Моделювання податкового навантаження підприємства в умовах трансформаційної економіки (стр. 1 )

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ В. Н. КАРАЗІНА

На правах рукопису

ЯСТРЕБОВА ГАННА СЕРГІЇВНА

УДК 336.225.6(043.3)

МОДЕЛЮВАННЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЙНОЇ ЕКОНОМІКИ

Спеціальність – 08.00.11 – математичні методи, моделі та інформаційні технології в економіці

Дисертація на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Науковий керівник –

івна,

доктор економічних наук, професор

Харків – 2009

ЗМІСТ

ВСТУП 3

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ПІДХОДИ ДО УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЙНОЇ ЕКОНОМІКИ 10

1.1. Особливості оподаткування в умовах трансформаційної економіки України 10

1.2. Основні підходи до управління податковим навантаженням підприємства 31

1.3. Аналіз економіко-математичних методів і моделей в оподаткуванні 48

Висновки за розділом 1 66

РОЗДІЛ 2 АДАПТИВНІ МОДЕЛІ УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ ПІДПРИЄМСТВА 68

2.1. Загальна схема побудови адаптивної системи управління податковим навантаженням підприємства в умовах трансформаційної економіки 68

2.2. Моделі оцінки, аналізу та прогнозування податкового навантаження підприємства 87

2.3. Модельний базис механізмів управління податковим навантаженням підприємства 113

Висновки за розділом 2 137

РОЗДІЛ 3 РЕАЛІЗАЦІЯ КОМПЛЕКСУ МОДЕЛЕЙ УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ ПІДПРИЄМСТВА 139

3.1. Системно-динамічні моделі процесів оподаткування підприємств, що функціонують в умовах трансформаційної економіки України 139

3.2.Оцінка, аналіз і прогнозування податкового навантаження підприємств 157

3.3. Моделі податкової оптимізації та аналіз ефективності сценаріїв управління податковим навантаженням підприємств 175

Висновки за розділом

ВИСНОВКИ 199

ДОДАТКИ 202

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 268

ВСТУП

Актуальність теми. Сьогоднішній етап економічного розвитку України супроводжується значними трансформаціями, особливе місце в яких займає трансформація податкової системи. Податкове законодавство України є динамічним, складним і залишається некодифікованим, що обумовлює неповноту інформації щодо сплати податків; податкова система характеризується надзвичайним розростанням неформальних зв’язків, корупцією, фіскальністю, що призводить до поляризації інтересів держави і платника податків та підвищення трансакційних витрат оподаткування. Як наслідок, податкове середовище українських підприємств характеризується невизначеністю, а податкове навантаження є надмірним, що призводить до збитковості або тінізації діяльності підприємств.

Важливим напрямом подолання проблеми надмірності податкового навантаження та адаптації до невизначеності податкового середовища є формування комплексу заходів щодо управління податковим навантаженням на рівні окремих підприємств із метою прийняття ефективних управлінських рішень в області оподаткування. При цьому важливою умовою гармонізації відносин між платниками податків та державою є використання тих механізмів та критеріїв управління, що не протидіють чинному законодавству й не призводять до скорочення доходів бюджетів усіх рівнів. Це стає можливим за рахунок використання економіко-математичних методів та моделей, заснованих на адаптивних принципах.

Теоретичні основи управління оподаткуванням підприємства в умовах трансформації економіки та широке коло питань, пов’язане з моделюванням процесів оподаткування, відображені в роботах вітчизняних і зарубіжних учених, серед яких варто виділити таких авторів, як: Аткінсон Е. Б., Балацький Є. В., Вишневський В. П., Джонс С. М., Загорський В. С., Іванов Ю. Б., Крисоватий А. І., Лондар С. Л., Матвійчук А. В.,  В., Скрипник А. В.,  М., Тищенко О. М., Елінгам М., Стігліц Дж. Е. та ін. Концепція адаптивного управління широко представлена в роботах Забродського В. А., Клебанової Т. С., Скуріхина В. І. та ін.

Однак у наукових працях не в повному обсязі відображені питання, пов’язані з використанням адаптивних принципів в управлінні податковим навантаженням, кількісним обґрунтуванням прийняття управлінських рішень в області оподаткування підприємства, розробкою моделей оцінки, аналізу, прогнозування податкового навантаження та податкової оптимізації на підприємстві. Це суттєво знижує якість існуючих підходів, що пов’язане, перш за все, з неможливістю прогнозування наслідків управлінських рішень в області оподаткування та нездатністю системи управління підприємством пристосовуватися до нестабільного податкового середовища, що на практиці призводить до погіршення фінансово-економічних показників підприємства та збільшення вірогідності притягнення підприємства до відповідальності, пов’язаної зі сплатою податків.

Актуальність проблеми оподаткування українських підприємств в умовах трансформаційної економіки та необхідність розробки економіко-математичних моделей управління податковим навантаженням, що базуються на адаптивному підході, обумовили вибір теми дисертації, визначили мету і завдання роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано згідно з планами науково-дослідних робіт кафедри економічної кібернетики та прикладної економіки Харківського національного університету імені В. Н. Каразіна: «Моделювання поведінки суб’єктів економічної діяльності» (номер державної реєстрації 0104U002368), «Застосування еволюційного підходу та генетичних алгоритмів в моделюванні економічних процесів» (номер державної реєстрації № 000U004489), в яких автор брав участь як виконавець. При виконанні цих досліджень особисто автором був розроблений комплекс моделей управління податковим навантаженням підприємства; проведені розрахунки взаємозв’язку росту економіки, податкових платежів, тіньового сектору й витрат на податковий контроль; побудована системно-динамічна модель діяльності фірм.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка адаптивних економіко-математичних моделей управління податковим навантаженням підприємства, які дозволять формувати ефективні управлінські рішення щодо поліпшення фінансово-економічних показників його діяльності.

Для досягнення зазначеної мети в дисертаційній роботі поставлено такі завдання:

дослідити стан системи оподаткування в умовах трансформаційної економіки України, розглянути основні підходи до управління податковим навантаженням підприємства, виявити їх переваги й недоліки;

обґрунтувати та сформувати принципи і критерії управління податковим навантаженням підприємства, що діє в умовах невизначеного податкового середовища, обумовленого трансформаційними процесами;

розробити модельний базис управління податковим навантаженням підприємства;

розробити адаптивний механізм податкової оптимізації на підприємстві в умовах невизначеності;

розробити механізм підтримки прийняття управлінських рішень в області оподаткування підприємства на базі сценарного підходу;

побудувати системно-динамічні моделі процесів оподаткування підприємств, що діють на митній території України.

Об’єктом дослідження є процеси оподаткування підприємства.

Предметом дослідження є комплекс економіко-математичних моделей оцінки, аналізу, прогнозування податкового навантаження та податкової оптимізації на підприємстві.

Методи дослідження. Методологічною базою дослідження є роботи вітчизняних і закордонних учених у сфері управління оподаткуванням підприємств, моделювання процесів оподаткування, системно-динамічного моделювання, теорії оптимізації.

У процесі дослідження були використані: системний підхід – для опису об’єкта дослідження; теорія адаптивного управління – для побудови комплексу моделей податкового навантаження підприємства; метод системної динаміки – для побудови моделей процесів оподаткування підприємств; методи теорії імовірності та математичної статистики – для оцінки ризиків податкового середовища підприємств; методи оптимізації – для розробки алгоритму податкової оптимізації на імітаційних моделях.

Розрахунки проводилися з використанням табличного процесору Microsoft Excel та пакетів прикладних програм STATISTICA 6.0, Vensim PLE 5.5d.

Інформаційною базою дослідження є нормативні документи України, офіційні матеріали Державного комітету статистики України, Головного управління статистики в Харківській області, дані квартальної і річної податкової, бухгалтерської і фінансової звітності підприємств м. Харкова.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в такому:

удосконалено:

комплекс моделей, що підтримують оцінку, аналіз, прогнозування податкового навантаження, податкову оптимізацію та прийняття управлінських рішень стосовно оподаткування підприємства, який, на відміну від існуючих, побудований на адаптивних принципах;

механізм податкової оптимізації, який реалізує прямий пошук умовного екстремуму в умовах невизначеності, відмінність якого полягає у використанні імітаційних моделей;

дістали подальшого розвитку:

моделі процесів оподаткування підприємств, розроблені на основі методу системної динаміки, особливість яких полягає в здатності в реальному режимі часу описати об’єкт моделювання і одержати його прогнозні характеристики;

принципи та критерії управління податковим навантаженням підприємства в умовах трансформаційної економіки, які, на відміну від існуючих, забезпечують гармонізацію інтересів між платниками податків і державою та підвищують ефективність управління підприємством;

механізм підтримки прийняття управлінських рішень, що використовує моделі оцінки і аналізу різних сценаріїв управління податковим навантаженням підприємства, які припускають здійснення впливу на економічні показники підприємства.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що запропонований у роботі комплекс адаптивних моделей управління податковим навантаженням підприємства може бути використаний як основа для прийняття управлінських рішень з метою оптимізації оподаткування і поліпшення фінансового стану підприємств. Застосування запропонованих розробок дозволить підвищити ефективність податкової політики підприємства та якість управлінських рішень, а також створить передумови для підвищення мотивації щодо зменшення масштабів тіньової економіки.

Наукові результати, що мають прикладний характер, знайшли практичне застосування в діяльності трьох підприємств, а саме: ТОВ «Кода» (довідка про використання від 19.06.2008), ТОВ «Срібна нитка» (довідка про використання № 7 від 29.04.2008 г.), ТОВ «Торсінг» (довідка про використання № 16 від 23.05.2008 г.).

Особистий внесок здобувача. Основні ідеї, положення і висновки дисертації одержані здобувачем самостійно. У спільно опублікованих роботах внесок автора конкретизовано в списку публікацій наприкінці автореферату.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і висновки дисертації доповідалися на 9 науково-практичних і науково-теоретичних конференціях, зокрема на II Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні наукові дослідження – 2006» (Дніпропетровськ, 2006 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих учених «Проблеми та перспективи економічного розвитку і міжнародної інтеграції» (Харків, 2006 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Інноваційний розвиток України: наукове, економічне та правове забезпечення» (Харків, 2006 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих учених «Актуальні проблеми теорії та практики розвитку і міжнародної співпраці» (Харків, 2007 р.), IV міжнародній науково-теоретичній конференції молодих учених і студентів «Актуальні проблеми економічного та соціального розвитку виробничої сфери» (Донецьк, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Конкурентоспроможність та інноваційний розвиток України: проблеми науки та практики» (Харків, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Макроекономічна політика в Україні: проблеми науки та практики» (Харків, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва» (Ірпінь, 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих учених «Стабілізація соціально-економічного розвитку і міжнародної співпраці: проблеми та шляхи вирішення» (Харків, 2008 р.).

Публікації. За матеріалами дисертації опубліковано 17 праць (2 розділи у двох колективних монографіях, 7 статей у фахових виданнях, 8 тез у збірниках матеріалів конференцій) загальним обсягом 5,13 ум.-друк. арк., з них особисто автору належить 3,78 ум.-друк. арк.

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ПІДХОДИ ДО УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЙНОЇ ЕКОНОМІКИ

1.1. Особливості оподаткування в умовах трансформаційної економіки України

Останні десятиріччя у світі ознаменувалися перемогою над тоталітаризмом, кризою командно-адміністративних систем господарювання, саморуйнуванням ідеологічної монополії та значними трансформаціями в економіці різних країн. За таких умов Україна стала ареною для важких випробувань, обумовлених, насамперед, складностями трансформаційних процесів в економіці. Визнання Європейським Союзом України країною з ринковою економікою дало поштовх трансформаціям, пов’язаним зі становленням високоефективної, соціально орієнтованої ринкової економіки, що потребує формування теоретико-практичного базису цих перетворень. У державній Стратегії економічного й соціального розвитку України ( роки) «Шляхом Європейської інтеграції» [225] проголошується необхідність змін, «системного оновлення» в «механізмі трансформаційних процесів», підкреслюється, що існуюча модель розвитку України є недосконалою, адже в її межах неможлива модернізація економіки.

Вырезано.

Для доставки полной версии работы перейдите по ссылке.

В умовах трансформації податкової системи актуалізується питання адекватного опису процесів оподаткування на підприємстві з метою отримання максимальної кількості інформації про поточне і майбутнє становище підприємства з метою прийняття адекватних рішень. Перспективним є математичне моделювання як головний інструмент системних досліджень [129], а враховуючи, що на кількісному рівні об’єктом управління оподаткуванням, як було доведено вище, доцільно обрати податкове навантаження, ця методологія є актуальною. Додамо, що в умовах інформатизації та нових технологій використання математичного моделювання є єдиним шляхом комп’ютеризації операцій з управління підприємством у цілому, засобом інтеграції процесів управління та підтримки розробки управлінських рішень і, таким чином, зниження всіх видів невизначеності трансформаційної економіки. Так, у роботі [164] комплекс механізмів податкового менеджменту запропоновано синтезувати в систему податкового менеджменту. Ю. Б. Івановим і Р. Л. Штецом у [76] підкреслюється необхідність математичного моделювання податкових наслідків при прийнятті рішень у сфері управління грошовими потоками підприємства. О. М. Тищенко, А. Мерхо наводять передумови використання системного підходу в питаннях управління оподаткуванням підприємств [234]. За допомогою математичних моделей, які адекватно описують процеси оподаткування, можливе визначення перспективних, з точки зору управління податковим навантаженням, факторів і оцінка наслідків прийняття управлінських рішень за допомогою розрахунку податкового навантаження підприємства і показників ефективності.

На користь удосконалення методології з точки зору математичного апарата свідчить те, що податкові схеми передбачають мінімізацію податкових платежів, а складні критерії (наприклад, запропонований у роботі вище) припускають розробку нетривіальних прийомів оптимізації. За таких умов математичні методи оптимізації є єдиною можливістю реалізації запропонованого підходу.

Вчені, які займаються проблемами податкової політики, підкреслюють такі властивості трансформаційного періоду щодо оподаткування, як ризик і невизначеність, складні й динамічні зміни середовища, нестаціонарність та нелінійність функціональних зв’язків між економічними показниками, конфлікт інтересів [131; 132, с. 4-7; 239, с. 204]. Такі умови вимагають адаптації системи управління податковим навантаженням підприємств. Здатність до адаптації існуючих на сьогодні підходів до управління в оподаткуванні є обмеженою, що пов’язано з нестійким правовим полем. Аналіз основних критеріїв і методологічних принципів управління податковим навантаженням підприємства виявив можливість їх істотного доповнення, для чого необхідна побудова і реалізація адаптивних систем управління. Можливості адаптації суб’єктів господарювання в Україні до впливу податкового середовища також обговорюються у праці А. Н. Тищенко та ін. [234], питання використання адаптивного підходу до податкового планування підіймаються в [226, с. 99-114], необхідність використання теорії адаптації до прийняття управлінських рішень з проблем вдосконалення податкової політики в умовах ринкової трансформації підкреслює Лондар C. Л. [131-132]. Отже, використання адаптивних математичних методів і моделей в управлінні податковим навантаженням є перспективним з погляду легалізації бізнесу.

Таким чином, проведений аналіз дозволив виділити недоліки існуючих підходів до управління оподаткуванням підприємства, а також запропонувати низку вимог до системи управління податковим навантаженням, що дозволяє їх усунути, які подані на рис. 1.8.

Рис. 1.8. Недоліки існуючих підходів до управління податковим навантаженням підприємства і запропоновані шляхи їх усунення

Подальше дослідження пов’язане з аналізом існуючих математичних методів і моделей що використовуються в оподаткуванні підприємств як в Україні, так і за її межами, та дозволяють реалізувати системний підхід до управління податковим навантаженням.

1.3. Аналіз економіко-математичних методів і моделей в оподаткуванні

Дослідження основних підходів до оцінки, аналізу, оптимізації, а також управління податковим навантаженням підприємства в цілому, дало підставу сфокусувати аналіз на математичних методах і моделях, що застосовуються в оподаткуванні суб’єктів господарювання. Більшість таких методів і моделей присвячено проблемі прийняття рішень стосовно вибору системи оподаткування або альтернатив управління податковим навантаженням; оптимізації управління податковим навантаженням; оцінці й аналізу впливу економічних показників підприємства на його податкове навантаження; прогнозуванню податкових відрахувань; моделювання функціонування підприємств з урахуванням процесів оподаткування.

При оцінці різних проектів, альтернатив управління податковим навантаженням підприємства, як правило, використовуються тривіальні моделі, що базуються на їх прямому порівнянні за допомогою арифметичних співвідношень. Відзначимо роботу В. В. Карпової [92-93], у якій запропоновано проектний підхід до оптимізації оподаткування на базі податкових схем. Для кожного проекту податкового планування розраховується прогнозна сума податку, витрати на впровадження податкової схеми, оцінюється кількість обмежень, загальний рівень ризику; розроблено критерії оптимальності за кожним з перерахованих аргументів, запропоновано інтегральний показник оптимальності. До недоліків даного підходу в рамках дослідження варто віднести використання податкових схем, що не дозволяє цілком урахувати всі наслідки проектів. Слід зазначити, що автор визначає поняття податкової політики підприємства з виділенням різних сценаріїв поведінки підприємства щодо оподаткування, формує теоретичні засади системного підходу до податкового планування на підприємстві. Проте сценарний та системний підходи, що можуть виступати підґрунтям прийняття управлінських рішень в оподаткуванні з використанням економіко-математичних моделей, з цієї точки зору не реалізуються.

У [91] запропоновано модель вибору оптимального інвестиційного проекту в різних умовах оподаткування підприємств. За допомогою алгебраїчних моделей проаналізовано фактори податкових ризиків, що впливають на оптимальність у відповідності до обраного критерію інвестиційного проекту; для визначення оптимального рішення використовуються криві байдужості.

Слід відзначити моделі, що базуються на раціональному виборі суб’єктами малого підприємництва варіантів тієї або іншої системи сплати податків, законодавчо оформленої Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва» [242]. Альтернативність системи оподаткування забезпечується за рахунок можливості сплати підприємством:

1.  Податку на прибуток і ПДВ за стандартними ставками, згідно з [69, 71] (загальна система оподаткування).

2.  Податку з виручки від реалізації в розмірі 6% у випадку сплати ПДВ за стандартною ставкою (спрощена система оподаткування з 6%-ою ставкою єдиного податку).

3.  Податку з виручки від реалізації в розмірі 10% у випадку включення ПДВ до складу єдиного податку (спрощена система оподаткування з 10%-ою ставкою єдиного податку).

Розробці моделей вибору між даними альтернативами присвячено роботи таких учених: К. В. Петросянц [81, 188], М. Ігнатишин  і її співавторів [86, 87], Т. В. Меркулової  та ін. [154, 158], Н. В. Гавриленко [40], А. Мірошниченко  [166], О. Габрук [39]. Як правило, відмінності даних моделей полягають у розбіжності критеріїв, за якими оцінюються сценарії переходу на спрощену (загальну) систему оподаткування.

Так, Т. В. Меркулова пропонує порівнювати альтернативні величини чистого прибутку на основі використання балансової моделі випуску [154]. У результаті автором отримані такі умови:

якщо , то 6%-ва ставка єдиного податку вигідніша за загальну систему оподаткування;

якщо – 10%-ва ставка вигідніша за загальну систему оподаткування,

де: n0 – ставка єдиного податку; n1 – ставка ПДВ; n2 – ставка податку на прибуток; n3 – загальна ставка нарахувань на оплату праці; – матеріальні витрати без ПДВ; – зарплатоємність; r– рентабельність.

В іншій праці за участі автора [158] також ураховується еластичність попиту і зниження цін при переході на спрощену систему оподаткування.

К. В. Петросянц  у якості показника ефективності вибору альтернативної системи оподаткування використовує фінансову ефективність, виражаючи показник чистого прибутку через матеріаломісткість та зарплатоємність [188]. Автором розраховано показники рентабельності господарських операцій для загальної та спрощеної систем оподаткування з урахуванням відмінностей умов оподаткування, раціональні співвідношення матеріаломісткості та питомої ваги витрат на оплату праці у виручці від реалізації з урахуванням обраної системи оподаткування. Проте недоліком моделей є недостатність кількісного обґрунтування та спрощена математична постановка.

Критерій максимуму альтернативного чистого прибутку використовується при моделюванні раціонального вибору системи оподаткування також і в роботі [40]. У [166] в якості критерію вибору системи оподаткування запропоновано податкове навантаження, на базі чого отримано такі умови переходу:

якщо , то використання 6%-ї ставки вигідніше, ніж використання 10%-ї ставки єдиного податку,

якщо , то 6%-ва ставка єдиного податку вигідніша за загальну систему оподаткування,

якщо – 10%-ва ставка єдиного податку вигідніша за загальну систему оподаткування,

де: А – виручка від реалізації; – витрати, що включають ПДВ; – витрати, що не включають ПДВ.

Вырезано.

Для доставки полной версии работы перейдите по ссылке.

ною зовнішнього середовища. Введемо також поняття впливу і збурення: «вплив – дія, яка спрямована на систему (об’єкт) і визначає її перехід з одного стану в інший», «збурення (збурливий вплив) – такий вплив, що порушує нормальне функціонування і розвиток системи» [135, с. 52]. Результати роботи адаптивної системи , що виражаються у ступені досягнення поставленої мети , по каналу зворотного зв’язку в вигляді інформації надходять на вхід , і використовуються для вироблення наступних керуючих впливів. Довжина періоду, за який доцільно і можливе визначення залежить від умов функціонування адаптивної системи , тобто, як правило, визначається особливостями оподаткування підприємства.

На керуючий пристрій впливає пристрій адаптації , що здатен на основі поточної та апріорної інформації про вихід об’єкта управління , впливи навколишнього середовища , цілі , обмеження змінювати параметри, що налаштовуються, і структуру системи у випадку, якщо за результатами попереднього управління цілі не досягнуті або обмеження не виконані. Впливи пристрою адаптації позначені як .

Запропонуємо правила функціонування системи управління . Інформація, що надходить до системи управління , , , дозволяє сформувати управлінські рекомендації з приводу стану оподаткування підприємства, перетворити їх на керуючі впливи , що повинні в майбутньому періоді забезпечити досягнення об’єктом управління цілі при виконанні обмежень на функціонування системи , таким чином: .

Реакція об’єкта управління під впливом навколишнього середовища формалізується таким чином: .

На наступному кроці пристрій адаптації оцінює ступінь досягнення мети і виконання обмежень і, у випадку не досягнення запланованої мети, виконує адаптацію пристрою управління до умов зовнішнього / внутрішнього середовища підприємства, які зазнали змін: .

Дамо словесний опис мети функціонування адаптивної системи управління податковим навантаженням , а також характеру управлінських рекомендацій і керуючих впливів :

–  мета роботи системи , позначена як , полягає в досягненні об’єктом управління максимального ефекту за рахунок підготовки управлінських рекомендацій у вигляді ефективного сценарію управління податковим навантаженням та здійсненні керуючих впливів на об’єкт управління;

–  ефективний сценарій враховує результати податкової оптимізації та її вартість для підприємства з точки зору зміни чистого прибутку;

–  критерій оптимізації податкового навантаження – це критерій гармонізації інтересів суб’єктів податкових відносин, що математично може виступати у виді багатокритеріальної задачі оптимізації:

– інтереси держави

– інтереси платників (2.1)

– інтереси держави та платників,

де: – податкове навантаження, – чистий прибуток.

Якщо розглядати задачу оптимізації податкового навантаження (2.1) з точки зору податкової політики підприємства, то, як зазначено вище, пошук компромісу вимагає переходу до задачі податкової оптимізації підприємства, яку здійснимо на базі методів усунення багатокритеріальності, що запропоновані в [271; 277, с. 3-13]. У спрощеному вигляді така задача має вид:

,

де – нижнє обмеження на податкове навантаження; – верхнє обмеження на податкове навантаження.

З математичної точки зору ця задача не може виступати в якості задачі оптимізації податкового навантаження. Однак прийняте раніше за результатами аналізу термінологічного апарату податкового менеджменту підприємства визначення податкової оптимізації, наведене в [85, с. 171], дає підставу вважати поставлену задачу задачею податкової оптимізації;

– об’єкт управління у даній роботі – процеси оподаткування підприємства, стан яких може бути кількісно виражений за допомогою показника податкового навантаження;

– з точки зору досягнення заданої мети, система управління оперує тільки тими системоутворюючими характеристиками об’єкта управління, які впливають на мету і є керованими (піддаються управлінню), тобто факторами;

– обмеження пов’язані з обмеженими можливостями варіювання факторами з метою управління;

– керуючі впливи представляють собою способи реалізації конкретних цільових значень факторів, цілеспрямовані дії по зміні їх значень.

Відповідно до критерію податкової оптимізації, у термінології системно-динамічного моделювання [106, с. 95], податкове навантаження і чистий прибуток виступають у вигляді відгуків, а конкретні значення вектора факторів і відповідні їм значення відгуків – поверхонь відгуку, що представляють собою сценарії управління (). Сценарний підхід є основою прийняття управлінських рішень у системі. Згідно з теорією сценарного підходу [85, с. 101-103], у роботі пропонується розглядати нормативні та трендові сценарії управління. Трендові сценарії – це прогнозні сценарії управління податковим навантаженням, нормативний сценарій є оптимальним.

Представимо множину прогнозних сценаріїв , , де – -й прогнозний сценарій управління податковим навантаженням підприємства. Прогнозний сценарій у випадку називається базовим, передбачає незмінність факторів податкового навантаження. Інші прогнозні сценарії називаються додатковими. – оптимальний сценарій управління.

Надамо основні дефініції та позначення сценаріям управління:

базовий сценарій управління () відповідає майбутньому (прогнозному) стану оподаткування підприємства при незмінності факторів (трендовий сценарій);

оптимальний сценарій ( ) містить значення факторів і відгуків, що забезпечують досягнення критерію податкової оптимізації (нормативні значення);

ефективним сценарієм ( ) будемо називати сценарій, що відповідає досягненню системою максимуму ефекту.

Класифікуємо характер впливів на об’єкт управління зовнішнього середовища на три основних види: