Бухгалтерский учет (стр. 4 )

90-1 «Выручка» – для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результат от продаж за отчетный месяц.

На счете 90 «Продажи» накопительно, в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета «Выручка»), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета «Себестоимость продаж»), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета «НДС»).

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка», чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Пример. На счет 90-2 «Себестоимость продаж» списана себестоимость услуг и сумма общехозяйственных расходов (120570 +53942 = 228454). Выручка от реализации за декабрь месяц составила 260000 руб. (90-1 «Выручка»). Сумма уплаченного НДС – 13000 руб. (90-3 «Налог на добавленную стоимость»). Финансовый результат за декабрь месяц составит: сопоставляем оборот по счету 90-1 с оборотами по счетам 90-2 и 9– 228454 – 13000 = 18546 – прибыль).

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример. Организации имеют следующие остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода:

90-1 «Выручка» 10000 руб.

90-2 «Себестоимость продаж» 5000 руб.

90-3 «Налог на добавленную стоимость» 2000 руб.

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (прибыль) 3000 руб.

Д 90-1 К		Д 90-2 К
	Сн. 10000		Сн. 5000
1) 100000				2) 5000
Од 10000	-		-	Ок 5000
-	-		-	-

Д 90-3 К		Д 90-9 К
Сн. 2000			Сн. 3000
	3) 2000		2) 5000 3) 2000	1) 10000
-	Ок 2000		Од 7000	Ок 10000
-	-		-	-

Рис. Схема закрытия субсчетов к счету 90 «Продажи».

1) Списывается выручка от реализации накопленная в течение года 10000 руб.

Дт 90-1 «Выручка» - Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2) Закрывается субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» 50000 руб.

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - Кт 90-2 «Себестоимость продаж».

3) Списывается налог на добавленную стоимость накопленный втечение года 2000 руб.

Дт 90-9 «Прибыл/убыток от продаж» - Кт 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Таким образом, счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств – ее погашение).

ТЕМА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Законом РФ « О бухгалтерском учете » ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций назначают на должность (освобождают от должности) главного бухгалтера. Главный бухгалтер в своей работе должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения учета.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственным лицам.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов(почтой, телеграфом и т. д.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

·  бухгалтерского баланса;

·  отчета о прибылях и убытках;

·  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

·  отчет о движении капитала;

·  отчет о движении денежных средств;

·  приложение к бухгалтерскому балансу;

·  пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;

·  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины приборы и устройства будут использованы в организации.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии.

Функции бухгалтерского учета выполняет бухгалтерия или бухгалтер. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер организации формирует учетную политику, которую утверждает руководитель. Под учетной политикой организации понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Учетная политика оформляется приказом. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются также:

·  рабочий план счетов;

·  формы первичных документов;

·  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

·  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

·  Учет материально-технических ценностей;

·  Учет расчетов по оплате труда;

·  Учет затрат на производство;

·  Учет финансовой деятельности;

·  Учет денежных операций;

·  Составление бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 6.Учет кассовых операций.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденных ЦБ РФ, и др.

Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от металлических шкафов (сейфов) и печати хранятся у кассиров, дубликаты ключей у руководителя организации.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации.

Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником. В соответствии с Правилами все организации, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждениях банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды или командировочные расходы и др.).

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.

Для получения денег с расчетного счета организации в обслуживающем ее банке выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т. д.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы - у организации в чековой книжке.

Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам (ф №КО-1).Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер; сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными, а в кассе составляется расходный кассовый ордер.

Прием денег от отдельных лиц сопровождается выдачей им квитанций с подписями бухгалтера и кассира. Выдача денег отдельным лицам по расходным кассовым ордерам производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

Заработная плата, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдают в банк, на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров (ф №КО-3). По нему присваиваются номера кассовым документам, контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом или надписью «Получено» или «Оплачено». Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге производятся через копировальную бумагу в двух экземплярах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца.

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, а также при смене кассиров, в кассе производится инвентаризация наличности. Результаты инвентаризации оформляются актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д 50 «Касса»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 50 «Касса»

И одновременно:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

В случае, если виновные лица не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т. д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр.

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

Д 57 «Переводы в пути»

К 50 «Касса» - сделан денежный перевод

Д 51 «Расчетные счета»

К 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ и др.)

Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санаторий отражаются бухгалтерской записью:

Д 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

К 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Д 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»- на сумму частичного платежа

Д 99 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», - на суммы, оплаченные организацией

К 50 «Касса», субсчет 50-3 « Денежные документы».

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

ТЕМА 7. Учет операций на расчетном счете и других счетах в банке.

1.Учет операций на расчетном счете

Все временно свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчетном счете. Это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции. Кроме расчетного организации могут открывать в банках и текущие счета. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т. п.

Для открытия расчетного счета предприятия представляет в учреждение банка:

-заявление об открытии расчетного счета;

-копию устава предприятия и учредительного договора, заверенного нотариально;

-копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенного нотариально;

-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

-копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

-копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и печать предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

-стоимость открытия расчетного счета;

-стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

-стоимость наличного обращения;

-проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца, на основании его распоряжений. Без согласия владельца списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

В бесспорном порядке со счетов предприятий списывается недоимки и штрафы по платежам в госбюджет, а также таможенным органам – сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и в государственные внебюджетные органы, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), и по другим денежным требованиям.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Платежное поручение – поручение организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате организации – получателю определенной суммы через банк.

Чек (денежный) используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета.

Расчетный чек – содержит письменное поручение владельца счета(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств(чекодержателя).

Одной из форм безналичных расчетов является также аккредитив.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы. При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика, сразу же после отгрузки им продукции.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. По дебету счета отражают поступление средств на расчетный счет, по кредиту – списание денежных средств. Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в приложенных платежных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой.

На основании корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляются ж/о №2 по кредиту счета 51 и ведомость №2 по дебету счета 51 “Расчетные счета”.

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя их должником (для банка это кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступление на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга перед предприятием (выдача наличности, списание средств по платежным поручениям) – по дебету счета.

2.Учет операций на валютном счете.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию ЦБ России на ведение валютных операций.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операций по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 “Валютные счета”. К нему открываются субсчета:

52/1 “Транзитный валютный счет(для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте);

52/2 “Текущий валютный счет”(для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки);

52/3 “Специальный транзитный счет”(для зачисления валюты, , приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке).

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация обязана осуществить обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Не подлежат обязательной продаже:

─ поступления в качестве взносов в уставный капитал;

─ поступления от продажи акций, облигаций;

─ поступления в виде кредитов;

─ поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

─ средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открываются специальный транзитно-валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию только на те цели, для которых она была приобретена.

Если валюта не была использована по назначению в течение 7 дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

3.Характеристика и назначение специальных счетов в банке.

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие счета к счету 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 открываются субсчета:

55/1 “Аккредитивы – учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах”.

55/2 “Чековые книжки – учитывается движение средств, находящихся в чековых активах”.

55/3 “Депозитные счета ” и другие – учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляются на специальный счет в банке за счет ее собственных средств или кредитов банка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование средств организации, т. к. чеки оплачиваются банком за счет денежных средств чекодателя. Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

На отдельных субсчетах счета 55 организация учитывает средства целевого финансирования (бюджетные средства, средства на финансирование капитальных вложений, обособленно хранящиеся в банке и т. п.).

Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах, открываемых для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

ТЕМА 7. Бухгалтерский учет расчетных отношений.

1.  Учет расчетов с поставщиками, с покупателями и заказчиками.

2.  Учет расчетов с подотчетными лицами.

1.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие - поставщик выписывает платежные требования или платежные требования - поручения и предъявляет к оплате в обслуживающее отделение банка. Эти документы банк поставщика передает в банк плательщика.

В течение трех дней, не считая дня поступления в банк, плательщик обязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта со ссылкой на заключенный договор. Платежное поручение акцептуется молчаливым согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется согласно установленному Центральным Банком России образцу заявлению. Плательщик в праве отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием причины отказа.

Акцепт платежных требований–поручений предприятий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и печатью.

В случаях, предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушение валютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.

Для учета расчетов организаций с поставщиками и подрядчиками за приобретенные тварно- материальные ценности, за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

На сумму предъявленных к оплате счетов за поставленные товарно-материальные ценности или оказанные услуги или фактически поступившие товарно-материальные ценности составляется бухгалтерская запись: Д 10./ К 60

Сумма НДС, включенная в счета на оплату у покупателя отражаются записью: Д 19/ К 60.

НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т. е. на сумму налога, уплаченного поставщиками, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью: Д 68/ К 19

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делаются бухгалтерские записи:

Д 76-2 «Расчеты по претензиям»/ К 60

Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др., а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

Д 76-2/ К 91

При получении штрафов: Д 51/К 76-2

Оплата счетов поставщиков: Д 60/ К 51,52,55,71

Во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком. Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с НДС) отражается:

Д 62 / К 90-1 «Продажи»/ «Выручка»

Погашение задолженности покупателями и заказчиками отражается: Д 51 / К 62

2.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение в магазине материальных ценностей, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т. д.

Командировка-это поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствие с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей (что купить или что оплатить) и условий командировки.

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

1.  По найму жилого помещения.

2.  По бронированию гостиничных номеров и авиабилетов.

3.  По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

4.  По уплате страховых платежей по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте.

5.  По оплате сборов за предварительную продажу билетов.

6.  По оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.

7.  Суточные за время нахождения в командировке.

8.  По возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения с отметкой о дате выбытия и прибытия, документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

1.  В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Руководители организаций могут разрешить производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, также на эти суммы начисляется ЕСН.

2.  Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения и проезда на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, если он выделен отдельной строкой в оправдательных документах.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается получение аванса или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым.

Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовый - задолженность организации перед работником. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

Наряду с командировочными расходами работники могут получать в кассе наличные деньги на хозяйственные расходы.

Авансовые отчеты об админинстративно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы.

Неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7 (ж/о №7 совмещает синтетический и аналитический учет).

Тема 9. Учет материально- производственных запасов

1. Классификация и оценка запасов, задачи их учета

Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовления продукта и включается в себестоимость продукции, работ и услуг.

К материальным ценностям относится:

- сырье и основные материалы;

-вспомогательные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-топливо;

-тара;

-запасные части;

-инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Оценка приобретенных материальных ценностей осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости. Твердой учетной ценой может быть средняя покупная цена.

С приобретением материалов возникают расходы связанные с перевозкой, упаковкой погрузкой, разгрузкой, которые называются транспортно-заготовительными расходами

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 « Материалы».

Добавление транспортно - заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым учетным ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен предприятие избрало как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости с отражением разницы («+» - перерасход или «-» - экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от плановой».

В практике учета материалов применяются еще метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск), метод ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск).

Таким образом, по методу ФИФО материалы включаются себестоимость изготовляемой продукции по цене первых поступлений партий, а по методу ЛИФО по цене последних поступивших партий.

2.  Документальное оформление и учет поступлении материалов

Поступление материально-производственных запасов в организацию осуществляется из разных источников:

- по договору купли - продажи;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- в порядке собственного изготовления,

- от списания основных средств в части оприходованных полезных отходов.

Как правило, операции по приобретению материальных ценностей возлагаются на работников отдела снабжения.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счет - фактура, описи, отвесы и т. д.) отправителя.

Если данные сопроводительных документов соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (Ф. № М-4).

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах.

Материалы поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет в розничной сети или у физических лиц Основанием для их оприходования является товарный чек или акт приемки.

Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (ф. № М-17), в которой ведется их количественный учет.

В соответствии с графиком документооборота кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов.

На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально - производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены счета 10, 15, 16.

Организации, являющимися плательщиками НДС, кроме того, обязаны вести счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

С целью принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, покупатели ведут учет счетов - фактур по мере их поступления от поставщиков.

Записи по приобретению материалов ведутся в журнале-ордере № 6 и делается запись:

Дебет счетов10 «Материалы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»;

Кредит счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Журнал - ордер открывается на месяц, для каждого счета - фактуры отводится отдельная строка, по которой записывается регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и т. д.

В данном журнале-ордере также делаются отметки об уплате счета по данным выписки с расчетного счета и прочих счетов.

Обороты по кредиту счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками за отчетный месяц включают как суммы за полученные материальные ценности так и суммы по запасам, оставшимся в пути.

Сумма НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:

- материальные ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

-указанные ценности оприходованы;

-произведены расчеты с поставщиком;

-есть счет-фактура поставщика.

Наличие этих условий дает покупателю основание сделать в учете запись:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Основными направлениями использования материалов является расход их на производственные нужды.

Первичные документы по расходу материальных ценностей являются: лимитно-заборная карта (Ф № М-8), требование - накладная, (Ф № М-11), и накладная на отпуск материалов на сторону ( Ф № М-15).

В организациях с небольшим количеством операций по приходу и расходу материалов целесообразно применять карточки учета материалов.

3. Организация оперативно-бухгалтерского метода учета материально-производственных запасов

Основным методом учета материальных запасов является сальдовый метод, который предполагает ведение карточек учета материалов.

Сущность этого метода заключается в следующем:

-правильность записей в них периодически (раз в неделю, декаду) подтверждается подписью бухгалтера с указанием даты проверки.

-сдача в бухгалтерию « Реестра сдачи документов» по приходу и расходу материалов

-по данным карточек учета материалов (Ф № М-17) в бухгалтерии составляется «Ведомость учета остатков материалов на складе» Эти остатки таксируют путем умножения количества на цену за единицу. Цена указывается исходя из варианта учетной политики по одному из методов оценки производственных запасов.

4. Синтетический учет расходования материально-производственных запасов

Расход материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям:

- производственные цели;

- непроизводственные нужды;

- отпуск сторонним организациям;

- и прочие цели.

При отпуске на производственные цели производятся записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

23 «Вспомогательное производство» - на аналогичные цели в вспомогательных производствах,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы и другие» - исходя из направлений использования материалов.

Методика расчета стоимости материально-производственным запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход «+») твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

В обоих случаях сумма фактической себестоимости израсходованных в течении месяца материалов, исчисляется в разработочной таблице «Распределение расходов материалов».

Для чего рассчитывается процент отклонений, как отношение суммы отклонений за месяц к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножением на 100%. Полученный средний процент отклонений умножается на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы.

Фактическая себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы, будет отражена записью счетов производственных и иных затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если счет 16 не используется, то сумма отклонений будет списана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.

В группе материально-производственных запасов входит инвентарь и хозяйственные принадлежности и входит в состав оборотных средств.

Она подразделяются на две группы:

- инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для изготовления продукции;

- специальный инструмент и приспособления, специальное оборудование и одежда.

Синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», к которому открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Учет приобретения ведется также как и приобретение материалов.

Отражение в учете операций по передаче МПЗ в производство или эксплуатацию зависит от принятого варианта учетной политике по погашению их стоимости.

При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию, делается запись:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26.

Кредит счета 10 субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Если принадлежности используются в производстве в течение нескольких производственных цикло, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию сначала делается запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 10 «Материалы».

А затем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции относится на текущие затраты:

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 97 «Расчеты будущих периодов».