· Какие объекты бухгалтерского учета приведены в движение?

· Что происходит сними (увеличение, уменьшение)?

· На каких счетах отражаются данные объекты?

· Какие это счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?

· Какая будет проводка?

План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности организаций, который введен в действие с 2001 года, утвержден приказом Министерства финансов от 01.01.2001 г.

На практике предприятия исключают счета, которые не применяемые в той или иной отрасли, и обычно задействуют не более 20-30 счетов, то есть работают по сокращенному Плану.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки.

В таблицах 3.2 и 3.3 приводятся соответственно схемы простой и сложной бухгалтерских проводок.

Таблица 3.2

Схема простой бухгалтерской проводки

Д	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	К		Д	10 «Материалы	К
	Сн. -		Сн. -
	200		200
	200 (кредитовый оборот)		200 (дебетовый оборот)

Таблица 3.3

Схема сложной бухгалтерской проводки

			Д	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда	К
			10000	Сн. -

Д	50 «Касса»	К		10000 (дебетовый оборот)
Сн. -	10000 300
	10300 (кредитовый оборот)
			Д	71 «Расчеты с подотчетными лицами	К
			Сн. -	-
300
			300 (дебетовый оборот)

Проводка, отраженная в таблице 3.2, вызвана следующей хозяйственной операцией:

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

От поставщика поступили на склад материалы на сумму 200 руб.

В результате данной операции на складе увеличилось количество материалов на сумму 200 рублей (дебетуется активный счет 10) с одновременным возникновением задолженности поставщику в той же сумме (кредитуется пассивный счет 60). Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет – «Материалы» – 200;

Кредит – «Расчеты и поставщиками» – 200.

Или с использованием номеров счетов:

Д;

Таблица 3.3 отражает на счетах следующую операцию:

Выданы из кассы предприятия средства на зарплату в сумме 10000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 300 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 10300 рублей (кредит активного счета 50 «Касса», в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 10000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и возникла задолженность подотчетного лица – дебитора на 300 рублей (дебетуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:

Дебет – «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10000;

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» – 300;

Кредит – «Касса» – 10300.

Или:

Д;

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.

Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода.

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итого остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итого оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используют два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.

Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10-3 «Топливо» и т. д.

Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета (например, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, сто и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

ТЕМА 4. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ПРОЦЕССОВ

4. 1. Учет процесса заготовления.

Бухгалтерский учет определяет действительную величину затрат предприятия на заготовку каждого вида предметов труда. Стоимость приобретенных материальных ценностей определяется исходя из суммы, уплаченной поставщику и расходов, связанных с заготовлением.

При этом обособленно отражаются в учете отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от стоимости по учетным ценам.

В текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (ценам приобретения, плановой себестоимости). К счету 10 «Материалы» открывается субсчет 10-1 «Материалы по учетным ценам», а учтенные на субсчете 10-2 «Отклонения в стоимости материалов» отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве. Распределяются они по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По – процент отклонений;

Онм – остаток отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца;

Ом – отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам;

Мнм – стоимость остатков материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мм – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц.

Сумма отклонений, относящихся к остатку материалов на складах, определяется:

где Со – сумма отклонений на остаток материалов;

Мкм – стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов определяется:

где Ср – сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы;

Мр – материалы, израсходованные за месяц по учетной цене.

Пример. Гостиница ведет текущий учет материалов по ценам приобретения. Необходимо определить сумму отклонений, приходящуюся на отпущенные в производство материалы.

Справка об остатках по счету 10 «Материалы» на 1 августа текущего года.

По учетным ценам	169000 руб.
Отклонения	2600 руб.
Фактическая себестоимость	171600 руб.

Журнал регистраций хозяйственных операций за декабрь

текущего года.

№ п/п	Содержание операции	Проводка	Сумма (руб.)
Д	К
1.	Оприходованы строительно-отделочные материалы, поступившие от поставщика	10-1	60	112000
2.	Акцептован счет АТК за доставку материалов	10-2	60	830
3.	Оплачен счет поставщика за материалы	60	51	112000
4.	Отпущены строительные материалы для ремонта гостиниц	26	10-1	95000
5.	Списывается сумма отклонений на отпущение материалов	26	10-2	1159

Определите средний процент отклонений:

Процент отклонений = (2600 + 830) / (169000 + 112000) x 100 = 1,22.

Сумма отклонений = 95000 x 1,22 / 100 = 1159 руб.

4.2.Учет процесса производства.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:

- учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;

- учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

- исчисление себестоимости единицы продукции.

В процессе производства расходуются материалы, начисляется заработная плата, производятся отчисления на социальные нужды, начисляется амортизация используемого оборудования, возникают расходы по управлению, прочие расходы.

Все расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанных услуг. К ним относят стоимость отпущенных материалов, зарплату производственных рабочих. Прямые расходы учитывают на счете 20 «Основное производство». При этом составляются проводки:

1) Отпущены материалы в производство:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

2) Начислена заработная плата рабочим:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3) Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы (35,6%):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

4) Акцептованы счета за различные услуги:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Косвенные расходы возникают на уровне предприятия в целом и в каждом структурном подразделении, связаны с управлением и обслуживанием производства, их невозможно отнести на конкретный вид выпускаемой продукции, услуги.

Косвенные расходы на уровне предприятия в целом в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При этом составляются проводки:

1) Начислена заработная плата администрации и прочему общехозяйственному персоналу предприятия: