Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений

Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений

Нормативно-правовое обеспечение формирования модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

-  Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. - ФЗ);

-  постановление Правительства «О порядке и условиях проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации»;

-  решение Казанской городской Думы от 01.01.2001 №5-6 «Об утверждении Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании городе Казани».

Описание исходной модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

Проведенный анализ кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений муниципального образования города Казани за три последних отчетных года и первые 9 месяцев 2007 года показал, что объем кредиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности бюджета в период с 1 января 2004 года по 1 октября 2007 снизился в 2 раза (рис. 2.24).

Рис.2.24. Динамика кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений

По состоянию на 01.01.2005 кредиторская задолженность бюджетных учреждений города Казани составляет 1 тыс. руб., в том числе задолженность по начислениям на фонд оплаты труда ,0 тыс. руб., пени и штрафы за несвоевременное перечисление начислений на оплату труда ,0 тыс. руб.

Основной причиной образования кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда являлось принятие нормативных актов Республики Татарстан о повышении заработной платы работникам бюджетной сферы без финансового обеспечения. В результате, из-за недостатка средств расчеты с внебюджетными фондами по перечислениям начислений на оплату труда производились несвоевременно и не в полном объеме. Кроме того, в качестве причин образования кредиторской задолженности можно назвать несвоевременное представление поставщиками услуг счет-фактур и актов выполненных работ за 4 квартал 2004 года.

Увеличение кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений в 2005 году объясняется принятием задолженности городских служб (заказчиков услуг) в объеме 5 377 651,8 тыс. руб. в связи с введением с 01.01.2005 новых правил бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях.

По состоянию на 01.01.2007 кредиторская задолженность бюджетных учреждений города Казани составляет 2 959 453,6 тыс. руб. Уменьшение задолженности произошло в связи с тем, что:

- на погашение задолженности бюджетных учреждений были направлены средства для реализации проекта «Повышение инвестиционной привлекательности города Казани» (по условиям матрицы);

- на погашение задолженности Управления по строительству метрополитена направлена финансовая помощь, поступившая из бюджетов других уровней;

- списана задолженность учреждений по бюджетным ссудам.

По состоянию на 01.07.2007 кредиторская задолженность бюджетных учреждений города Казани составляет 3 117 474,5 тыс. руб., из них кредиторская задолженность учреждений социально-культурной сферы по пени и штрафам за несвоевременное перечисление начислений на оплату труда составляет ,6 тыс. руб., пени по арендной плате,2 тыс. руб.

Необходимо отметить, что на протяжении гг. наблюдается высокая доля просроченной кредиторской задолженности в общем объеме кредиторской задолженности – более 70%. За первые 9 месяцев 2007 года она снизилась на 3,27% (рис. 2.25).

Рис. 2.25. Доля просроченной кредиторской задолженности в общем объеме кредиторской задолженности бюджета города Казани

Объем реструктурированной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений в 2005 году составил 8 тыс. рублей, в 2006 году – 38541,6 тыс. руб. В 2005 и 2006 годах реструктуризации подлежала задолженность Управления образования Исполнительного комитета города Казани по уплате пеней по единому социальному налогу. Кроме того, в 2006 году была реструктуризирована задолженность Управления здравоохранения Исполнительного комитета города Казани по уплате пеней по единому социальному налогу в размере 37219,8 тыс. руб. Реструктуризация задолженности проводилась в соответствии с постановлением Правительства РФ «О порядке и условиях проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации».

Таким образом, анализ сложившейся ситуации в области управления кредиторской задолженностью бюджета и организаций, финансируемых за счет средств бюджета, можно представить в виде следующей аналитической таблицы.

АНАЛИТИЧЕСКАЯ ТАБЛИЦА

«Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

Показатель	01.01.2004	01.01.2005	01.01.2006	01.01.2007	01.10.2007
Расходы бюджета муниципального образования города Казани	9 743 902,0	19 484 982,0	18 257 573,0	12 777 739,0	8 864 309,0
Кредиторская задолженность бюджета	1 282 767,0	1 392 938,0	6 401 854,0	2 959 454,0	2 811 567,0
Просроченная кредиторская задолженность	1 002 891,0	1 079 988,0	1 024 202,0	2 563 683,0	2 006 721,0
Реструктурированная задолженность	-	-	139 414,0	38 542,0	-

Обоснование необходимости формирования модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджетный процесс муниципального образования должен отвечать требованиям сбалансированности. Разница между расходами и доходами местного бюджета в процессе его исполнения должна полностью покрываться за счет привлеченных денежных средств. Это, в свою очередь, обеспечит своевременное исполнения расходных обязательств бюджета и предупредит рост кредиторской задолженности. Поэтому одним из основных критериев оценки качества управления бюджетом муниципального образования и муниципальными финансами является объем кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений, при этом особое внимание уделяется уровню просроченной кредиторской задолженности.

В условиях, когда уровень просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений составляет более 70% от всего объема кредиторской задолженности, необходимо разработать порядок урегулирования просроченной кредиторской задолженности и установить жесткий оперативный контроль объемов кредиторской задолженности бюджетных учреждений.

Не менее важной задачей в ходе построения цепочки управленческого процесса является снижение объемов кредиторской задолженности муниципальных унитарных предприятий, повышение их платежеспособности до уровня, при котором показатели финансовой устойчивости и независимости предприятия будут равны нормативным значениям.

Построение модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

1 звено управленческого процесса

Первым звеном цепочки управленческого процесса является проведение инвентаризации кредиторской задолженности бюджетных учреждений, возникшей в гг. и начале 2008 года. Основной задачей данной инвентаризации является определение ее обоснованности, а также выявление расходов, произведенных в объемах, превышающих бюджетные назначения, установленные утвержденными сметами расходов.

Анализ возможных альтернатив

Можно выделить несколько альтернативных вариантов проведения инвентаризации кредиторской задолженности. Один из них - проведение инвентаризации по упрощенной схеме, без организации проверки результатов инвентаризации на предмет обоснованности кредиторской задолженности и её регистрации. При реализации данной альтернативы велика вероятность предъявления к погашению за счет средств бюджета необоснованной задолженности бюджетных учреждений.

Второй альтернативой, принимаемой к реализации, является проведение инвентаризации в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, проверки всего объема задолженности на предмет ее обоснованности, организация ее учета.

По итогам инвентаризации задолженности бюджетных учреждений и муниципальных унитарных предприятий Финансовому управлению Исполнительного комитета города Казани необходимо провести анализ факторов и причин возникновения кредиторской задолженности за три последних отчетных года и текущий финансовый год, сформировать отчет о состоянии кредиторской задолженности в разрезе:

-  главных распорядителей и получателей бюджетных средств;

-  сроков возникновения кредиторской задолженности;

-  видов задолженности с точки зрения обоснованности и санкционированности;

-  основных кредиторов бюджета и бюджетных учреждений;

-  муниципальных унитарных предприятий;

-  причин и факторов возникновения задолженности.

Промежуточный результат

По результатам проведения инвентаризации бюджета, бюджетных учреждений и муниципальных унитарных предприятий города Казани будут сформированы аналитическая записка, табличные и статистические материалы о состоянии кредиторской задолженности бюджета, бюджетных учреждений и муниципальных унитарных предприятий, отражающие причины ее возникновения за три последних отчетных года и текущий финансовый год.

2 звено управленческого процесса

С целью урегулирования выявленных объемов кредиторской задолженности необходимо разработать план мер по реструктуризации просроченной кредиторской задолженности, ее переоформления в формы иных обязательств.

Анализ возможных альтернатив

Разработка плана мер по реструктуризации кредиторской задолженности учреждений может быть реализована различными способами, отличающимися между собой лишь в части порядка урегулирования и погашения задолженности. Данные отличия связаны с тем, насколько детально определен перечень видов кредиторской задолженности, подлежащей реструктуризации.

План мер по реструктуризации должен определить порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности бюджета, бюджетных учреждений, подписания актов сверки взаимной задолженности, проверки и регистрации обоснованной кредиторской задолженности.

План мер по урегулированию и погашению кредиторской задолженности должен содержать порядок заключения соглашений о реструктуризации задолженности и перечень мер по предупреждению возникновения просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений.

Промежуточный результат

Муниципальный правовой акт, утверждающий план мер по реструктуризации, просроченной кредиторской задолженности, ее переоформления в форму иных обязательств.

3 звено управленческого процесса

В целях выявления и оперативного реагирования на факты роста кредиторской задолженности и возникновения просроченной кредиторской задолженности необходимо разработать и утвердить порядок проведения мониторинга кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений. В процессе разработки муниципального правового акта о мониторинге кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений необходимо определить:

-  сроки проведения, ответственных исполнителей и основные параметры проведения мониторинга (сроки возникновения, причины, источники и т. д.);

-  формы предоставления оперативной информации о кредиторской задолженности бюджетных учреждений и главных распорядителей бюджетных средств в разрезе отдельных статей экономической классификации расходов и с выделением объема просроченной кредиторской задолженности;

-  формы сводного отчета о состоянии кредиторской задолженности бюджета, результатов проведенного мониторинга с отражением динамики показателей качества управления кредиторской задолженностью.

Анализ возможных альтернатив

Альтернативность способов проведения мониторинга кредиторской задолженности бюджета, бюджетных учреждений заключается в глубине детализации отдельных процедур проведения мониторинга и вариативности перечня показателей, по которым возможно проведение оценки качества управления кредиторской задолженностью.

Перечень показателей, по которым планируется проводить оценку кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений, должен отражать не только изменение структуры и динамики объемов задолженности, но степень их влияния на показатели платежеспособности бюджета и качества управления муниципальными финансами.

Промежуточный результат

Муниципальный правовой акт, утверждающий порядок проведения мониторинга состояния кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений, а также оперативной отчетности о состоянии, видах кредиторской задолженности, основных кредиторах.

4 звено управленческого процесса

Четвертым звеном рассматриваемого управленческого процесса должна стать публикация результатов проведения мониторинга состояния кредиторской задолженности бюджета, бюджетных учреждений и муниципальных унитарных предприятий в средствах массовой информации и (или) на официальном портале Мэрии города Казани (http://*****).

РЕЗУЛЬТАТ ПОСТРОЕНИЯ МОДЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПРОЦЕССА

«Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

Итогом построения управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений» станет снижение кредиторской задолженности, в первую очередь снижение просроченной кредиторской задолженности бюджетных учреждений, и построение эффективной системы оперативного мониторинга уровня кредиторской задолженности и ее влияния на платежеспособность бюджета, бюджетных учреждений и муниципальных унитарных предприятий.

Оценка рисков создания и внедрения модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений»

I. В качестве внешнего риска, оказывающего воздействие на создание рассматриваемой модели управленческого процесса, можно выделить «юридический риск», наступление которого связано с внесением возможных изменений в федеральные законы и иные нормативные правовые акты, устанавливающие порядок реструктуризации долговых обязательств муниципального образования и методические рекомендации Министерства финансов РФ, связанные с порядком управления просроченной кредиторской задолженностью.

II. Кроме того, построение модели управленческого процесса «Снижение и ликвидация просроченной кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений» связана с рядом внутренних рисков, носящих специфический характер, в том числе:

1. «Риск некачественного планирования». В случае, если решением об утверждении бюджета на очередной финансовый год предусмотрены расходы на погашение обоснованной просроченной кредиторской задолженности, может возникнуть ситуация сокращения расходов по данной статье вследствие неисполнения в полном объеме плана по доходам. Потери бюджета при наступлении данного события равны объему неустойки (штрафов, пеней) и процентов, начисленных за просрочку исполнения долговых обязательств по Соглашению о реструктуризации кредиторской задолженности. С учетом приоритета социальной направленности исполнения расходов бюджета наступление данного события является «весьма вероятным».

2. «Личностный риск». Возникновение данного риска связано с нежеланием руководителей муниципальных учреждений и муниципальных унитарных предприятий проводить инвентаризацию кредиторской задолженности. Наступление данной ситуации можно объяснить двумя причинами:

-  при выяснении причин образования просроченной задолженности могут быть выявлены факты заключения договоров сверх установленных лимитов бюджетных обязательств, что может служить основанием для применения мер административной ответственности;

-  процесс проведения инвентаризация является трудоемким и требует значительных временных ресурсов.

Вероятность наступления личностного риска оценивается как «весьма вероятная», а степень его влияния – как «средняя».

Таблица оценки рисков создания и внедрения модели управленческого процесса

Вид риска	Оценка риска по вероятности возникновения	Оценка риска по степни влияния	Индекс риска	Оценка риска по степени воздействия	Оценка риска по уровню риска	Способ обработки риска
Юридический риск	60%	0,3	18%	Умеренный	Оправданный	Смягчение
Риск неполучения запланированных доходов бюджета	80%	0,3	24%	Существенный	Недопустимый	Защита
Личностный риск	60%	0,3	18%	Умеренный	Оправданный	Смягчение

Механизм минимизации рисков

Способом обработки юридического риска является «смягчение», предполагающее проведение постоянного во времени мониторинга изменения законодательства и подзаконных нормативно-правовых актов федерального и регионального уровней с целью своевременного внесения адекватных изменений в порядок урегулирования кредиторской задолженности бюджета и бюджетных учреждений города Казани.

Риск неполучения запланированных доходов бюджета оценивается как «существенный» и «недопустимый». Для минимизации потерь при наступлении данного риска при согласовании соглашений о реструктуризации просроченной кредиторской задолженности Финансовому управлению Исполнительного комитета города Казани необходимо учитывать все последствия принятия предусмотренных долговых обязательств.

Личностный риск оценивается как «умеренный» и «оправданный». Для минимизации потерь и вероятности ее возникновения необходимо осуществлять постоянный и оперативный контроль за ходом проведения инвентаризации и урегулирования кредиторской задолженности, а также систематически проводить мероприятия по повышению статуса Программы реформирования с разъяснением целей и конечных результатов реализации отдельных мероприятий.