Учебно-методический комплекс по дисциплине (стр. 7 )

4.  сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

v  приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

v  формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

v  Главная книга;

v  журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

. от реализации продукции;

. от продажи ОС и иного имущества;

. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т. к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек.

Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т. о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результа деятельности предприятия.

Источники информации:

1) данные синтетического и аналитического учета;

2) главная книга;

3) баланс (форма № 1);

4) отчет о финансовых результатах (форма № 2);

5) планово-экономическая документация;

6) решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7) внутренние распорядительные документы предприятия;

8) документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Цель проверки — определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи:

1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

2) оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результа деятельности предприятия.

Источники информации:

1) данные синтетического и аналитического учета;

2) главная книга;

3) баланс (форма № 1);

4) отчет о финансовых результатах (форма № 2);

5) планово-экономическая документация;

6) решения собственника о покрытии убытков предприятий;

7) внутренние распорядительные документы предприятия;

8) документы и расчеты в части организации договорных отношений.

План и программа проверки. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита применительно к аудиту финансовых результатов и использования. Вначале следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, в том числе формы № 2, данным синтетического учета.

Далее рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в главной книге, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги (счета 99 и 84) с аналогичными показателями регистра синтетического учета, а также данных отчетности — баланса (формы № 1) и формы № 2. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результат предприятия (в форме № 2) на начальном этапе аудита также можно использовать балансовые методы контроля.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Методика проверки капитала и резервов. Начинается проверка с расчета уставного капитала и расчета с учредителями. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах. Проверяются все записи за год по счету 80. Любое изменение должно фиксироваться в уставных документах. Уменьшение уставного капитала может происходить по решению собрания акционеров и учредителей.

Увеличение уставного капитала может происходить не только за счет взносов учредителей, но и за счет других источников. При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.

Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов. Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам 81, 82 и 83. Счет 81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности ДО. При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а также на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию, которая является разрешающим органом выпуска дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров. При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительные документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала и порядок отчисления ежегодных платежей.

Следующим проверяется счет 83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется порядку его формирования при организации его предприятием. На счете 83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а также сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой, вырученной от продажи этих акций, а также стоимость переоценки как повышающая, так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.

МАТЕРИАЛЫ ТЕСТОВОГО ЗАДАНИЯ

Тест 1.

Задание 1. Что из перечисленного относится к сопутствующим аудиту услугам?

1.  ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование

2.  налоговое консультирование, управленческое консультирование, правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам

3.  все перечисленное.

Задание 2. Обязан ли аудитор сообщать налоговым органам о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства?

1.  обязан по требованию налоговых органов

2.  не обязан

3.  обязан по результатам проверки организации

Задание 3 На что влияет наличие аффилированных лиц и операций с ними?

1.  на мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Задание 4 Обязательный аудит проводится:

1.  в случаях, предусмотренных законодательством

2.  по поручению собственника аудируемой организации

3.  по поручению уполномоченных государственных органов

Задание 5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение:

1.нарушает требования нормативно-правовых актов, действующих в период аудиторской проверки;

2.может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3.  противоречит интересам внутренних и внешних пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

Задание 6. Формы и методы проведения аудиторской проверки определяются:

1.  инструктивными материалами государственного федерального уполномоченного органа

2.  аудиторской организацией самостоятельно.

Задание 7. По окончании договора на проведение аудиторской проверки контролируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской организации?

1.  отклонит предложение

2.  примет предложение на условиях организации

3.  примет предложение на условиях, сложившихся на рынке данных услуг

Задание 8. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой

1.  подтверждение аудиторской организацией правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности

2.  акт проверки финансово-хозяйственной деятельности

3.  мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

4.  мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности

5.  рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета

Задание 9 Определение объема работ при обязательной аудиторской проверке является предметом:

1. обсуждения аудитором и руководителем аудируемой организации

2 профессионального суждения аудитора

3. пожеланий руководства аудиторской организации

Задание 10. Аудитор имеет право отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении:

1. по указанию государственного федерального уполномоченного органа

2. по договоренности с руководством аудируемого лица

3. в случае ограничения объема аудита

Тест 2.

Задание 1. Проводить обучение аттестованных аудиторов по программам повышения квалификации имеют право лица, имеющие лицензию на осуществление:

1.  аудиторской деятельности

2.  образовательной деятельности

3.  все перечисленное

Задание 2. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской организацией

1.  только клиенту

2.  клиенту и местной налоговой службе

3.  клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию

4.  клиенту и в Аудиторскую Палату

Задание 3 Достаточность аудиторских доказательств относительно начальных сальдо определяется:

1.  договоренностью между аудитором и руководством аудируемой организации

2.  аудитором самостоятельно по его профессиональному суждению

3.  инструктивными материалами государственного уполномоченного федерального органа

Задание 4. Для подтверждения предпосылки «полнота» в части поступления основных средств аудитор должен осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность в том, что:

1.  в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств

2.  факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной в установленном порядке инвентаризацией

3.  принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы.

Задание 5. . При выполнении компиляции финансовой информации аудитор обязан следовать всем этическим принципам, за исключением принципа:

1. профессионального поведения;

2 независимости;

3 профессионального скептицизма.

Задание 6. Аудитор не выражает уверенность в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений при выполнении:

1 согласованных процедур;

2 обзора финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3 аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание 7. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем?

1.да

2. нет

3. да, только в случае проведения обязательного аудита

Задание 8. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно для аудитора:

1. во время проведения аудиторской проверки;

2. в ограниченный период времени после окончания проверки, установленный законодательством;

3. без ограничения во времени вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом.

Задание 9. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор:

1.  в ходе планирования и проведения аудита должен исходить из предположения, что не могут существовать объективные обстоятельства, влекущие за собой существенные искажения бухгалтерской отчетности

2.  должен критически оценивать весомость полученных доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам и заявлениям

3.  не должен принимать во внимание устные заявления руководства аудируемого лица

Задание 10. Аудиторское заключение подписывают

1.  только руководитель аудиторской организации (аудитор, работающий самостоятельно) и аудитор, возглавляющий проверку

2.  лица, указанные в п.1, а также руководитель организации-клиента

3.  лица, указанные в п.1, а также руководитель и главный бухгалтер организации-клиента

4.  только имеющий квалификационный аттестат аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку

5.  все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской организации

Тест 3.

Задание 1. Аудиторское заключение должно быть адресовано

1.  главному бухгалтеру аудируемого лица

2.  финансовому директору аудируемого лица

3.  начальнику местной налоговой инспекции

4.  собственнику аудируемого лица

Задание2. Аудитор обязан осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность относительно соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые включают в себя следующие элементы:

1.существование

2.надежность

3.представление и раскрытие

Задание 3. Уверенность, которую призван обеспечить аудит, в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, должна быть:

1. разумной

2. максимально возможной

3. полной

Задание 4 . По результатам проверки хранения и движения товарно-материальных ценностей организации от занимаемых должностей были отстранены начальник склада и менеджер по сбыту. Кто осуществлял проверку?

1.аудиторская организация

2.служба внутреннего аудита

3.налоговая инспекция

Задание 5. По результатам обзора финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском отчете формулируется мнение аудитора в виде:

1.негативной уверенности

2.позитивной уверенности

3.уверенность не выражается

Задание 6. Принцип действующего предприятия означает:

1.проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность в полном порядке

2.выдачу аудитором безоговорочного аудиторского заключения

3.возможность аудируемой организации выполнять свои обязательства и функционировать в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом

4. возможность аудируемой организации выполнять свои обязательства и осуществлять свою деятельность в течение 12 месяцев после подписания аудиторского заключения

Задание 7. Аудиторские процедуры по существу проводятся в следующих формах:

1. аналитические процедуры

2 . согласованные процедуры

3. тесты средств внутреннего контроля

4. детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов

Задание 8. При использовании результатов работы внутреннего аудита ответственность аудиторской организации за выдачу адекватного аудиторского заключения:

1.уменьшается

2.не уменьшается

3.разделяется между внутренним и внешним аудитором

Задание 9. При наличии факторов, не влияющих на аудиторское мнение, но подлежащих описанию в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей, аудитор должен дать аудиторское заключение:

1. содержащее мнение с оговоркой

2. содержащее специальный пояснительный параграф.

Задание 10. По окончании договора на проведение аудиторской проверки аудируемая организация сделала аудиторской организации выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской организации:

1.отклонит предложение

2. примет предложение на условиях аудируемой организации

3. примет предложение на условиях, сложившихся на рынке данных услуг

Тест 4.

Задание 1. Аудиторские доказательства представляют собой::

1.  информацию, полученную аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора

2.  результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора

3.  1+2

Задание 2. При наличии несущественных разногласий аудитора с руководством аудируемой организации относительно адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен выдать аудиторское заключение:

1.отрицательное

2.содержащее мнение с оговоркой

3 содержащее специальный пояснительный параграф.

Задание 3.Оценка неотъемлемого риска проводится аудитором на уровне:

1.  остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

2.  регистров синтетического и аналитического учета

3.  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание 4. Что такое аудиторская тайна?:

1.  обязанность аудиторской организации и индивидуального аудитора хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиторские услуги

2.  обязанность аудиторской организации и индивидуального аудитора хранить тайну о том, с помощью каких методов и приемов они проводят аудиторскую проверку и оказывают сопутствующие услуги

3.  обязанность аудитора не разглашать сведения о методах проверки бухгалтерской отчетности, применяемых в одной аудиторской организации при переходе аудитора на работу в другую аудиторскую организацию

Задание 5. Вправе ли аудитор включить в условия договора оказания аудиторских услуг обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица?

1.  да, в обязательном порядке

2.  при условии согласования с руководством аудируемого лица

3.  нет

Задание 6. Обязан ли аудитор сообщать уполномоченным государственным органам власти

информацию об обнаруженных фактах недобросовестных действий аудируемого лица:

1. обязан во всех случаях их выявления

4.  обязан только в случаях, установленных законодательством

5.  не обязан

Задание 7. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты:

1.  при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, в раз превышающей установленный законодательством минимальный месячный размер оплаты труда

2.  при наличии суммы активов баланса, в раз превышающей на конец отчетного года установленный законодательством минимальный месячный размер оплаты труда

3.  любые экономические субъекты независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы

Задание 8. Дает ли аудитор оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица?

1.  да

2.  да, только в случае обязательного аудита

3.  нет

Задание 9. Какое из ниже перечисленных утверждений верно?

1.  объем выборки зависит от уровня риска необнаружения

2.  объем выборки не зависит от уровня существенности

3.  результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность

Задание 10. Соблюдение предпосылки «существование» в части поступления основных средств означает, что:

1 факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной в установленном порядке инвентаризацией

2. сальдо и обороты по счетам синтетического учета соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности

3. в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств

Тест 5.

Задание 1. В случае обязательного аудита независимость и объективность аудитора не считается нарушенной, если:

1.аудитор оказал аудируемому субъекту услугу по восстановлению и ведению бухгалтерского учета

2 аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом аудируемого субъекта, несущим ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности

3 аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой

Задание 2. Просьба аудируемого лица к аудитору до завершения выполнения аудиторского задания изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть аудитором:

1.  отклонена безоговорочно

2.  должна быть рассмотрена на целесообразность такого изменения

Задание 3. Может ли проводить проверку аудитор, который является акционером проверяемого предприятия?

1.может

2. может, если у аудитора есть лицензия

3. не может

Задание 4. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются:

1.Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

2. Постановлением Правительства № 000

3. аудитором по его профессиональному суждению

Задание 5. Установить, верно ли данное утверждение:

1.  организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывает влияние на риск средств контроля

2.  финансовая отчетность не может быть верна на 100%

3.  если риск бизнеса и риск внутреннего контроля высоки, то высок и риск необнаружения

Задание 6. Обязан ли аудитор отражать в составе рабочей документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос?

1. да

2. нет

3.  да, только в случае проведения обязательного аудита

Задание 7. Каким должно быть аудиторское заключение, если ограничение объема аудита несущественно:

1. содержащим специальный пояснительный параграф

2. содержащим мнение с оговоркой

3. безоговорочно-положительным

Задание 8. Для подтверждения предпосылки «возникновение» аудитор должен осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность в том, что:

1.приобретенные в отчетном периоде и отраженные в отчетности основные средства принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях

2.принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы

3.кредиторская задолженность поставщикам основных средств подтверждена результатами инвентаризации и размер ее согласован с кредиторами

Задание 9.Если руководство аудируемого лица отказывается представить аудитору заявления и разъяснения по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудиторское заключение должно содержать:

1.мнение с оговоркой

2. отказ от выражения мнения

3.специальный пояснительный параграф

Задание 10. Обязана ли аудируемая организация своевременно оплачивать услуги аудитора в случае, если выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией руководства аудируемого лица:

1.обязана

2. не обязана

3. обязана, при условии…

МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИКУМА И СИТУАЦИОННЫХ ЗАДАЧ

Ситуация 1

Исходные данные. В 2008г. организация К перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составилтыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января 2009г. равнатыс. руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 2008г. – 100 руб.

Требуется установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации К за 2008г.

Решение. Организация К подлежит обязательной аудиторской проверке, так как имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Ситуация 2

Исходные данные. путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. Во время путешествия он соединяет полезное с приятным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проверка годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Требуется определить, правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего годовую отчетность?

Решение. а) для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий; б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Г. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

Ситуация 3

Исходные данные. Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов.

Требуется определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Решение. В этом случае, если они работают в одной рабочей группе, аудитор не обязан сохранять тайну.

Ситуация 4

Исходные данные. Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.

Требуется определить, что вы будете делать в этом случае.

Решение. Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;

ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год;

изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;

провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);

получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация 5

Исходные данные. В течение нескольких лет организация-клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской организации для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же группа аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т. д.)

Требуется определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

Решение. В качестве недостатков можно отметить то, что потеряна критическая дистанция между аудитором и организацией-клиентом, которая на основании многолетних дружеских отношений может оказывать давление на аудитора с целью смягчения выводов. Аудитор, чтобы не терять хороших отношений, может поддаться уговорам.

В качестве преимуществ выступает сокращение сроков проверки, а также то, что аудиторы, хорошо зная проблемы организации-клиента, легко определяют проблемные области, которые требуют особого внимания. В результате этого снижается риск не обнаружения существенных ошибок.

Ситуация 6

Исходные данные. Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Требуется определить, как следует поступить аудитору.

Решение. Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация 7

Исходные данные. Аудиторская фирма проводит проверки организации-клиента на протяжении нескольких лет. Каждый год руководителем группы выступает один и тот же человек.

Требуется прокомментировать возможные проблемы.

Решение. Один и тот же аудитор не может проводить проверку одной и той же организации-клиента в течение длительного времени, поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять руководитель фирмы.