Вопрос: Что такое бухгалтерский аутсорсинг и закреплен ли он на законодательном уровне в Республике Беларусь?
Ответ: Под "аутсорсингом" понимается передача на контрактных условиях некоторых внутренних функций предприятия на сторону. Такая деятельность культивируется достаточно давно и успешно применяется во многих крупных компаниях как в отношении ведения бухучета, так и по другим направлениям производства и управления.
За рубежом подобная практика поставлена на поток. Большинство малых и средних, а иногда и крупных компаний вообще не содержат штатных бухгалтеров. В значительной мере это обусловлено тем, что в США и Евросоюзе техническая часть бухучета сведена до минимума и может выполняться секретарем, а для расчета налогов, составления налоговых деклараций и финансовой отчетности один раз в год приглашаются специалисты из бухгалтерских компаний.
В Беларуси рынок таких услуг развит гораздо меньше. И хотя с каждым годом количество бухгалтерских компаний растет, массового перехода на бухгалтерский аутсорсинг не происходит. Во многом это связано с чрезмерной сложностью бухгалтерского и налогового учета.
Итак, бухгалтерский аутсорсинг означает передачу функций по ведению бухгалтерского учета и отчетности на сторону. Правовой базой таких отношений в нашей стране является статья 6 Закона Республики Беларусь от 01.01.2001 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями), которая предоставляет каждому руководителю право выбора формы организации бухучета, в том числе передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем.
То есть организация имеет право передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета и составление отчетности бухгалтерской организации или индивидуальному предпринимателю, оказывающим подобные услуги. Обычно такой организации передается также ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, что не противоречит Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - НК).
В пользу выбора такой формы ведения бухучета говорит и то, что в соответствии с подп. 2.2.10.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 N /300, в себестоимость включаются расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы. Аналогичная норма содержится в подп. 4-2.29 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 01.01.2001 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями), где предусмотрено, что такие услуги включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Если же штатным расписанием организации предусмотрена бухгалтерская служба либо должность главного бухгалтера, то ведение бухгалтерского и налогового учета также можно передать специализированной организации, однако отнести эти расходы на себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, уже не удастся.
Отдельный вопрос: статус аутсорсера - бухгалтерской компании или предпринимателя - в представлении интересов заказчика в налоговых органах.
Так, в ст. 27 НК установлено, что уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо
, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. При этом уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Следовательно, для представления интересов заказчика в налоговых органах он должен выписать доверенность на имя ответственного сотрудника бухгалтерской компании. Согласно п. 5 ст. 63 НК налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или направляется по почте.
Пунктом 23 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.2001 N 127 (с изменениями и дополнениями), установлено, что юридические лица Республики Беларусь, за исключением юридических лиц, информация о государственной регистрации которых получена из регистрирующего органа, представляют документы, установленные пунктом 31 Перечня административных процедур, совершаемых налоговыми органами в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.01.2001 N 1399 (далее - Перечень).
Отметим, что п. 31 Перечня установлено, что юридические лица помимо прочих документов при постановке на учет в налоговом органе представляют копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом юридического лица. В случае аутсорсинга это должен быть руководитель (бухгалтер, главный бухгалтер) организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по законодательству могут представлять руководитель заказчика бухгалтерских услуг и лицо, ответственное за ведение учета заказчика в бухгалтерской компании, сведения о которых находятся в налоговом органе. Очевидно, что и подписывать налоговую отчетность должны эти лица, однако прямого указания на это законодательство не содержит.
Не менее важен вопрос относительно подписи главного бухгалтера на первичных учетных документах. Ведь у заказчика бухгалтерских услуг главный бухгалтер отсутствует. Следовательно, и в реквизите "подпись главного бухгалтера" необходимо ставить запись "отсутствует". Однако, если оформлением первичных учетных документов занимается предприятие, оказывающее бухгалтерские услуги, отсутствие подписи ответственного лица исполнителя может означать и отсутствие вины этого предприятия в случае нарушения порядка составления таких документов, а следовательно, и невозможность возмещения санкций.
Следует отметить, что деятельность в области бухучета не является лицензируемой. В Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", утвержденном Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 01.01.2001 N 65, такая деятельность относится к коду 74122 "Деятельность в области бухгалтерского учета". Этот подкласс включает регистрацию коммерческих операций для коммерческих и прочих организаций; деятельность по бухгалтерскому учету, включая консультации; подготовку для частных лиц или организаций налоговых деклараций о доходах; консультативные услуги и представительство (кроме юридического) от имени клиентов перед налоговыми управлениями.
Подобные услуги могут оказывать аудиторские организации, которым ст. 2 Закона Республики Беларусь от 01.01.2001 N 3373-XII "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями,) (далее - Закон) разрешены помимо аудита и сопутствующие услуги, в том числе по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета; консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом ст. 8 Закона запрещает аудиторским организациям и аудиторам, оказывавшими аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводить аудит за период восстановления, ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аутсорсинг в финансовой сфере
Бухгалтерский аутсорсинг — один из вариантов бухгалтерского обеспечения функций учёта и отчетности на предприятии, за которое несёт полную ответственность, в соответствии с законодательством РФ, руководитель предприятия. В данном варианте в целях обеспечения бухгалтерского учёта на своём предприятии и предоставления необходимой отчётности ФНС и внебюджетным фондам используется специализированная компания. Формы сотрудничества могут быть весьма разнообразны, начиная от формирования «нулевой отчётности» и до регулярного сотрудничества на ежедневной основе.
Теоретически и практически, бухгалтерская компания может полностью выполнять все функции бухгалтерии предприятия вплоть до исполнения банковских платежей и выставления первичных документов контрагентам. Однако, это не исключает возможности построения достаточно сложных и гибких бизнес-процессов с использованием внешних компаний и собственных сотрудников для достижения максимальной эффективности.
Не стоит путать аутсорсинг бухгалтерии с привлечением внештатного бухгалтера. Аутсорсингу присуща, главным образом, передача регулярных функций. В то время как привлечение внештатного специалиста необходимо расценивать скорее как передачу эпизодических объёмов работ конкретному исполнителю.
Аутсо́рсинг (от англ. outsourcing: внешний источник) — передача организацией определённых бизнес-процессов или производственных функций на обслуживание другой компании, специализирующейся в соответствующей области. В отличие от услуг сервиса и поддержки, имеющих разовый, эпизодический, случайный характер и ограниченных началом и концом, на аутсорсинг передаются обычно функции по профессиональной поддержке бесперебойной работоспособности отдельных систем и инфраструктуры на основе длительного контракта (не менее 1 года). Наличие бизнес-процесса является отличительной чертой аутсорсинга от различных других форм оказания услуг и абонентского обслуживания.
Главная цель аутсорсинга заключается не в экономии средств[источник не указан 55 дней] (т. к. плата за услуги аутсоринга, в большинстве случаев может превышать затраты на содержание «своего» сектора), а в возможности освободить соответствующие организационные, финансовые и людские ресурсы, чтобы развивать новые направления, или сконцентрировать усилия на существующих, требующих повышенного внимания.
В российской предпринимательской практике на аутсорсинг чаще всего передаются такие функции, как ведение бухгалтерского учёта, обеспечение функционирования офиса, переводческие услуги, транспортные услуги, поддержка работы компьютерной сети и информационной инфраструктуры, рекламные услуги., обеспечение безопасности.
По мнению специалистов Института аутсорсинга (Outsourcing Institute, США), аутсорсинг бизнес-процессов является динамично развивающимся видом оптимизации деятельности предприятий, причем наибольший рост наблюдается в сфере финансов и бухгалтерского учета. Статистика, собранная в 1997 году Американской ассоциацией менеджмента, показала, что уже тогда 20 % из числа 600 опрошенных фирм передали на аутсорсинг хотя бы некоторую часть финансовых и бухгалтерских операций, а 80 % — часть административных функций.
