Норма ежемесячной амортизации составит: (1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19% .
В сентябре 2004 года станок был законсервирован. Период консервации - 6 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2010 года.
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.
Пример 1.5‑2 – Модернизация ОС. В отчетном году ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году компьютер был модернизирован.
По Классификации срок использования ЭВМ - свыше 2 до 3 лет. "Пассив" не может увеличить срок полезного использования компьютера. Больший, чем 3 года, срок установить уже нельзя.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:
Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.
Пример 1.5‑3 – Модернизация ОС. В 2008 году ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - свыше 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2009 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в суммеруб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%
Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (рубруб.) х 16,667% =руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.
Контрольные задания по п. 1‑5
Ситуация 1.5‑1
На балансе ЗАО "Пассив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2005 года. Срок полезного использования станка - 8 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом.
В сентябре 2005 года станок был законсервирован. Период консервации - 5 месяцев.
Задание: определить ежемесячную норму амортизации и срок начисления амортизации после расконсервации.
2 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75 Методических указаний по учету основных средств).
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
· продажи;
· списания в случае морального и физического износа;
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
· передачи по договорам мены, дарения;
· передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
· недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
· в иных случаях (п. 76 Методических указаний по учету основных средств).
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ6/01).
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования (п. 84 Методических указаний по учету основных средств).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 79 Методических указаний по учету основных средств).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ6/01).
Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, необходимо списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывают сумму начисленной амортизации:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на Дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств. Эту сумму необходимо отнести в Дебет счета 91:
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В Дебет субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств.
Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", необходимо сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
2.1 Продажа основных средств
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Пример 2.1‑1. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за руб. ( в т. ч. НДС -руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля - руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи -руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 76
- руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
-руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
-руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составитруб. ( -
В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
-руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.
Убыток от продажи основных средств необходимо отразить так:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равными долями в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Пример 2.1‑2. ЗАО "Актив" продает копировальный аппарат за 9000 руб. ( в т. ч. НДС - 1373 руб.). Его первоначальная стоимость -руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 8400 руб. Срок полезного использования копировального аппарата - 5 лет. В "Активе" он эксплуатировался 2 года. Убыток от продажи копира составил:
9 = 4973 руб.
Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение 3 летпо 138,14 руб. в месяц (4973 руб. : 36 мес.).
Контрольные задания по п. 2‑1
Ситуация 2.1‑1
Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость автомобиля составляетруб., сумма начисленной амортизации —руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, —руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляетруб. (в т. ч. НДС -18% ).
Задание: определить финансовый результат от реализации автомобиля, составить бухгалтерские проводки.
Ситуация 2.1‑2
ЗАО "Пассив" продает сканер за 9440 руб. (в т. ч. НДС – 18% руб.). Его первоначальная стоимость -руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 9400 руб. Срок полезного использования сканера - 5 лет. В "Активе" он эксплуатировался 3 года.
Задание: определить размер и период списания убытка от реализации сканера.
Ситуация 2.1‑3
Организация продает оборудование. Согласно договору с покупателем цена реализации оборудования с учетом НДС составляетруб. Восстановительная стоимость оборудования —руб., сумма начисленной амортизации —руб.
В результате переоценок оборудования в предыдущие отчетные периоды на добавочный капитал было отнесено 8000 руб.
Задание: Определить финансовый результат от реализации оборудования, составить бухгалтерские проводки.
2.2 Списание основных средств стоимостью не более 20000 рублей.
Объекты основных средств стоимостью не болеерублей можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Для этого в учете необходимо сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- приобретен объект основных средств стоимостью не болееруб.;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по объекту;
Дебет, 26, 29, 44...) Кредит 10
- списана стоимость объекта при вводе в эксплуатацию.
В налоговом учете разрешается сразу списывать основные средства на расходы, если их стоимость не превышаетрублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать при приобретении (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Обратите внимание: в бухучете к печатным изданиям применяют общий порядок учета и амортизации.
Пример 2.2‑1. В январе ЗАО "Актив" приобрело бератор "НДС от А до Я". Стоимость книги - 4224 руб. ( в т. ч. НДС - 384 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 4224 руб.- оплачен бератор;
Дебет 10-6 Кредит 60
- 3840 руб. (4оприходован бератор;
Дебет 19 Кредит 60
- 384 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 384 руб. - НДС принят к вычету;
ДебетКредит 10-6
- 3840 руб. - бератор передан в бухгалтерию.
Контрольные задания по п. 2‑2
Ситуация 2.2‑1
В сентябре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостьюруб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.). Деньги за компьютер перечислены поставщику с расчетного счета. Срок полезного использования компьютера был установлен в 24 месяца. Компьютер введен в эксплуатацию.
Задание: Составить бухгалтерские проводки.
2.3 Списание основных средств вследствие морального и (или) физического износа.
Пример 2.3‑1. Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка —руб.; сумма начисленной амортизации —руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата — 620 руб.; отчисления на социальное и медицинское страхование и др. с суммы заработной платы — 160 руб. Стоимость полученных при демонтаже к разборке станка запасных частей и металлолома — 250 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- на сумму первоначальной стоимости станка —руб.;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- на сумму начисленной амортизации —руб.;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- на сумму остаточной стоимости станка — 5260 руб. руб.руб.);
Дебет 91 Кредит 70
- на сумму заработной платы рабочих, осуществлявших демонтаж станка, — 620 руб.;
Дебет 91 Кредит 69
- на сумму отчислений с заработной платы рабочих, осуществлявших демонтаж станка, — 160 руб.;
Дебет 10 Кредит 91
- на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома — 250 руб.;
Дебет 99 Кредит 91
- на сумму убытка от ликвидации станка — 5790 руб. (5260 руб. + 620 руб. + 160 рубруб.)
Контрольные задания по п. 2‑3
Ситуация 2.3‑1
Организация списывает с баланса объект основных средств, непригодный к эксплуатации вследствие полного физического износа.
Стоимость объектаруб., сумма начисленной амортизации -руб. Стоимость полученных при демонтаже к разборке объекта запасных частей и металлолома —1 250 руб.
Задание. Определить финансовый результат от списания объекта основных средств, составить бухгалтерские проводки.
2.4 Безвозмездная передача основных средств.
При безвозмездной передаче основных средств необходимо сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3000 рублей между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Контрольные задания по п. 2‑4
Ситуация 2.4‑1
Организация безвозмездно передала объект основных средств некоммерческой организации. Стоимость объекта — руб., сумма начисленной амортизации —руб. Остаточная стоимость объекта - руб. (рубруб.) соответствует его рыночной цене без учета НДС.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
2.5 Передача ОС в уставный капитал другой организации
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, необходимо сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Передача имущества в уставный капитал другой фирмы реализацией не является и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).
Обратите внимание: при передаче основных средств в уставный капитал другой фирмы сумма НДС по ним, которая ранее была принята к вычету, подлежит восстановлению. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, отличается от его остаточной стоимости, необходимо сделать проводки:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль)
или
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Контрольные задания по п. 2‑5
Ситуация 2.5‑1
Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств, первоначальная стоимость которого — руб., сумма начисленной амортизации —руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере руб.
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
2.6 Ликвидация основных средств
Ликвидацию основного средства необходимо отразить так:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит, 25...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
3 АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 01 «Основные средства») основные средства организации, находящиеся в аренде, учитываются на счете 01 «Основные средства» (обособленно на отдельном субсчете).
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (п. 50 Методических указаний по учету основных средств). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 02 "Амортизация основных средств»).
Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:
арендодателем — списанием с субсчета по учету собственных основных средств, сданных в аренду, на субсчет по учету собственных основных средств;
арендатором — списанием с забалансового счета (п. 82 Методических указаний по учету основных средств).
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, — расходами по обычным видам деятельности.
Доходы и расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) отражаются на счете 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).
На основании п. 7 ПБУ9/99 и п. 11 ПБУ 10/99доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, и связанные с этим расходы, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам и расходам. Такие доходы и расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») учитываются на счете 9! «Прочие доходы и расходы».
3.1 Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя
Пример 3.1‑1. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор — своевременно уплачивать арендную плату. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.
Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.
Объект используется у арендатора в основном производстве.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду, —руб.;
годовая норма амортизационных отчислений — 12,5 %;
ежемесячная сумма арендной платы — 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, —руб. (в том числе НДС 1620 руб.).
Бухгалтерский учет у арендодателя
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, -руб.
2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— на сумму начисленной амортизации — 500 руб.руб. х 12,5%: 12 мес.).
3. Расчеты по арендной плате:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму начисленной арендной платы — 1180 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 180 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму полученной арендной платы — 1180 руб.,4. Возврат объекта основных средств от арендатора:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
— на сумму стоимости возвращенного объекта —руб.
Бухгалтерский учет у арендатора
1. Получение объекта от арендодателя: Дебет 001 «Арендованные основные средства»
— на сумму стоимости полученного объекта —руб.
2. Расчеты по арендной плате:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, — 1000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость, но приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— на сумму НДС - 180 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму перечисленной арендной платы — 1180 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 180 руб.
3. Осуществление текущего ремонта:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией, — 9000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС со стоимости подрядных работ — 1620 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51«Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных подрядной организации, —руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 1620 руб.
4. Возврат объекта арендодателю:
Кредит 001 «Арендованные основные средства»
— на сумму стоимости объекта —руб.
3.2 Предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя
Пример 3.2‑1
Исходя из условий примера 1.26 допустим, что предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя. Данное обстоятельство не влияет на порядок отражения арендных операций в учете арендатора.
Составим бухгалтерские проводки для арендодателя:
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, пер< данные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, руб.
2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос ионных средств»
— на сумму начисленной амортизации — 500 руб. руб. х 12,5%: 12 мес.).
3. Расчеты по арендной плате:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
— на сумму начисленной арендной платы — 1180 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму НДС — 180 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— на сумму полученной арендной платы — 1180 руб.,4. Возврат объекта основных средств от арендатора:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»
— на сумму стоимости возвращенного объекта —руб.
Контрольные задания по п. 3‑1
Ситуация 3.2‑1
Организация сдала в аренду станок. Стоимость станка — руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 2000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы —руб. (в том числе НДС — 18 %). По окончании договора станок возвращается арендодателю.
Задание. Составить бухгалтерские проводки, оформляемые в учете арендодателя и арендатора, при условии, что:
· предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности арендодателя;
· предоставление имущества и аренду не является основным видом деятельности арендодателя.
В проводках необходимо отразить передачу объекта основных средств арендатору, возврат его арендодателю, расчеты по арендной плате, начисление амортизации.
4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В организации должна регулярно проводиться инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.
Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- если были выявлены факты хищения основных средств;
- если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
4.1 Оприходование неучтенных основных средств
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).
Пример 4.1‑1. При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость такого объекта составляетруб. В учете организации будет оформлена проводка:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— на сумму текущей рыночной стоимости приходуемого объекта -руб.
4.2 Списание основных средств при выявлении недостач или порчи
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.
Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Пример 4.2‑1. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля — руб., сумма начисленной амортизации —руб. Автомобиль не найден.
На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
— на сумму первоначальной стоимости угнанной автомашины — руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму начисленной амортизации —руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 •Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму остаточной стоимости автомобиля — руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на сумму недостачи — руб.
Пример 1.28
В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля —руб., начисленная амортизация —руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
— на сумму первоначальной стоимости списываемой автомашины —руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации —руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
— на сумму остаточной стоимости объекта —руб.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица, —8000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника, — 8000 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— на сумму ущерба, не компенсируемую работником, — 4000 руб.
Контрольные задания по п. 4‑1
Ситуация 4.2‑1
При инвентаризации обнаружен неучтенный объект основных средств. Текущая рыночная стоимость объекта — руб.
Задание. Составить проводку по принятию к учету неучтенного объекта основных средств.
Ситуация 4.2‑2
По вине работника организации вышел из строя станок. Станок ремонту не подлежит. Стоимость станка —руб., сумма начисленной амортизации —руб. С работника решено удержать10 000 руб. Сумма ущерба удерживается из заработной платы двумя равными долями (по 5000 руб.).
Задание. Составить бухгалтерские проводки.
ЛИТЕРАТУРА
Основная
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96
2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. – М.: Книга-сервис, 2003.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34н от 29.07.98 (ред. от 01.01.2001).
5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ № 000н от 06.10.08.
6. ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99.
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01.
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 (ред. от 18.05.02).
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 (ред. от 30.03.01).
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 (ред. от 30.03.01).
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ № 000н от 19.11.02.
12. Методические указания по учету основных средств — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 91н;
13. Альбом бухгалтерских проводок. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
Дополнительная
1. 10 000 типовых проводок: план и корреспонденция счетов: практическое руководство / , - 4-е изд., испр. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 541с.
2. Бухгалтерский учет. / , – 4-е изд. Перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858с.
3. Бухгалтерский учет: учебник / , . – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368с.
4. Керимов учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 776с.
5. , , Галанина учет – М.: Финансы и статистика, 2005, 592с.
6. Налоговый учет / , . - Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 412с.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
