Аналитический материал (стр. 3 )

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом. Арендная плата может уплачиваться в форме:

- платежей, вносимых периодически;

- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендодателю определенных услуг;

- передачи арендодателю обусловленной договором вещи;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Арендатор может потребовать уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.

Арендодатель обязан вернуть арендатору его имущество в том же состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа. Вместе с имуществом должны быть переданы все документы и принадлежности, которые были получены арендатором. В договоре могут быть установлены условия относительно возвращаемого имущества. В случаях, когда арендатор вернул арендованное имущество с просрочкой, арендодатель имеет право требовать арендную плату за все время просрочки.

В случаях, если это предусмотрено договором, или с письменного согласия арендодателя арендатор имеет право сдавать арендуемое имущество в субаренду (поднаем). При субаренде арендатор становится арендодателем по отношению к субарендатору и в то же время сохраняет за собой некоторый объем прав и обязанностей по аренде имущества. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. В противном случае он становится недействительным как не соответствующий закону. Арендатор не может передать субарендатору больше прав, чем имеет сам. Например, если договором аренды арендатору запрещено извлекать из имущества плоды (доходы), то он не может предоставить такого права и субарендатору. Если в течение договора субаренды арендодатель расторгает договор с арендатором, то субарендатор имеет право на заключение договора аренды непосредственно с арендодателем на тех же условиях в пределах оставшегося срока субаренды.

Смена собственника арендованного имущества или смерть арендодателя - физического лица не влекут за собой расторжения договора аренды. В случае смерти арендодателя его права и обязанности переходят к его наследникам. Точно так же в случае смерти арендатора его права и обязанности переходят к его наследникам.

6.3. Особенности договора подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) выполнить определенную работу и с дать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять его и оплатить стоимость выполненных работ. Сторонами договора подряда могут быть любые юридические и физические лица. Предметом договора подряда является выполнение подрядчиком определенной работы, завершающейся имеющим овеществленную форму результатом.

В предмет договора подряда могут входить изготовление, переработка или обработка вещи либо иная работа, имеющая овеществленный результат. Право собственности на изготовленную вещь принадлежит подрядчику, его обязанностью является передача изготовленной им вещи в собственность заказчика. По общему правилу подрядчик самостоятельно определяет способы достижения соответствующего заданию результата.

Существенными условиями договора подряда являются условия о предмете и сроках начала и окончания выполнения работ.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами. При этом подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник. Риск стороны, предоставившей материалы, состоит в том, что в случае их случайной гибели или случайного повреждения она не вправе требовать их возмещения от другой стороны (как правило, это риск заказчика, предоставившего подрядчику материалы для выполнения работы). Риск случайной гибели или случайного повреждения результата до ее приемки заказчиком работы лежит на подрядчике и состоит в том, что при наступлении указанных обстоятельств он не вправе требовать оплаты работы.

Подрядчик, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить работу лично, вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков. Сам подрядчик выступает в роли генерального подрядчика, оставаясь при этом ответственным перед заказчиком за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора, а также за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком. Перед субподрядчиком генеральный подрядчик несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Не состоящие в договорных отношениях заказчик и субподрядчик не могут предъявлять требования друг к другу, связанные с нарушением договоров подряда и субподряда.

Как уже указывалось выше, начальный и конечный сроки выполнения работы являются существенными условиями договора подряда, при отсутствии этих условий договор подряда признается незаключенным. Промежуточные сроки могут быть установлены по соглашению сторон.

Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах. Цена в договоре подряда состоит из суммы, компенсирующей издержки подрядчика (стоимость материалов, амортизация оборудования и т. п.), и вознаграждения за работу подрядчика. Если цена работы определяется путем составления сметы, последняя должна быть подтверждена заказчиком. Лишь после этого условие о цене считается согласованным и цена в виде сметы становится частью договора.

По общему правилу цена работы является твердой. Приблизительность цены должна быть обусловлена договором. Превышена может быть только приблизительная цена, и только при возникновении необходимости в проведении дополнительных работ, требующих дополнительных расходов. Твердая цена изменению не подлежит, за исключением случая, когда предусмотрено право подрядчика требовать увеличения твердой цены, а в случае отказа заказчика - требовать в судебном порядке расторжения договора в связи с существенным изменением обстоятельств.

Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность. Если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

По общему правилу заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора при условии оплаты подрядчику выполненной им до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора части работы. Поскольку отказ заказчика от исполнения договора подряда является правомерным действием, для возникновения у подрядчика права на возмещение убытков не требуется наличия оснований ответственности заказчика.

Обязанность заказчика оказывать содействие подрядчику возникает лишь в случае, если это специально предусмотрено договором. В то же время неисполнение заказчиком встречных обязанностей по договору подряда предоставляет подрядчику право не приступать к работе, а начатую работу - приостановить, если нарушение заказчиком своих обязанностей по договору подряда (непредоставление материала, оборудования, технической документации и т. п.) препятствует исполнению договора подрядчиком.

Одной из основных обязанностей заказчика является приемка выполненной подрядчиком работы. В случае прекращения договора подряда до приемки заказчиком результата работы заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат. При обнаружении в ходе приемки работы явных недостатков в результате работы заказчик обязан немедленно заявить об этом подрядчику и оговорить эти недостатки в акте приемки под страхом запрета ссылаться в дальнейшем на эти недостатки при невыполнении указанных требований. Под явными недостатками понимаются такие недостатки, которые могут быть обнаружены при обычном способе ее приемки, то есть без применения способов проверки, требующих участия специалиста и значительных затрат времени. Что касается скрытых недостатков, то есть таких недостатков, которые невозможно установить при обычном способе приемки или которые были умышленно скрыты подрядчиком, то о них заказчик обязан известить подрядчика в разумный срок по их обнаружении.

По общее правило бремя расходов на проведение экспертизы для разрешения спора между ним и заказчиком по поводу недостатков выполненной работы или их причин несет подрядчик, причем такое распределение бремени расходов не зависит от того, по чьему требованию (подрядчика или заказчика) назначена экспертиза. Расходы на экспертизу могут быть возложены на заказчика или распределены между сторонами поровну лишь в случае, если экспертизой будет установлено отсутствие нарушений подрядчиком договора подряда или причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками.

Уклонение заказчика от принятия выполненной работы предоставляет подрядчику право по истечении месяца со дня наступления срока принятия заказчиком результата работы и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работы, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести на имя заказчика в депозит нотариусу. Кроме того, просрочка принятия работы заказчиком влечет переход на него риска случайной гибели результата работы.

Качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда. При обнаружении в результате работы недостатков, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования, заказчик по общему правилу вправе по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения в разумный срок недостатков, за которые он отвечает; соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, за которые заказчик отвечает, но лишь в случае, если такое право заказчика предусмотрено в договоре подряда. Право заказчика отказаться от исполнения договора подряда возникает при условии, если подрядчик в разумный срок не устранил недостатки либо если они являются существенными и неустранимыми.

По общему правилу ответственность подрядчика наступает в случае, если недостатки выявлены заказчиком в установленные сроки
. Если гарантийный срок на результат работы не был установлен, то соответствующие требования могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы; при наличии же гарантийного срока предъявление указанных требований возможно при условии обнаружения недостатков в пределах этого срока, течение которого начинается с момента, когда результат работы был или должен был быть принят заказчиком.

Сокращенный срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год. В отношении зданий и сооружений применяется общий срок исковой давности - три года. Момент начала течения срока исковой давности зависит от наличия в законе или договоре подряда гарантийного срока на результат работы. Если такой срок не установлен, течение срока исковой давности начинается с момента приемки результата работы в целом, а при наличии гарантийного срока и заявления подрядчику об обнаруженных недостатках в течение этого срока течение исковой давности начинается со дня направления подрядчику такого заявления.

6.4. Особенности договора возмездного оказания услуг

По своей природе договора подряда сходны с договорами возмездного оказания услуг, но последние имеют ряд принципиальных особенностей. По договору оказания услуг исполнитель обязуется совершать определенные действия или осуществлять определенную деятельность, которая может не составлять материального результата (например, услуги связи, кино - и видеообслуживания, образовательных учреждений), но может и составлять. Всем услугам присущ один общий признак - результату предшествует совершение действий, не имеющих материального воплощения, составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуг продается не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, которыми могут быть как физические, так и юридические лица
. Однако законодательство может устанавливать специальный субъектный состав договора оказания услуг, в зависимости от характера услуг. Так, например, только юридическое лицо может быть исполнителем по договору услуг телефонной связи.

Расторжение договора возмездного оказания услуг возможно, в отличие от договора подряда, в одностороннем порядке, как по инициативе заказчика, так и по инициативе исполнителя.

Отказ от исполнения договора услуг возможен в любое время, как до начала оказания услуги (например, отказ от предварительно заказанного номера в гостинице, телефонного разговора), так и в любое время ее оказания до завершения (например, выезд из гостиницы до наступления срока оплаты номера).

Отказ заказчика от исполнения договора оказания услуг допускается при условии возмещения исполнителю фактически понесенных им расходов. При отказе от исполнения договора до начала оказания услуги заказчик обязан возместить исполнителю его фактические расходы, понесенные в целях исполнения договора до момента отказа. В случае отказа от исполнения договора в процессе оказания услуги заказчик возмещает исполнителю его фактические расходы, которые он понес до этого момента в целях исполнения той части договора, от которой заказчик отказался. Та часть услуги, от которой заказчик отказался, подлежит оплате пропорционально части работы, выполненной до отказа заказчиком от договора. Причем следует иметь ввиду, что возмещение исполнителю убытков в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за уже выполненную работу, которое применяется при подряде, к возмездному оказанию услуг применяться не должно.

Отказ исполнителя от выполнения договора возмездного оказания услуг допускается при условии полного возмещения заказчику убытков.

7. Налоговый контроль

С целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки (ст. 87 Налогового кодекса РФ).

7.1.Камеральная налоговая проверка

Вопросы проведения камеральных налоговых проверок урегулированы ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок и (или) противоречий, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, рассматривает представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

7.2. Выездная налоговая проверка

Выездным налоговым проверкам посвящена ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 Налогового кодекса РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

ü  полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

ü  предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

ü  периоды, за которые проводится проверка;

ü  должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки приведена в приложении 1 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

Налоговым кодексом РФ (ст. 89) предусмотрены следующие ограничения в отношении проведения выездных налоговых проверок:

ü  в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4);

ü  налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 5);

ü  налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств) (п. 5);

ü  выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев). Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. п. 6, 8);

ü  налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п. 7);

ü  налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года (п. 7);

ü  при проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц (п. 7);

ü  общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев (в отдельном случае срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца) (п. 9);

ü  ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа (например, когда в силу п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки), а также при выемке документов (в частности, согласно п. 8 ст. 94 Налогового кодекса РФ в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов).

Пунктом 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев проведения повторной налоговой проверки, которой признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

ü  вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

ü  налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Согласно п. 11 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Повторная выездная налоговая проверка имеет следующие особенности:

ü  при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки;

ü  при назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 Налогового кодекса РФ (см. выше), не действуют;

ü  если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции (т. е. не налагаются штрафы), за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Согласно ст. 91 Налогового кодекса РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт (по форме, приведенной в приложении № 3 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-06/106@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»), подписываемый им и проверяемым лицом.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, проводят инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производят осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в следующем порядке, установленном ст. 92 Налогового кодекса РФ:

ü  осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра;

ü  осмотр производится в присутствии понятых;

ü  при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты;

ü  в необходимых случаях при осмотре производятся фото - и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия;

ü  о производстве осмотра составляется протокол (по форме, приведенной в приложении № 4 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»).

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в следующем порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса РФ:

выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (форма постановления приведена в приложении № 7 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»);

ü  указанное Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа;

ü  не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время;

ü  выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист;

ü  до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности;

ü  должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов;

ü  не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки;

ü  о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол (по форме, приведенной в приложении № 8 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»);

ü  изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов;

ü  в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия;

ü  все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки;

ü  изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка;

ü  копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Как указано в ст. 95 Налогового кодекса РФ, в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол (по форме, приведенной в приложении № 10 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»).

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

ü  заявить отвод эксперту;

ü  просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

ü  представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

ü  присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

ü  знакомиться с заключением эксперта.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (ст. 96 Налогового кодекса РФ).

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручает ее налогоплательщику или его представителю.

Справка составляется по форме, приведенной в приложении № 2 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

7.3. Особенности оформления результатов налоговой проверки

Порядок оформления результатов налоговой проверки определен в ст. 100 Налогового кодекса РФ.

По результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в акт налоговой проверки по форме, приведенной в приложении № 4 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки по форме, приведенной в приложении 5 к Приказу ФНС РФ от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».