Методические указания к проведению практических занятий (стр. 1 )

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО

УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:

УЧЁТ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Методические указания к проведению практических занятий

Волгоград

2011

ББК 65.052.2я7

Б 94

Бухгалтерский учёт в страховых организациях: учёт страховых операций: методические указания к проведению практических занятий / Сост. ; Волгоградский государственный технический университет. – Волгоград, 2011. – 36с.

Методические указания предназначены для изучения теоретических основ и получения практических навыков ведения бухгалтерского учета страховых операций. Рассмотрены разделы бухгалтерского учета страховых операций по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования. По каждому разделу определены первичные документы, истолкованы методические вопросы, приведены примеры по наиболее сложным моментам учета, разработаны перечни бухгалтерских проводок. Содержатся задачи и ситуации для самоконтроля.

Предназначено для студентов направления 521600 «Экономика», специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Илл.1 . Табл. 8 . Библиогр.: 9 назв.

Рецензент: – к. э.н., доцент

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Волгоградского государственного технического университета

© Волгоградский

государственный

технический

университет, 2011

ВВЕДЕНИЕ

Основным видом деятельности страховых организаций явля­ется оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об орга­низации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В связи с этим важнейшая задача учета в страховых органи­зациях - правильное, своевременное и полное отражение све­дений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произве­денных страховых выплатах. От успешности решения этой зада­чи во многом зависят платежеспособность организации, ее фи­нансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Настоящие методические указания предназначены для изучения теоретических основ и получения практических навыков по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования. Для облегчения изложения материала приводится перечень типовых бухгалтерских проводок и ситуации для самоконтроля.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………3

1. Учет операций по договорам прямого страхования……………….5

2. Учет операций по договорам сострахования…………………….. 16

3. Учет операций по договорам перестрахования………………….. 24

Кроссворд………………………………………………………………33

Список рекомендуемой литературы…………………………………..35

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ПРЯМОГО

СТРАХОВАНИЯ

Цель занятия: освоить методику учета страховых операций по договорам основного страхования.

Время: 2 часа.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых премий). Страхование может быть добровольное, действующее на основании договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

– с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);

– с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);

– с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда юридическому лицу (страхование ответственности).

В страховых отношениях участвуют страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры.

Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Учет поступления страховых премий (взносов) ведется по факту заключения договоров страхования методом начисления. При этом используются два субсчета к счетам 92 "Страховые премии (взносы)" и 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":

-  92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

-  78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом субсчета 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению, независимо от условий рассрочки платежа.

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахования", субсчет 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых платежей.

В бухгалтерском учете страховых организаций расчеты со страховыми агентами и страховыми брокерами ведутся на следующих субсчетах к счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":

-  субсчет 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";

-  субсчет 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Если страховой агент - физическое лицо, то на суммы комиссионного вознаграждения начисляются страховые взносы, кроме того, из суммы страхового возмещения удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%.

В таблице 1.1 приведены перечень основные бухгалтерские записи по учету страховых премий по договорам страхования (основным).

Таблица 1.1

Учета страховых премий по договорам прямого страхования

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от страхователя в отчетном периоде	78.1	92.1
2) Поступили денежные средства от страхователя в погашение задолженности по заключенному договору страхования	50, 51	78.1
3) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от страхового агента (брокера) по заключенному им договору страхования	78.5	92.1
Продолжение таблицы 1.1
Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
4) Начислено вознаграждение, удержанное страховым агентом (брокером) за заключение договоров страхования из страховых премий, уплаченных страхователями	78.7	78.5
5) Начислено вознаграждение, причитающееся страховым агентам (брокерам) за заключение договора страхования	26	78.7
6) Удержан НДФЛ из сумм начисленного комиссионного вознаграждения	78.7	68
7) Начисление страховых взносов на суммы комиссионного вознаграждения страховым агентам	26	69
8) Поступили суммы страховых премий от страхового агента (страхового брокера) по заключенным им договорам страхования	50, 51	78.5
9) Произведена сторнирующая запись на сумму задолженности страхователя по уплате страховой премии (взноса)	"К. с." 78.1	"К. с." 92.1
10) Возвращена излишне полученная от страхователя страховая премия	78.1	50, 51
11) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по страховым премиям	92.1	99

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых премий являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) правила страхования;

3) счет на оплату страхового взноса;

4) платежное поручение, кассовый чек;

5) выписка банка;

6) приходный кассовый ордер;

7) агентский договор (договор поручения);

8) отчет страхового агента (страхового брокера);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) уведомление (письмо) страхователю о задолженности (неуплаченной части) страховой премии;

11) приказ руководителя о перечислении излишне полученной страховой премии.

Пример 1.1

Страховая компания "А" пользуется услугами страхового агента - юридического лица "В". В отчетном периоде "В" заключил договор страхования имущества с организацией "С". Страховая премия по договору составила 5000 рублей, комиссионное вознаграждение агенту в соответствии со структурой тарифной сетки составляет 10% - 500 рублей. Страховая премия поступила на расчетный счет страховой компании за минусом комиссионного вознаграждения. Предположим, что отчет агента представляется после завершения каждой недели, а перечисление произошло раньше представления отчета.

В бухгалтерском учете страховой компании "А" данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 51 Кредит 78.5

- 4500 руб. – получена страховая премия от страхового агента за минусом удержанного вознаграждения.

При представлении отчета и подписании акта о выполненных работах:

Дебет 78.5 Кредит 92.1

- 5000 руб. – начислена страховая премия по договору страхования.

Дебет 26 Кредит 78.7

- 500 руб. – начислена сумма комиссионного вознаграждения агенту;

Дебет 78.7 Кредит 78.5

- 500 руб. – произведен зачет задолженности агента по уплате взноса и удержанному им комиссионному вознаграждению.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования". К данному счету открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы".

В таблице 1.2 приведена корреспонденция счетов бухгалтерского учета страховых выплат по договорам страхования (основным)

Таблица 1.2

Учет страховых выплат по договорам прямого страхования

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1) Выплачены страховое возмещение или страховая сумма по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая	22.1	50, 51
2) Выплачены страховое возмещение или страховая сумма по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая, если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий	22.1	78.5
3) Оплачены расходы страхователя, произведенные им в целях уменьшения убытков в случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика	22.1	50, 51
4) Удержано из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса	22.1	78.1
5) Начислены налоги со страховых выплат в установленных законодательством случаях	22.1	68
6) Отражен финансовый результат по страховым выплатам по окончании отчетного периода	99	22.1

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Пример 1.2

Страховая сумма по договору имущественного страхования составляет рублей; страховая премия –рублей, которая уплачивается двумя частями:ирублей. На момент наступления страхового случая, достоверность которого установлена, вторая часть страхового взноса не была уплачена.

В учете данная ситуация должна быть отражена следующим образом:

Дебет 78.1 Кредит 92.1

– 40 000 руб. – начислены страховые взносы, причитающиеся к получению по договору;

Дебет 51 Кредит 78.1

– 25 000 руб. – поступила часть страхового взноса;

Дебет 22.1 Кредит 78.1

– 15 000 руб. – из страхового возмещения удержана неоплаченная часть страхового взноса;

Дебет 22.1 Кредит 51

– 485 000 руб. – выплачено страховое возмещение.

Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы".

В имущественном страховании страхователю, если это предусмотрено условиями договора страхования, возвращается часть уплаченной страховой премии; в личном страховании – выкупная сумма.

В таблице 1.3 приведен перечень корреспонденции счетов бухгалтерского учета возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам страхования (основным).

Таблица 1.3

Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по
договорам прямого страхования

Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1) Начислена сумма страховой премии, подлежащая возврату при досрочном расторжении договора страхования (основного)	22.5	78.1
2) Выплачены суммы страховых премий (выкупной суммы) страхователю в случае досрочного расторжения договора страхования	78.1	50, 51
3) Отражен финансовый результат по возврату страховых премий (взносов) (выкупных сумм) при досрочном расторжении договора страхования	99	22.5

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы;

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы;

5) расходный кассовый ордер;

6) платежное поручение, выписка банка и др.

Порядок определения размера возвращаемой страховой премии, выкупных сумм страховые организации устанавливают в Правилах страхования по видам страхования. Размер возвращаемой страховой премии при досрочном расторжении договора имущественного страхования обычно определяется пропорционально неистекшему сроку страхования, с учетом следующих обстоятельств:

1) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия полностью выплачена страхователем:

ВС = (П x (N - M)) : N - Р, (1)

где ВС – возвращаемая страхователю сумма при досрочном расторжении договора страхования;

П – внесенная страхователем страховая премия (взнос) по договору;

N – срок действия договора страхования в днях;

М – число дней с момента вступления договора в силу до дня его расторжения;

Р – расходы страховщика, понесенные при заключении договора страхования (стоимость изготовления бланков полисов, заявлений, размер выплаченного агенту комиссионного вознаграждения по данному договору и т. п.);

2) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия оплачена не полностью:

ВС = П - (По х М : N) - Р, (2)

где По - общий размер страховой премии, установленный договором;

П - внесенный страхователем страховой взнос (премия);

3) к моменту досрочного прекращения договора страхования страховщиком уже была произведена выплата страхового возмещения:

ВС = (П х (N - М) : N) х ((СС - В) : СС) - Р (3)

или

ВС = (П - (По х М : N)) х ((СС - В) : СС) - Р, (4)

где СС – страховая сумма по договору страхования;

В – выплаченное страховое возмещение.

Пункт 4 статьи 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Сумма выданного займа отражается записью:

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 50, 51

- выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.

Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 91.1

- начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу.

При возврате займа производится такая запись:

Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни"

- возвращена страхователем сумма займа с процентами.

В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:

Дебет 22.1 Кредит 78.1

- начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;

Дебет 78.1 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни"

- учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).

Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 22.1 Кредит 50, 51

- выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.

Контрольные задания

Ситуация 1.1

По условиям договора страхования транспортного средства Т N 564738 от 10 января 2010 г. страховая премия в размере 100 000 рублей подлежит уплате двумя равными платежами: первый платеж - не позднее 15 января 2010 года, второй платеж - не позднее 10 июля 2010 года. Договор вступает в силу с момента подписания.

Первый взнос поступил 14 января 2010 года. По страховому событию 12 июля 2010 г. произведена страховая выплата путем зачета очередного взноса в суммерублей. Второй взнос в суммерублей поступил 10 октября 2010 года.

Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

Ситуация 1.2

По условиям договора страхования домашнего имущества N 463728 от 11 июня 2010 г. страховая премия в размерерублей подлежит уплате единовременно не позднее 11 июня 2010 года. Договор страхования заключен страховым брокером и представлен в страховую организацию по акту выполненных работ N 28 от 01.01.01 г. По условиям агентского соглашения премия подлежит перечислению на счет страховщика в течение трех рабочих дней после даты подписания акта выполненных работ. Страховая премия, перечисленная брокерам, поступила за вычетом комиссии в суммерублей 2 июля 2010 г.

Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.

Ситуация 1.3

Страховой портфель страховщика включает три договора имущественного страхования, заключенных с юридическими лицами, данные о которых приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Характеристики договоров имущественного страхования

Договор	Страховая стоимость, тыс. руб.	Страховая сумма, тыс. руб.	Страховая премия, тыс. руб.	Срок договора
Причитающаяся	Полученная
А	1600	1500	500	300	01.01.10-01.09.10
В	1350	1200	150	150	01.03.10-01.03.10
С	2 000	1700	700	500	01.01.10-01.01.11

В связи с наступлением страхового случая по договору «А» 10 мая 2010 года заявлен убыток в сумме рублей, достоверность которого установлена. Страховое возмещение выплачено с учетом поступившей страховой премии.