Проект
Рекомендации «круглого стола»
Торгово-промышленной палаты Российской Федерации и Государственной Думы на тему:
«Замена ЕСН страховыми взносами: взгляд бизнеса и власти»
г. Москва 15 октября 2009 года
Участники «круглого стола» отмечают, что в июле текущего года были приняты федеральные законы, направленные на развитие системы обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы:
Федеральный закон от 01.01.01 года «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
Федеральный закон от 01.01.01 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Законы предусматривают замену с 1 января 2010 года действующего единого социального налога (далее – ЕСН) тремя страховыми взносами на обязательное социальное страхование. При этом в 2010 году общая ставка страховых взносов сохраняется на прежнем уровне – 26 % от фонда оплаты труда (далее – ФОТ), а с 1 января 2011 года страховые взносы повысятся до 34 % от ФОТ и составят:
– в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26% (сейчас 20%);
– в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 5,1% (сейчас 3,1%);
– в Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9% (сейчас также 2,9%).
При этом страховые взносы не будут взиматься с выплат в пользу застрахованных лиц (работников), превышающих 415 тысяч рублей в год (эта сумма подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в стране). Кроме того, вместо базовой части трудовой пенсии вводится фиксированный базовый размер пенсии, являющийся элементом страховой части трудовой пенсии, который будет финансироваться за счет взноса, поступающего в Пенсионный фонд Российской Федерации, и индексироваться по тем же правилам, что и страховая часть пенсии.
Участники отмечают, что в 2008 году на заседании Правительства Российской Федерации при обсуждении решения о реформировании пенсионной системы с 1 января 2010 года указывалось на необходимость создания механизмов, позволяющих избежать увеличения общей налоговой нагрузки на бизнес. Несмотря на это принятые законы существенно увеличивают совокупную финансовую нагрузку на ряд организаций малого бизнеса, использующих специальные налоговые режимы, в частности, на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход (далее - УСН и ЕНВД).
Это обусловлено тем, что для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, полностью отменяется ЕСН, тогда как для плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды, установленная статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, не исключается из общей массы налоговых обязательств, а лишь перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.
Кроме того, для отдельных налогоплательщиков (например, плательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) на период с 2011 по 2014 годы предусматривается поэтапное введение страховых взносов, в то время как на плательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, данное правило не распространяется, а налоговая нагрузка возрастает единовременно с 2011 года.
Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, с 1 января 2011 года общая ставка страховых взносов увеличивается на 20% от ФОТ, что ставит их в неравное положение по сравнению иными налогоплательщиками. Причем для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличится на 8%, для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих единый сельскохозяйственный налог и др.) – на 6,2% (в годах) и 13,1% (в годах).
В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Тогда как для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог в 1,4 раза (в годах) и 1,9 раза (в годах) соответственно.
По мнению участников «круглого стола», до формирования федерального бюджета на 2011 года необходимо вернуться к рассмотрению вопросу о частичной компенсации увеличения финансовой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД.
Это можно было бы сделать посредством снижения налоговых ставок по данным налоговым режимам:
ставку УСН снизить до 5% (при объекте обложения – «доходы») и до 13% (при объекте обложения – «доходы, уменьшенные на расходы») (сейчас соответственно 6 и 15%);
ставку ЕНВД снизить до 13% (сейчас 15 %).
Кроме того, следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период годов: 20,2 % на 2011 и 2012 года, 27,1 % на 2013 и 2014 года (по аналогии с плательщиками единого сельскохозяйственного налога).
В отношении последствий увеличения финансовой нагрузки на ФОТ для всех категорий предпринимателей участники «круглого стола» отмечают, что организации, которые имеют прибыль, могут относить расходы по уплате страховых взносов на затраты, уменьшая свою прибыль. Это может привести к уменьшению поступлений в бюджет от налога на прибыль организаций.
Часть хозяйствующих субъектов, у которых нет прибыли, по нашим оценкам, будут вынуждены прекратить бизнес (особенно представители малого бизнеса, применяющие УСН и ЕНВД). Многие перейдут на схемы, связанные с выплатой заработной платы «в конвертах». Первое фактически будет означать оптимизацию численности работников, прежде всего, сокращение доли лиц и рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц.
С учетом изложенного и продолжающегося экономического кризиса полагаем необходимым продолжить обсуждение возможных компенсационных мер для бизнеса, обусловленных увеличением финансовой нагрузки в связи с увеличением тарифов взносов на обязательное социальное страхование.
По мнению участников, в качестве меры, направленной на повышение заинтересованности и ответственности застрахованных лиц за формирование будущих пенсий и контроля с их стороны за перечислением взносов работодателем, можно рассматривать уплату работниками взносов с заработной платы на обязательное пенсионное страхование (первоначально в размере 1%, как это происходило до 2002 года). В перспективе необходим переход к более активному участию в формировании финансовой системы обязательного социального страхования не только работодателей, но и работников.
Участники «круглого стола» отмечают, что принятыми Законами была ограничена база, облагаемая взносами на обязательное пенсионное страхование, на уровне действующей минимальной границы шкалы ЕСН (с 1 января 2010 года – 415 000 руб.).
Вместе с тем вызывает обеспокоенность то обстоятельство, что новый порядок уплаты страховых взносов может стимулировать еще большую дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям промышленности.
При таких условиях становится более выгодным повышать заработную плату высокооплачиваемым работникам, превышающую порог годового дохода в 415 тыс. рублей (т. к. с нее не взимаются страховые взносы), чем работникам со средним заработком, за которых необходимо уплачивать 34% страховых взносов с каждого добавленного рубля. Особенно это коснется отраслей со средним и ниже среднего уровнем заработной платы (сельское хозяйство, текстильная промышленность, образование, здравоохранение, малый бизнес).
По нашему мнению, необходим тщательный мониторинг изменений уровня заработной платы в указанных отраслях и опережающая подготовка возможных компенсационных мер.
Кроме того, ограничение верхнего предела облагаемого страховым взносом заработка на уровне 415 тыс. рублей означает, что средне и высокооплачиваемые работники (по имеющимся оценкам порядка 20 % работников) фактически исключаются из системы обязательного пенсионного страхования и должны самостоятельно обеспечивать свое пенсионное будущее. В связи с этим участники полагают необходимым стимулировать участие этих категорий работников в системе негосударственного пенсионного страхования.
Участники «круглого стола» также отмечают, что Федеральным законом № 213-ФЗ признается утратившим силу пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.
Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, то сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 41 Трудового кодекса Российской Федерации). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.
Участники «круглого стола» рекомендуют:
Правительству Российской Федерации:
– с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о снижении налоговых ставок по специальным налоговым режимам: по УСН до 5% (при объекте обложения – «доходы») и 13% (при объекте обложения – «доходы, уменьшенные на расходы»), по ЕНВД до 13%;
– с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период годов (по аналогии с плательщиками единого сельскохозяйственного налога);
– предусмотреть различные варианты формирования добровольных пенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 415 тыс. рублей в год;
– предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;
– предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в том числе:
меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;
ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);
ввести систему объединенных гарантийных фондов для накоплений граждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению (корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т. п.);
- рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Предпринимательскому сообществу, территориальным ТПП, союзам (ассоциациям) предпринимателей:
– разработать и внести в Правительство Российской Федерации и Государственную Думу возможные дополнительные предложения по снижению финансовой нагрузки на субъекты малого предпринимательства;
– повысить ответственность по вопросам полноты и своевременности уплаты налогов и страховых взносов, отказаться от практики применения неправомерных методов оптимизации данных платежей.
– осуществлять мониторинг практики применения Федеральных законов № 212-ФЗ и № 213-ФЗ;
– проводить региональные и отраслевые конференции и семинары с целью открытого обсуждения актуальных вопросов проведенной реформы и проблем правоприменения, возникающих у предпринимателей.
