Налоговые расчеты в бухгалтерском деле (стр. 2 )

Налоги взимаются с юридических лиц и физических лиц (населения).

Юридические лица — организации, образованные в соответствии с законодатель­ством РФ.

Субъект налога может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, которое становится носителем налога или конечным плательщиком (в косвенном обложении).

Согласно Налоговому кодексу, кроме налогоплательщиков, действуют:

а) налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствую­щих налогов в бюджет (например, предприятие по подо­ходному налогу);

б) законный представитель налогоплательщика (организации или физические лица), уполномоченный по закону пред­ставлять его интересы в отношении с налоговыми органами;

в) сборщики налога, которые осуществляют сбор налогов и перечисление их в бюджет: сборщиками налогов выступают госорганы, органы местного самоуправления и должност­ные лица.

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый не­резидент.

К налоговым резидентам относятся физические лица, факти­чески находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение12 следующих подряд месяцев, а к нерезидентам — менее 183 дней в календар­ном году.

Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, а для налоговых нерезидентов установле­ны специальные правила по оплате налогов.

Объект налога — имущество, прибыль, доход, стоимость реа­лизованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количе­ственную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

Часто название налога вытекает из объекта (подоходный на­лог, налог на нефть и др.).

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Товаром для целей налогообложения признается любое иму­щество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятель­ность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей орга­низации или (и) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реа­лизуются и потребляются в процессе осуществления этой дея­тельности.

Реализацией товаров, работ, услуг юридическим или физиче­ским лицом считается передача на возмездной основе (в том чис­ле обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для друго­го лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения принимается цена товара (ра­бот, услуг), указанная сторонами сделки.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сло­жившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их соответствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя реально и без значительных дополнительных за­трат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отно­шению к покупателю территории РФ или за пределами РФ.

При определении рыночных цен товара (работ, услуг) учи­тывается информация о сделках, заключенных на момент реали­зации этого товара (работы, услуги) с идентичными (однород­ными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. \

Источник налога — это доход субъекта (заработная плата, при­быль, процент), за счет которого оплачивается налог.

Единица обложения — единица измерения объекта (например, по подоходному налогу — рубль, налогу на землю — гектар).

Налоговая ставка — размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (акциз с табака курительного 166 руб. за 1 кг табачного листа).

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессив­ные, пропорциональные, регрессивные.

Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на имущество физических лиц взимается в размере 0,1 % от стоимости).

Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок. До 2001 г. подоходный налог с физических лиц взимался по прогрессив­ным ставкам, колеблющимся от 12 до 30 % дохода плательщика. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии: простую и сложную. При использовании простой шкалы возрастная ставка налога применяется ко всему объекту обложения (ныне применяется крайне редко), при сложной шкале объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к его части, превышающей предыдущую ступень.

Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает более низкое обложение дохода, чем простая прогрессия, когда весь доход подлежит обложению высокой став­кой. Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога (например, единый социальный налог).

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы — это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, по существу это определен­ная часть объекта, изъятая из-под обложения. Они имеют боль­шое социально-экономическое значение.

Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц. Для предпринимателей они стиму­лируют процесс производства.

Государство использует налоговые льготы как один из главных налоговых инструментов в механизме регулирования товарно-денеж­ных отношений. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства.

Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на от­раслевую структуру хозяйства. Налоговые льготы способствуют развитию наиболее важных отраслей хозяйства, от которых зави­сит технический прогресс и которые стимулируют техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей. Для решения вопросов регионального развития страны также привлекаются налоговые льготы, создающие приток дополнительного капитала в экономически относительно отсталые районы.

На практике в зависимости от сферы применения различают следующие налоговые льготы:

1) общие, предназначенные всем плательщикам соответствую­щего налога;

2) специальные, предоставляемые отдельными группами пла­тельщиков.

Именно специальные налоговые льготы используются госу­дарством для регулирования рыночной экономики. При этом оно должно предвидеть изменения экономических процессов и опе­ративно менять налогообложение, и в первую очередь налого­вые льготы. Эти льготы имеют две стороны: предоставленные определенным сферам хозяйства, конкретным категориям пла­тельщиков, они обеспечивают им быстрый прогресс, но, с другой стороны, предприниматели могут добиваться таких льгот и в корыстных целях.

Налоговые, льготы подразделяются в зависимости от органа, который предоставляет их.

1) льготы, предоставленные центральной властью,

2) льготы, предоставленные местными органами самоуправления. Первые — преследуют общенациональные цели, вторые — имеют более узкое значение.

Часто на практике налоговые льготы классифицируются по получателям:

1) льготы хозяйствующим субъектам;

2) льготы гражданам.

Юридические лица получают в результате официального ос­вобождения части прибыли от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогообложения в результате на­логовых скидок с физических лиц позволяет им расширить по­требительские расходы или сбережения. Дополнительные потре­бительские расходы и сбережения через кредитную систему также могут стимулировать рост производства.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам уста­навливается НК. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам также устанавливается НК.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгал­терского учета или на основе иных, — подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении на­логовой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде производится пересчет налоговых обязательств за период совершения ошибок.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую ба­зу по итогам каждого налогового периода на основе данных уче­та доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном МФ РФ и МНС РФ.

Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произ­вольной форме.

Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате.

При создании организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. При этом днем ее создания признается день государственной регистрации организации.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период време­ни от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорга­низации).

Правила определения продолжительности налогового периода при создании, ликвидации, реорганизации не применяются в отношении тех налогов, для которых в качестве налогового пе­риода установлен календарный месяц или квартал. В этих слу­чаях изменения налогового периода производятся по согласова­нию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект за определенный период времени, подлежащая внесению в бюд­жетный фонд. (Срок оплаты см. в параграфе 2.2.)

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы, налоговой став­ки и налоговых льгот.

Законодательством РФ может быть предусмотрено, что исчис­ление налога возлагается на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, где указаны размер налога, подлежащий к уплате, расчет налоговой базы и срок оплаты. Форма налого­вого уведомления устанавливает МНС РФ. Уведомление переда­ется руководителю организации или физическому лицу под рас­писку. Если налогоплательщик уклоняется от получения уве­домления, то оно направляется по почте заказным письмом.

2.2 Срок уплаты налога и сбора

Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применитель­но к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается лишь в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока налогопла­тельщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмот­ренных специальной статьей НК.

Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, либо указанием на со­бытие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оп­латы налога возникает не ранее даты получения налогового уве­домления.

МФ РФ может принять решение об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований — по региональным и мест­ным налогам соответственно.

Государственный таможенный комитет или уполномоченные таможенные органы решают вопрос об изменении срока уплаты по налогам и сборам, взимаемым с товаров, пересекающих та­моженную границу РФ.

Важное значение для налогоплательщика имеет отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора. Отсрочка (или рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийных бедствий, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непре­одолимой силы;

2) задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа;

3) угроза банкротства лица в случае единовременной выпла­ты им налога;

4) невозможность единовременной уплаты налога вследствие имущественного положения физического лица.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 ме­сяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплатель­щиком суммы задолженности.

Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании пунктов 7 и 2, то на сумму задолженности по налогам проценты не начисляются, а если на основании пунктов 3, 4 и др., то про­центы начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки ЦБ.

2.3 Способы обложения налогами и методы оплаты

При обложении налогами действуют три способа взима­ния налогов, т. е. учета и оценки объекта налога: кадастровый; декларационный; административный (у источника образования объекта).

1. Кадастровый способ предполагает использование кадастра — реестра, описи, содержащего перечень типичных сведений об оцен­ке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), ко­торые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует поземельный кадастр, при составлении которого типичные участ­ки земли группируются в зависимости от качества, местоположе­ния, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет; все остальные земель­ные участки приравниваются к той или иной категории, для ко­торой установлена ставка налога с единицы площади. Земель­ные кадастры составляются органами фиска самостоятельно или с участием землевладельцев. Однако этот способ имеет опреде­ленные недостатки: во-первых, составление требует длительного времени, а следовательно, больших затрат по сбору налогов; во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследст­вие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадаст­ры использовались при обложении подушным налогом.

2. Декларационный способ предусматривает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления — дек­ларации о величине объекта обложения. В налоговую деклара­цию обычно включают данные о доходах и расходах плательщи­ка, источниках доходов, налоговых льготах и порядок исчисле­ния оклада налога. Этот способ преодолевает недостатки преды­дущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, так как контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

3. Административный способ предполагает исчисление и изъ­ятие у источника образования объекта обложения. Обычно он осуществляется бухгалтерией предприятия или органом (налого­вым), который выплачивает доход. Таким путем взимается подо­ходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В дан­ном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность его уклонения. Сумма, изъятая налогом, переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается пода­чей декларации в налоговые органы. Методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну госу­дарства определенную сумму денег в наличной форме;

• безналичный платеж:, при котором существует перечисле­ние через банк со счета клиента на счет бюджета;

• гербовыми марками, т. е. оплата налога посредством покупки плательщиком специальных марок и наклейкой их на офи­циальный документ, после чего он имеет законную силу;

• продукцией, произведенной налогоплательщиком или специ­альными действиями (например, посадка лесных саженцев в счет лесного налога).

Закон предусматривает списание безнадежных долгов по нало­гам. Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за пла­тельщиками, взыскание которой оказалось невозможной в силу экономических, социальных или юридических причин, призна­ется безнадежной и списывается в порядке, установленном:

• по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ,

• по региональным и местным налогам и сборам — соответст­венно исполнительными органами субъектов РФ и местно­го самоуправления.

Модуль 3. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

3.1 Налоговая декларация

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса применительно к каждому сбору.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

2. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

3. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.

5. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

6. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

7. Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

9. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции определяются НК РФ.

Внесение изменений в налоговую декларацию

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

6. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

3.2 Налоговый контроль

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Учет организаций и физических лиц

1. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

2. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

3. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 185-ФЗ)

4. При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

6. Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

7. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, либо на основании заявления физического лица.