Методические указания к проведению практических занятий (стр. 2 )

Договор «В» досрочно прекращен. По условиям договора «В» предусматривался в случае досрочного расторжения возврат уплаченной страховой премии. Число дней с момента вступления договора «В» в силу до дня его расторжения составило 175 дней. Расходы страховщика на ведение договора В составили 800 рублей.

Договор «С» досрочно прекращен. По условиям договора «С» предусматривался в случае досрочного расторжения возврат уплаченной страховой премии. Число дней с момента вступления договора «С» в силу до дня его расторжения составило 256 дней. Расходы страховщика на ведение договора С составили 1200 рублей.

Задание: Произвести необходимые расчеты и составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

Ситуация 1.4

1 октября 2005 года страховая компания "А" заключила с гражданином «Х» договор личного страхования жизни сроком на 5 лет. Сумма страховой премии по договору –руб., а сумма страховой выплаты, предусмотренной по окончании договора, - руб. Сумму страховой премии «Х» внес на расчетный счет компании в день заключения договора.

1 апреля 2010 года страховая компания «А» выдала страхователю «Х» заем в размереруб. на 6 месяцев под 15% годовых. Заем был предоставлен на основании заключенного договора.

30 сентября 2005 года срок договора истек. Перед выплатой страхового обеспечения стороны подписали акт зачета встречных требований. Затем страховая компания выплатила «Х» страховое обеспечение за вычетом суммы займа и начисленных процентов.

Задание: составить бухгалтерские проводки по данному договору страхования.

Ситуация 1.5

Договор страхования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента «Б», который является физическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании гражданско-правового договора. Страховая премия по договору страхования - 20 тысяч рублей. По условиям договора агент получает комиссионное вознаграждение в размере 20%. Агент произвел инкассацию премии и полностью сдал ее в кассу страховой компании «А». Также агент предоставил отчет о выполненной работе, предусмотренный агентским договором. Стороны подписали акт о выполненных работах.

Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СОСТРАХОВАНИЯ

Цель занятия: приобретение практических навыков ведения учета операций по договорам сострахования.

Время: 2 часа.

Сострахование – это страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска. Они несут долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, то в этом случае они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Принцип солидарной ответственности страховщиков в максимальной степени обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одним из должников (например, при банкротстве) ответственность по договору солидарного сострахования несут остальные состраховщики.

Договор сострахования может быть заключен по инициативе как страхователя, так и страховщика. В первом случае это обычно связано с тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика и требует для более надежного обеспечения риска распределить его между несколькими страховыми компаниями.

По иницативе страховщика с согласия страхователя указанный договор заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость своей страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям на условиях долевой или солидарной ответственности.

В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий) состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые выдают ему доверенность на конкретные действия. Состраховщики, которые заключили договор сострахования, должны иметь лицензии на страхование всех видов страхуемых рисков.

Учет расчетов по страховым премиям по договору сострахования организуется на следующих субсчетах:

на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования";

на субсчете 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования".

В таблице 2.1 приведен перечень корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых премий по договорам сострахования.

Таблица 2.1

Учет страховых премий по договорам сострахования

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
У ведущей страховой организации:
1) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся ведущему страховщику от страхователя	78.1	92.2
2) начислены суммы страховой премии в соответствующей доле, причитающейся участникам договора сострахования	78.1	78.2
3) поступили суммы денежных средств от страхователя в погашение задолженности по страховой премии	50, 51	78.1
4) начислена сумма вознаграждения, причитающаяся ведущему страховщику от участников договора сострахования	78.2	91.1
5) начислена сумма денежных средств участникам в соответствующей доле в вознаграждении страховому агенту	78.2	78.7
4) перечислены суммы денежных средств в соответствующей доле, причитающиеся участникам договора	78.2	51
6) перечислено вознаграждение страховому агенту (брокеру)	78.7	51
У участника:
1) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся участнику от страхователя	78.1	92.2
2) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся от ведущего страховщика	78.2	78.1
3) поступила сумма страховой премии от ведущего страховщика в размере доли, приходящейся на участника	51	78.1
4) отражен финансовый результат по окончанию отчетного периода по страховым премиям	92.2	99

Учет страховых выплат по договорам сострахования ведется на субсчете 22.2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".

В таблице 2.2 приведена корреспонденция счетов бухгалтерского учета страховых выплат по договорам сострахования.

Таблица 2.2

Учет страховых выплат по договору сострахования

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
У ведущей страховой организации:
1) выплачена сумма страхового возмещения страхователю в связи с наступлением страхового случая	22.2	51
2) начислена сумма задолженности участников в соответствующей доле в оплате страхового возмещения	78.2	22.2
3) поступили суммы денежных средств от участников в соответствующей доле в погашение задолженности по произведенной страховой выплате	51	78.2
4) поступили суммы денежных средств от участников в погашение задолженности подоле в вознаграждении страховому агенту (брокеру)	51	78.2
У участника:
1) начислена сумма страхового возмещения в доле участия в покрытии убытка	22.2	78.2
2) произведена выплата страхового возмещения в доле участия в покрытии убытка	78.2	51
3) начислена сумма вознаграждения, причитающегося ведущему страховщику	26	78.2
4) начислена сумма вознаграждения страховому агенту в соответствующей доле	26	78.2
5) поступила сумма страховой премии, причитающейся от ведущей организации	51	78.2
6) отражен финансовый результат по окончанию отчетного периода по страховым выплатам	99	22.2

Рассмотрим различные варианты расчетов по договорам сострахования, применяемые на практике страховыми компаниями.

Пример 2.1

ООО "Фобос" заключило договор сострахования автотранспорта с тремя страховыми компаниями - СК "Альянс", СК "Гарантия" и СК "Защита". Согласно договору страхователь ООО "Фобос" перечислил на расчетный счет СК "Альянс" (ведущего состраховщика) страховой взнос в полной сумме -руб. Доля ведущего состраховщика составляет 50%, доли состраховщиков: СК "Гарантия" - 40%, СК "Защита" - 10%. Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков суммы страховых премий в соответствии с долями, определенными условиями договора.

По условиям договора сострахования вознаграждение ведущего состраховщика СК "Альянс" - 300 руб. От состраховщика СК "Гарантия" должна поступить сумма 200 руб., а от состраховщика СК "Защита" - 100 руб.

Эти операции в бухгалтерском учете СК "Альянс" отражаются следующими записями:

Дебет 51 Кредит 78.1

-руб. - поступил страховой взнос от страхователя на расчетный счет СК "Альянс";

Дебет 78.1 Кредит 92.2

-руб. (50% хруб.) - начислена страховая премия ведущего состраховщика СК "Альянс";

Дебет 78.1 Кредит 78.2

-руб. (40% хруб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия";

Дебет 78.1 Кредит 78.2

- 4000 руб. (10% хруб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита";

Дебет 78.2 Кредит 51

-руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Гарантия";

Дебет 78.2 Кредит 51

- 4000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Защита".

Дебет 78.2 Кредит 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"

- 200 руб. - начислено вознаграждение от СК "Гарантия";

Дебет 78.2 Кредит 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"

- 100 руб. - начислено вознаграждение от СК "Защита".

Поступление денежных средств (сумм вознаграждения) от состраховщиков СК "Альянс" отражает такими записями:

Дебет 51 Кредит 78.2

- 200 руб. - получено вознаграждение от состраховщика СК "Гарантия";

Дебет 51 Кредит 78.2

- 100 руб. - получено вознаграждение от состраховщика СК "Защита".

Задание: Рассмотрите, как отражаются расчеты по договору сострахования в бухгалтерском учете состраховщика, который не является ведущим.

Пример 2.2

Договор сострахования наземного транспорта был заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взносруб. на расчетный счет страхового агента. Агент перечислил денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. По условиям договора страховой агент должен получить вознаграждение от ведущего состраховщика в размере 6% суммы страхового взноса, то есть 300 руб.

Доля ведущего состраховщика СК "Альянс" равна 50%, доли состраховщиков СК "Гарантия" и СК "Защита" - соответственно 40 и 10%. Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков причитающиеся им страховые премии в соответствии с их долями. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по выплате вознаграждения агенту. Сумма расходов на оплату услуг агента распределяется пропорционально размеру долей состраховщиков.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 78.5

- 5000 руб. - получен на расчетный счет СК "Альянс" страховой взнос от страхователя через страхового агента;

Дебет 78.5 Кредит 78.1

- 5000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Суммы комиссионного вознаграждения страховому агенту согласно доле каждого состраховщика отражаются такими записями:

Дебет 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" Кредит 78.7

- 150 руб. (50% х 300 руб.) - начислена сумма агентского вознаграждения пропорционально доле СК "Альянс";

Дебет 78.2 Кредит 78.7

- 120 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения страховому агенту в соответствии с долей СК "Гарантия";

Дебет 78.2 Кредит 78.7

- 30 руб. (10% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения пропорционально доле СК "Защита".

Страховая премия распределяется между участниками договора сострахования. Рассчитанные суммы в бухгалтерском учете ведущего состраховщика отражаются следующим образом:

Дебет 78.1 Кредит 92.2

- 2500 руб. (50% х 5000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

Дебет 78.1 Кредит 78.2

- 2000 руб. (40% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия";

Дебет 78.1 Кредит 78.2

- 500 руб. (10% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита".

Перечисление страховых премий состраховщикам происходит с учетом их доли в вознаграждении агента:

Дебет 78.2 Кредит 51

- 1880 руб. (2000 рубруб.) - перечислена страховая премия состраховщику СК "Гарантия";

Дебет 78.2 Кредит 51

- 470 руб. (500 рубруб.) - перечислена страховая премия состраховщику СК "Защита".

СК "Альянс" полностью перечислило вознаграждение страховому агенту:

Дебет 78.7 Кредит 51

- 300 руб. - перечислено вознаграждение страховому агенту.

Рассмотрим на примере иной вариант расчетов между ведущим состраховщиком и страховым агентом.

Пример 2.3

Договор сострахования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1000 руб. на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить вознаграждение в размере 10%, то есть 100 руб. Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства, удержав при этом 100 руб. - сумму своего вознаграждения.

Доля ведущего состраховщика СК "Альянс" равна 60%, доля состраховщика СК "Гарантия" - 40%.

СК "Альянс" для учета причитающейся премии по договору сострахования товаров на складе использует счет 92.2 "Сострахование товаров на складе".

Для отражения данной ситуации в бухучете СК "Альянс" нужно сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 78.5

- 900 руб. - получен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

Дебет 78.5 Кредит 78.1

- 1000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Вознаграждение страхового агента отражается следующими записями:

Дебет 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" Кредит 78.7

- 60 руб. (60% х 100 руб.) - начислена сумма вознаграждения страховому агенту пропорционально доле СК "Альянс";

Дебет 78.2 Кредит 78.7

- 40 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения согласно доле СК "Гарантия".

Суммы страховых премий, причитающихся состраховщикам по условиям договора, отражаются такими записями:

Дебет 78.1 Кредит 92.2

- 600 руб. (60% х 1000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

Дебет 78.1 Кредит 78.2

- 400 руб. (40% х 1000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия".

Перечисление страховых премий состраховщику происходит с учетом его доли в сумме агентского вознаграждения посредника:

Дебет 78.2 Кредит 51

- 360 руб. (400 рубруб.) - перечислена страховая премия состраховщику СК "Гарантия".

Бухгалтер СК "Альянс" взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом отразил записью:

Дебет 78.7 Кредит 78.5

- 100 руб. - произведен взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом.

Контрольные задания

Ситуация 2.1.

Страховая компания «А» является ведущим состраховщиком по договору сострахования. Страховое общество «Б» - состраховщиком "участником". Заключен договор сострахования средств воздушного транспорта с участием посредника - страхового брокера «В», являющегося юридическим лицом. Страховая премия по договору сострахования, подлежащая поступлению от страхователя, - 300 тыс. руб. Комиссионное вознаграждение, причитающееся страховому брокеру, - 10%. Доля ведущего состраховщика - 70%, комиссионное вознаграждение – 5%. Доля состраховщика "участника" - 30%. Страховую премию (взнос) страхователь в полном объеме перечислил на расчетный счет страхового брокера, а страховой брокер данную сумму за минусом причитающегося ему комиссионного вознаграждения перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика.

Задание: Отразите перечисленные операции в учете у ведущего страховщика и участника.

Ситуация 2.2.

Договор сострахования по страхованию имущественного объекта заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию в размере рублей на расчетный счет страхового агента. Агент перечисляет денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. В соответствии с условиями договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 8%. По договору сострахования определены доли каждого участника: доля ведущего состраховщика «А» определена в размере 60%; доля состраховщика «В» - 25%; доля состраховщика «С» - 15%. Комиссионное вознаграждение ведущему страховщику – 6%. Ведущий состраховщик А перечисляет денежные средства - страховые премии - на расчетные счета участников договора сострахования в соответствии с долями, определенными условиями договора. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента и собственную комиссию. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально величине долей состраховщиков. В связи с наступлением страхового случая страхователем заявлен убыток в размерерублей, достоверность которого установлена.

Задание: Отразите операции в учете у ведущего страховщика и участников.

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ

Цель занятия: овладеть техникой бухгалтерского учета перестраховочных операций.

Время: 2 часа.

Перестрахование – система экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним передает другим страховщикам на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного страхового портфеля и обеспечения своей финансовой устойчивости.

В соответствии с действующим законодательством страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и средств страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщика риск исполнения соответствующих обязательств.

Условиями лицензирования страховой деятельности предусмотрено, что максимальная ответственность по отдельному риску по договору страхования не может превышать 10% собственных средств страховщика. Сумму превышающую установленный лимит страховщик обязан передать в перестрахование.

Перестрахование – весьма специфическая область страховых отношений. Это находит отражение в его терминологии. Так, процесс, связанный с передачей всего или части риска, называют перестраховочным риском, или перестраховочной цессией (рис. 1). В этом случае перестрахователя, отдающего риск, называют цедентом, а перестраховщика, принимающего риск, – цессионарием. Риск, принятый перестраховщиком от перестрахователя (цессионарием от цедента), в свою очередь, часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Такая последующая передача перестрахованного риска называется ретроцессией. Страховое общество, передающее риск в перестрахование третьему участнику, называется ретроцедентом, а страховое общество, принимающее данный риск, – ретроцессионарием.

Страховщик при передаче части риска в перестрахование учитывает стоимость перестрахования, т. е. потерю части страховой премии, передаваемой перестраховщику, а также расходы на ведение страховой деятельности по принятым и частично переданным страховым рискам (оформление договоров и т. п.). Таким образом, за передачу риска в перестрахование цедент начисляет комиссионное вознаграждение, которое должен заплатить ему перестраховщик.

Рис.1. Процесс перестрахования

Передавая риски в перестрахование, перестрахователь имеет право на тантьему, т. е. на комиссию с прибыли, которую перестраховщик может иметь по результатам прохождения перестраховочного договора. Тантьема выплачивается ежегодно с суммы чистой прибыли, полученной перестраховочной компанией, и является формой поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела.

По согласованию сторон цедент может депонировать часть страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику (образовывать депо премий), на определенное время. За пользование депо премий цедент выплачивает перестраховщику проценты. По истечении указанного срока депо премий возвращается перестраховщику. Эта операция выгодна обеим сторонам, т. к. позволяет цеденту временно оставить в обороте значительные средства, а перестраховщику – получить дополнительный доход.

Учет операций по договорам, принятым в перестрахование

Для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета:

78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;

78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;

26 "Общехозяйственные расходы", номер субсчета страховыми организациями определяется самостоятельно в учетной политике (например, 26,5 "Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования") - для отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате по договорам, принятым в перестрахование;

91.1 "Прочие доходы" - для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;

91.2 "Прочие расходы" - для отражения сумм, начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" - отражают причитающиеся к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Таблица 3.1