Налоговые расчеты в бухгалтерском деле (стр. 1 )

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ХАКАССКИЙ ФИЛИАЛ

Налоговые расчеты в бухгалтерском деле

Курс лекций

Абакан 2011

Содержание

Модуль 1. Социально - экономическая сущность налогов, природа

налогов и их функции

Модуль 2. Основы построения налоговых отношений

Модуль 3.Налоговая декларация и налоговый контроль

Модуль 4.Налоги Российской Федерации (2-ая часть НК РФ)

Модуль 1. Социально-экономическая сущность налогов Природа налогов и их функции

1.1 Понятие налогов и возникновение налога

Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как по­литическая организация общества, не может обойтись без нало­говых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отра­жают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.

В далеком прошлом ученые-мыслители рассматривали налог как общественно необходимое и полезное явление, хотя формы налогового изъятия были жестокими — жертвоприношение, дань, использование труда рабов и др. С развитием и изменением форм государственного устройства суть налогов — обобществление час­ти дохода, имущества общества — сохраняется.

Ученые-экономисты, исследуя налогообложение, давали на­логам различные определения. Изучая экономическую сущность налогов, классик буржуазной политэкономии Д. Рикардо писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в ко­нечном счете, из капитала или из дохода»1.

К. Маркс, анализируя капиталистические производственные отношения, отмечал: «Экономическим воплощением существо­вания государства являются налоги».

Позже, в начале XX в., определение налогов было дано рус­ским ученым Александром Соколовым: «Под налогом нужно ра­зуметь принудительный сбор, взимаемый государственной вла­стью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покры­тия его расходов или для достижения каких-либо задач экономи­ческой политики, без предоставления плательщикам его специ­ального эквивалента».

Налоговый кодекс (НК), принятый в июле 1998 г., в статье 8 установил: «Под налогом понимается обязательный, индивидуаль­но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления де­нежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с ор­ганизаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государ­ственными органами местного самоуправления, иными уполномо­ченными органами и должностными лицами юридически зна­чимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

В определение НК не вошла важная особенность налогов — возможность использовать их для воздействия на экономические процессы.

Во всех определениях налогов подчеркиваются следующие их особенности:

- тесная связь налогов с государственной властью, для кото­рой они являются важнейшим источником доходов;

- принудительный характер платежей, осуществляемых на ос­нове законодательства;

- участие в экономических процессах общества.

Исторически налоги возникли с разделением общества на со­циальные группы и появлением государства. Социально-эконо­мическая их сущность, функции и роль определяются экономи­ческим и политическим строением общества, природой и зада­чами государства.

Налоги — одна из древнейших финансовых категорий.

Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества. Современный термин Tax вытекает из определения ставки налога (таксы). Во Франции термин означает принуди­тельный платеж. В России государственные сборы называли по­дати, т. е. принудительный платеж.

Первое упоминание о налогах относится к IV в. до н. э. В ус­ловиях господства натурального хозяйства налоги выступали в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям свободного населения (позже крепостных крестьян), а также дани с покоренных народов. По мере разви­тия товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. В период политической раздробленности налоги в форме различных поборов становятся доходами крупных землевладель­цев — феодалов, а с образованием централизованного государ­ства — казны государства. Одним из таких денежных налогов был общепоимущественный налог с граждан Римской империи во II в. н. э. — трибут. Все граждане Римской империи сообща­ли цензору размер своего имущества. При отсутствии такого со­общения налог не оплачивался, но гражданин терял все права и становился банкротом. С ростом государственной потребности в средствах в Риме на смену трибуту приходит высокий налог с на­следства, введенный императором Августом, который охватывал все имущество и просуществовал в течение 2—3 поколений. На Руси упоминание о налогах (тягостях) относится к XII в. н. э.

В эпоху первоначального накопления капитала сформирова­лись национальный рынок и централизованное государство, что положило начало финансовой и денежно-кредитной систем. На­логи этого периода становятся, с одной стороны, средством экс­плуатации мелких производителей и крестьянства, превращая их в наемных работников, а с другой стороны, через систему пере­распределения национального дохода (налоги — расходы) обес­печивают концентрацию капитала у предпринимателей — про­мышленников и торговцев-купцов. Этому способствовал также откуп налогов, т. е. передача права сбора налогов частным лицам с предварительной их оплатой государству.

1.2 Необходимость налогов

Налоги как форма изъятия государством части дохода обще­ства обусловлены рядом факторов:

первый — развитие общественного разделения населения на социальные группы;

второй — появление самостоятельных субъектов товарно-де­нежных отношений;

третий — возникновение государственного аппарата, способ­ного защищать, охранять население от внутренних и внешних врагов.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач госу­дарства (политических, экономических, социальных), для осу­ществления которых необходим доход.

В докапиталистическую эпоху значительная часть потребно­стей государства покрывалась доменами (доходами от недвижимо­сти, главным образом земли, находящейся в собственности гла­вы государства — короля, императора, монарха) и регалиями — доходами от монопольного права государства на занятия опре­деленной хозяйственной деятельностью.

По мере развития товарно-денежных отношений государст­венная собственность постепенно сокращается (продается, дарит­ся) и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно расши­ряются старые и появляются новые функции государства, а зна­чит, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов го­сударства (регалий и доменов) приводит к тому, что налоги ста­новятся главным видом дохода государства.

Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных мето­дов мобилизации доходов в казну. Оно может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополни­тельных поступлений. При особых обстоятельствах власть при­бегает к выпуску денег в обращение, однако это связано с тяже­лыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. В результате главным доходом государства остаются налоги, дру­гих, более приемлемых источников в условиях рынка оно не изо­брело. Хотя в истории имели место случаи, когда налоги не ис­пользовались как доход государства (СССР, Кувейт).

В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, при­ходится от 0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитых странах.

В РФ в общие доходы федерального бюджета также поступает более 90% налогов (с учетом дорожных налогов).

1.3 Налоги — важнейшая экономическая и финансовая категория

Категория — это обобщающий, абстрактный образ, наиболее существенный для объективного явления или процесса.

Экономическая категория выражает общественные отноше­ния между людьми при кругообороте капитала, т. е. одну из сто­рон производственных отношений. Отсюда вытекает, что эко­номическая категория находится в тесной связи с движением стоимости ВВП и его главной части — национального дохода. В своем движении НД проходит четыре фазы:

• непосредственный процесс производства (создание стоимости); « распределение — первичное и вторичное;

• обмен (купля и продажа);

• использование.

ВВП — рыночная стоимость конечных товаров и услуг, произведенных рези­дентами и нерезидентами данной страны на ее территории за определенный промежуток времени. НД — новая стоимость. Определение дано исходя из сис­темы национальных счетов.

Каждая фаза характеризуется особыми производственными от­ношениями.

Категория раскрывает сущностное понятие, в силу этого она объективна. В то же время понятие категория используется на практике в конкретных формах. В силу этой особенности кате­гория наряду с объективным имеет и субъективное начало, по­этому объективное и субъективное начала категорий представ­ляют единство противоположностей.

Налоги, участвуя в мобилизации стоимости ВВП и НД для казны, возникают и функционируют не на всех фазах движения стоимости, а только на второй фазе — фазе распределения, точ­нее, перераспределения, а значит, они входят в систему произ­водственных отношений, хотя и в ограниченных пределах.

Налоги, являясь особой сферой общественных отношений - распределительной, отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т. е. выступают в роли своеоб­разной экономической категории. Через распределения они тесно связаны с общим процессом производства стоимости ВВП и НД.

Глубокое и всестороннее познание налогов как экономической категории раскрывает их сущность, т. е. внутренние устойчивые свойства, независимо от видов; взаимосвязи со всей совокупно­стью общественных отношений; закономерности развития и от­личительные формы проявления. Налоги как экономическая ка­тегория выражают реально существующие отношения, связанные с процессом изъятия стоимости ВВП и НД в пользу изменяю­щихся социальных групп, стоящих в данный момент у власти.

Поэтому изучение налогов как экономической категории тре­бует познания процесса воспроизводства, его факторов — капи­тала, труда. Налоги, как экономическая категория, отражают тес­ную связь между базисными и надстроечными отношениями. Все недостатки базиса и надстройки находят конкретные отображе­ния в налогах.

Налоги как экономическая категория объективны и воспри­нимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу верховной власти. В то же время субъективное начало налогов проявляется в том, что властные ор­ганы могут изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к сво­ей финансовой политике. Это свидетельствует о том, что налоги являются и финансовой категорией.

Процесс перераспределения стоимости ВВП и НД в денежной форме, т. е. мобилизация этой стоимости с помощью налоговых методов и использование через систему государственных расходов, представляет собой всю совокупность финансовых отношений.

Финансовые отношения охватывают весь процесс распреде­ления стоимости ВВП и НД на макро - и микроуровнях. Налоги, а точнее, налоговые отношения, выступают как часть этих фи­нансовых отношений лишь на макроуровне. Налоговые отно­шения — одна из сторон этих отношений.

Налоги как финансовая категория имеют объективный харак­тер, отображают реально существующие финансовые отношения. Они, подобно государственному кредиту, государственным расхо­дам и другим финансовым категориям, воспроизводят в специ­фической форме одну из сторон финансовых отношений.

Налоговая финансовая категория находится во взаимосвязи, взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Нало­ги как финансовая категория, с одной стороны, выражают общие свойства всех финансов (участвуют в распределении, контроли­руют) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. С другой стороны, налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений (регулируют производство, служат средством мобилизации НД).

1.4 Источник налогов

Налоги, участвуя в перераспределительном процессе, обеспе­чивают государство финансовыми ресурсами. Материальным ис­точником налогов выступает новая стоимость, созданная в про­изводстве трудом, капиталом и природными ресурсами, т. е. на­циональный доход (НД). В случае, если размера НД не хватает на покрытие расходов, в условиях войны, кризиса, материальным источником налогов становится национальное богатство, т. е. со­вокупный НД, созданный предшествующими поколениями.

Национальный доход, произведенный в процессе производства, распадается на две части: одна часть поступает собственникам — владельцам капитала и природных богатств в форме прибыли и доходов, вторая —- наемным работникам в форме оплаты труда, т. е. обе части становятся конкретным доходом основных социальных групп общества. Такое деление НД в производстве является пер­вичным распределением и находится вне налоговых отношений.

Государство, обладая, как правило, незначительной собствен­ностью на средства производства, в первичном распределении НД, по существу, не участвует. Первичное распределение новой стои­мости в условиях рыночных отношений дополняется вторичным распределением или перераспределением. При ограниченной собст­венности на средства производства господствующая власть может получить свою долю НД лишь при принудительном перераспреде­лении НД. Налоги в этих условиях становятся главным методом мобилизации части НД для государства. Они участвуют только на начальной стадии перераспределительного процесса — формиро­вании государственных денежных фондов. Последующая стадия перераспределения — использование государством средств на об­щенациональные нужды — выходит за пределы налогообложения и является выражением расходов государства.

1.5 Налоговые отношения в системе финансовых отношений

Налоговые отношения являются частью финансовых отно­шений, но отличаются от них определенными особенностями.

Налоговые отношения представляют собой отношения госу­дарства

кругом налогоплательщиков — физических и юридических лиц — и регулируются налоговым законодательством. В этих отноше­ниях предполагают наличие двух субъектов — государства и на­логоплательщиков, между которыми возникает движение стоимо­сти в денежной форме в одностороннем порядке — от налого­плательщика к государству. Эквивалентность в данных отноше­ниях отсутствует. Налоговые отношения — наиболее конфликт­ная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозвратно в прину­дительном порядке, а государство их получает. Первый субъект стремится как можно меньше отдать своей собственности, вто­рой — как можно больше получить. Спор, решается полюбовно в интересах той стороны, которая в данный момент имеет силу. Ныне налоговые отношения строятся на правовой основе и должны распространяться на новую реальную стоимость, остав­ляя у плательщиков капитал для расширенного производства.

Финансовые отношения

Налоговые отношения

Общие черты

1. Выступают как экономико-денежные отношения

2. Участвуют в формировании денежных фондов

3. Действуют в процессе распределения

4. Выступают как часть специфических производственных отношений

5. Используются как контрольный инструмент

6. Имеют одинаковых участников отношений

Отличительные черты

1. Действуют на макро - и микро­уровнях

2. Действуют только на макро­уровне

3. Осуществляют перераспределе­ние стоимости ВВП и НД

4. Участвуют в распределении стоимости ВВП и НД (на уровне перераспределения)

5. Решают общие задачи в рам­ках общества и обеспечивают управление воспроизводствен­ным процессом

6. Выполняют регулирование экономических процессов

7. Выступают средством эксплуа­тации

8. Решают конкретную задачу — мобилизация средств государ­ством — и служат целям регу­лирования воспроизводствен­ного процесса

Налоговые отношения, являясь частью распределительного про­цесса (специфической формой производственных отношений), подчиняются первичным отношениям производства. Они, изме­няясь в зависимости от требований производства и обмена, но­сят по отношению к ним производный характер.

Налоговые отношения имеют две стороны: с одной сто­роны, они, являясь специфической сферой производственных отношений, формируют общественное содержание налогов, с дру­гой, — являясь материальной основой, представляют собой ре­альную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государством.

1. Общественное содержание налогов как специфической формы производственных отношений дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу, объяснить роль налогов как особого участника процесса производства, ока­зывающего воздействие на его разные стороны. Это особенно важно для современного общества, когда разнообразные спосо­бы налогового изъятия, используемые и регламентируемые госу­дарством, создают видимость самостоятельности налоговых от­ношений, их изолированности от производственных отношений. Однако последние определяют, подчиняют, направляют налого­вые отношения.

Выражая более узкую сферу производственных отношений, т. е. часть перераспределительных отношений, налоги тем не менее тесно взаимодействуют с экономическим базисом, отражая возни­кающие противоречия между производством, обменом и потребле­нием; предложением и платежеспособным спросом в обществе.

2. С другой стороны, налоги имеют материальную основу, т. е. представляют собой реальную стоимость денежных средств обще­ства, мобилизованную государством. Эта мобилизация части НД в денежной форме осуществляется принудительно в форме нало­говых платежей со всего населения страны государством. Отчуж­денная и присвоенная посредством политического принуждения часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т. е. в основу его жизнедеятель­ности. Видимое на поверхности экономической жизни явление — образование государственного денежного фонда выступает как материальное содержание налогов. Следовательно, налоги — ин­струмент аккумулирования части новой стоимости, которая ста­новится собственностью государства.

Преобладающая часть налоговых изъятий не возвращается пла­тельщику как члену обществу, а тратится политической властью на управление, военные цели и другие непроизводительные меро­приятия. Лишь относительно небольшая часть поступлений нало­гов через систему расходов может способствовать росту доходов определенных групп населения общества, причем не обязательно тех, кто платит налоги.

При перераспределении НД государство вначале лишает с по­мощью налогов основных участников процесса производства — владельцев капитала и владельцев трудовых навыков — части стои­мости, принадлежащей им на правах собственности.

Владельцы капитала при оплате налогов в принудительном порядке утрачивают часть капитала, в результате чего возникает вероятность ограниченного развития производства. Предприни­матель, отдав часть своих средств государству, испытывает опре­деленные финансовые трудности. При значительном обложении этой группы может появиться тяжелая экономическая ситуация в обществе.

Владельцы трудовых навыков — наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения, а подчас и то, и другое одновременно. Государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных ус­ловиях лишает большинство трудового населения возможности увеличить потребление, а для отдельных групп — даже сокраща­ет жизненные блага.

Следовательно, налоги как форма принудительного лишения при­надлежащей лицу (юридическому или физическому) собственно­сти можно рассматривать как форму эксплуатации.

Отсюда вытекает важная для государства дилемма: уста­новить такой уровень налогообложения в стране, который, с од­ной стороны, является достаточным для выполнения государст­венных функций, а с другой стороны — не оказывает отрица­тельного влияния на экономику и население.

1.6 Роль налогов в перераспределении ВВП и НД

Налоги, как отмечалось ранее, участвуют в перераспределительном процессе и обеспечивают государство централизован­ным фондом денежных ресурсов страны. Они в системе распределения стоимости в денежной форме возникают с момента ре­ального движения денежных ресурсов. Под реальным движени­ем денежных ресурсов понимаются не расчетно-денежные опе­рации, а движение денежных ресурсов, определенных законами расширенного воспроизводства. После получения выручки (суммы цен за все товары — работы, услуги) наступает ее рас­пределение. Следовательно, расширенное производство создает материальную базу для распределения стоимости вначале пер­вичного ВВП и НД (где налоги не участвуют), а затем вторично­го. Изменения, происходящие в воспроизводстве (рост или со­кращение), влияют на налоги. Это взаимодействие прямое: уве­личение стоимости ВВП и НД приводит к росту налоговых до­ходов (при неизменных условиях), а сокращение стоимости ВВП и НД — к сокращению налоговых доходов.

Следовательно, налоги как участник перераспределительного процесса зависят от объема стоимости ВВП и НД. Это находит отражение на второй стороне перераспределительного процесса — использовании стоимости ВВП и НД государством.

Государство, устанавливая долю стоимости налогового изъя­тия, должно не нарушить правильного соотношения между объ­емами созданной и распределяемой стоимости. Если распреде­ляемая часть стоимости окажется больше созданной, это вызо­вет расширение границ инфляционного налога. В связи с этим необходимо устанавливать связь налогообложения с воспроиз­водственными пропорциями.

Промышленно развитые страны широко используют налого­обложение в системе государственного регулирования экономи­ки, превратив налог в действенный экономический стимул, эле­мент управления экономическими процессами.

1.7 Функции налогов

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и общественное назначение. Функции налогов, выражая их социально-экономическую сущность, позволяют понять налоги, их взаимосвязь с другими экономическими категориями.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая, каждая из которых отражает отдельную сторону внутреннего содержания этой категории.

1. Фискальная функция (фиск — государственная казна) про­является в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребно­стей. Эта функция — исходная и основная, характерна для всех государств на различных этапах его развития. С ее помощью об­разуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Именно фискальная функция обуславливает реальные возмож­ности для перераспределения части стоимости НД в пользу оп­ределенных групп общества.

Через фискальную функцию государство обеспечивает:

1) достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства;

2) равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы;

3) установление высокого уровня социальной инфраструкту­ры в государстве и в каждом отдельном регионе;

4) выполнение всех экономических, политических и социаль­ных задач.

Значение фискальной функции с развитием рыночных отно­шений возрастает. Для XX столетия было характерно беспредель­ное увеличение налоговых поступлений государства. Это обуслов­лено объективными причинами: особенностями производства, расширением деятельности государства. Рост объема производства, развитие научно-технической революции создали реальные воз­можности увеличения национального дохода, а следовательно, и финансовых ресурсов государства, главным образом за счет нало­говых поступлений. Одновременно деятельность государства рас­ширилась, и потребность в средствах возросла (особенно высоки были темпы роста налогов после второй мировой войны, что свя­зано не только с восстановлением экономики, но и ухудшением условий производства во многих развитых зарубежных странах).

Каждое десятилетие налоговые поступления возрастали в 1,5 и более раз, с учетом обесценивания валют. Шел процесс увели­чения доли налоговых доходов в НД. Накануне второй мировой войны эта доля составила 20—25%, а в первой половине 70-х го­дов достигла 34% в Японии и 47% во Франции (с учетом взно­сов на социальное страхование). Абсолютное и относительное увеличение налогов является ответной реакцией государства на необходимость финансировать экономические процессы в связи с усложнением производства, возникновением новых социаль­но-экономических проблем.

В середине 80-х годов налоговые поступления замедлили свой рост. Объяснялось это рядом причин: рост налогов достиг такого уровня, что вызвал в странах увеличение издержек произ­водства и удорожание товара, что стало сдерживать темпы эко­номического роста. Чрезмерное обложение населения вызвало ухудшение материального положения определенных социальных групп. Ныне, несмотря на определенное сокращение налоговых поступлений, их доля в новой стоимости сохраняется высокой.

Для сравнения налогового бремени по странам в междуна­родной статистике используются показатели удельного веса в валовом внутреннем продукте (ВВП). В начале 90-х годов доля налоговых доходов в ВВП (включая взносы на социальное стра­хование) колебалась от 29,8% (для США) до 55,3% (для Шве­ции), в странах ЕЭС - 40,8%, в РФ - 43,3%.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происхо­дит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обуслав­ливает регулирующую функцию.

2. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Эти отношения предполагают свобо­ду хозяйствующих субъектов. Рынок обуславливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время от­ветственность за результаты производства.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

1) регулирование спроса и предложения;

2) стимулирование сбережений граждан;

3) выравнивание доходов отдельных социальных групп;

4) развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуаль­ной предпринимательской инициативы;

5) регулирование экспортно-импортной деятельности;

6) стимулирование научно-технического прогресса.

Конечная цель налогового регулирования — обеспечение не­прерывных инвестиционных процессов, рост финансовых резуль­татов и в конечном счете увеличение общенационального фонда денежных средств.

Налоги как специфическая форма производственных отно­шений оказывают влияние на основные факторы общественного производства: труд и капитал.

Работники наемного труда, получив оплату, расходуют ее пре­имущественно на потребление товаров и услуг, а также на налоги. В связи с этим налоги воздействуют в зависимости от уровня этой оплаты на труд по трем направлениям. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупно­го спроса, а через механизм рынка могут содействовать или тормо­зить производство. Это обусловлено тем, что доходы лиц наемного труда предназначены в основном на потребление в данный момент или в будущем, поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны, которая зависит прежде всего от данной социальной груп­пы. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товара и услуг. Это соотношение является определяющим для предпринимателя в процессе использования или реализации производственных мощностей.

Влияние налогов на владельцев капитала распространяется и на другие социальные группы. Оно многогранно. Налоги ней­тральны к личному потреблению предпринимателя, так как при­быль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его по­требностей как члена общества. В то же время налоги воздейст­вуют на собственника капитала через систему амортизации. Сред­ства производства, участвуя многократно в кругообороте капи­тала, постепенно изнашиваются морально и физически и долж­ны восстанавливаться путем накопления капитала в амортиза­ционном фонде. Амортизационный фонд предназначен для воз­мещения изношенных средств производства. Он определяется за счет амортизационных отчислений, которые включаются в из­держки производства и свободны от налога. Их размер в значи­тельной степени определяется величиной налога. Под налоговым контролем, по существу, находится накопление капитала как ис­точник расширенного производства.

Регулирующая функция неотделима от фискальной и нахо­дится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового ме­тода мобилизации государством части стоимости НД вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками — агента­ми процесса производства, что обеспечивает органам государст­венной власти реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производственного процесса. Обусловленная внутренними потребностями развития производства, регули­рующая функция, как и фискальная, выражает сущностную сто­рону налогов и является объективным их свойством.

На различных этапах развития общества действия регули­рующей функции претерпели определенные изменения. До ка­питализма в силу объективных условий эта функция оказывала лишь незначительное влияние на производство. Национальный доход стран был относительно невелик, налоги не являлись ос­новным доходом государства, исполнительная власть была дале­ка от экономики. Действие налогов на производстве носило ог­раниченный характер. В период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии капиталистических производственных отношений.

С утверждением господства капитала, когда производствен­ные отношения покоились преимущественно на рыночной сти­хии, буржуазия провозгласила лозунг — «невмешательство госу­дарства в экономику». В этот период государственная собствен­ность стала уменьшаться, земля — переходить в частное владе­ние. Домены и регалии все меньше обеспечивали доходы госу­дарства. Роль налоговых доходов возрастала.

На ранней стадии развития капитализма налоговое вмеша­тельство в производственный процесс осуществлялось главным образом через таможенную систему. Переход к развитому капи­тализму вызвал рост производительных сил, обобществление ка­питала в условия НТР, создал объективные предпосылки и по­требность в более масштабном государственном регулировании экономических отношений. Это подняло налоговое регулирова­ние на новую ступень.

Функции налогов представляют собой единство противопо­ложностей. Обе находятся во внутреннем единстве. Фискальная функция, возникшая с налогами, обуславливает действие и раз­витие регулирующей. Возросшее фискальное значение налого­вых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определен­ных групп населения и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаи­мосвязаны и взаимообусловлены. Взаимосвязь и взаимообуслов­ленность функций не исключают некоторой самостоятельности и обособленности каждой. Так, акциз на спирт преследует глав­ным образом фискальные цели — получение дохода для госу­дарства, а амортизационная политика — экономическую цель.

Внутреннее единство функций не исключает противоречий внутри каждой функции и между ними. Это противоречие зало­жено в сущности налогов как специфической формы производст­венных отношений. Каждая из функций отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу как противоположность. Фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику. В фискальной функции, снабжающей фи­нансовыми средствами государство, заложено противоречие меж­ду необходимостью постоянного расширения доходной базы го­сударства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения. Противоречие регулирующей функции в том, что реальная потребность государственного вме­шательства в процесс производства наталкивается на узкую эко­номическую базу, определяемую частнокапиталистической собст­венностью на средства производства. Государство не может через налоги влиять на все фазы движения ВВП, так как они функцио­нируют только на второй фазе — фазе распределения. Частная собственность исключает регулирование всего производства из единого центра, допуская это регулирование в определенных пре­делах, когда оно отвечает интересам общества.

Рассмотрев две функции налогов, следует отметить, что неко­торые российские ученые к этим функциям добавляют еще три — распределительную, стимулирующую и контрольную. Анализ этих дополнительных функций показывает, что они поглощаются фис­кальной и регулирующей функциями.

Модуль 2. Основы построения налоговых отношений

2.1 Общая характеристика элементов налога

При построении налоговых отношений важное значение имеют элементы налога.

Следующие элементы налога являются общепризнанны­ми в большинстве стран:

- субъект;

- объект;

- источник;

- единица обложения; налоговые льготы;

- налоговая база;

- ставка;

- налоговый оклад; налоговый период;

- срок оплаты.

Субъект налога — налогоплательщиком и плательщиком сбо­ра признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать налоги и сборы.