Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона от 01.01.01 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Удержания в размере 70% заработка работника возможны:
при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причиненного здоровью;
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.
При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику:
в возмещение вреда, причиненного здоровью;
в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца;
в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей;
в связи с рождением ребенка;
за работу с вредными условиями труда;
в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т. д.
Полный перечень этих выплат приведен в статье 69 Федерального закона от 01.01.01 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).
Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 841.
К таким доходам, в частности, относятся:
заработная плата;
все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;
доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.
Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:
выдана получателю из кассы организации;
переведена на банковский счет получателя;
выслана получателю по почте.
Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.
Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании:
исполнительного листа;
нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.
В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.
Алименты удерживаются в следующем размере:
на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:
суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;
суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;
суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;
штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.
Для учета обязательных удержаний используют счет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делается в учете запись:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"
удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.
При выплате удержанных средств взыскателю из кассы:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"
Кредит 50-1
удержанная сумма выдана получателю из кассы.
При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"
Кредит 51
удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.
Если удержанная сумма переводится по почте, срставляется проводка:
Дебет 57 Кредит 50-1
удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.
После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"
Кредит 57
списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
По инициативе организации удерживают материальный ущерб, своевременно невозвращенные суммы выданные под отчет, ранее выданные авансы и т. п.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.
Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.
Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы.
Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.
Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
Такой срок может (но не обязан!) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись:
Дебет 94 Кредит 71
учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражают записью:
Дебет 70 Кредит 94
невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет.
Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре.
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N /84).
При выдаче аванса делается запись:
Дебет 70 Кредит 50-1
выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.
Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний.
Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).
9. Выдача заработной платы
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.
Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
выданы наличными из кассы организации;
перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Только после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги на выплату заработной платы (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.
Если вы снимаете деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, оформите чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.
Банк может проверить целевое использование полученных организацией денежных средств.
При получении наличных денежных средств в банке оформляется приходный кассовый ордер по форме N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 88).
Перед выдачей денежных средств работникам оформляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2 "Расходный кассовый ордер" (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. N 88).
Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.
Начисление и выдача заработной платы отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".
Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.
Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.
В организациях, у которых большое количество подразделений, заработную плату могут выдавать раздатчики, назначенные руководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.
Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут.
Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".
Образец заполнения формы N Т-53а представлен на следующей странице.
Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.
Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.
Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит согласовывается с банком руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.
Наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, можно хранить в кассе сверх установленного лимита в течение 3 рабочих дней (включая день получения наличных в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, этот срок составляет 5 дней.
После истечения этого срока все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк.
Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована.
Сумма штрафа - отдорублей.
За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).
Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме N Т-51 На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк.
Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).
Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.
Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.
Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомость по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.
Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.
Платежная ведомость по форме N Т-53 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей выдача материальных ценностей в счет оплаты труда не производится.
Образец заполнения ведомости по форме N Т-53 при натуральной форме выдачи заработной платы приведен на следующей странице.
Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается.
Заработная плата может выдаваться:
- денежными средствами (в денежной форме);
- имуществом организации (в натуральной форме).
Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы можно:
-выплатить из кассы;
- перечислить на банковский счет работников с расчетного счета.
Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:
Дебет 50-1 Кредит 51
поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платы:
Дебет 70 Кредит 50-1
выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
готовую продукцию или товары;
прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.
Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Если заработная плата выдается готовой продукцией или товарами, делаются проводки:
Дебет 70 Кредит 90-1
отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
списана себестоимость готовой продукции (товаров);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы
или
Дебет 99 Кредит 90-9
отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.
Убыток от передачи имущества налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (ст. 268 НК РФ).
10. Налогообложение заработной платы
Заработная плата облагается следующими налогами:
- налогом на доходы физических лиц;
- единым социальным налогом.
- взносами на обязательное пенсионное страхование
-взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налог на доходы физических лиц
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:
заработная плата;
надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
премии и вознаграждения.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
оплата за работника товаров (работ, услуг);
выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
оплата труда в натуральной форме.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.
Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6%);
от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 второй части НК РФ.
К таким доходам, в частности, относятся:
суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;
установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);
единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;
стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;
возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 рублей в год;
суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;
любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Вычеты бывают:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 6%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.
Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.
Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей Перечень лиц, имеющих право на вычет приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";
которые являются инвалидами Великой Отечественной войны;
которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
- 500 рублей Перечень лиц, имеющих право на вычет приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам:
которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации;
которые награждены орденом Славы трех степеней;
которые стали инвалидами с детства;
которые стали инвалидами I и II групп.
- 400 рублей для работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превыситрублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превыситрублей, этот налоговый вычет не применяется.
- 300 рублей всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превыситрублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превыситрублей, этот налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
При исчислении налога бухгалтеру необходимо:
определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (6%, 30% и 35%);
определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:
———————————————————————— —————————————————————————
| | | Общая сумма доходов |
| | | - |
| | | Сумма доходов, |
| | |облагаемых по специальным|
|Сумма налога, подлежащая| = | налоговым ставкам | х 13%
|исчислению по ставке 13%| | - |
| | | Сумма доходов, не |
| | | облагаемых налогом |
| | | - |
| | | Налоговые вычеты |
———————————————————————— —————————————————————————
Начисление налога на доходы физических лиц отражается проводками (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583).
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.
Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.
Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583).
Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Единый социальный налог
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом.
При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:
заработная плата;
надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
премии и вознаграждения;
оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.
Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:
Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 второй части НК РФ.
К таким доходам, в частности, относятся:
суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);
выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;
компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);
возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года;
страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;
выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается стоимость выданных товаров в пределах 1000 рублей в расчете на одного работника за один календарный месяц.
Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.
Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий рублей в год, облагается налогом в обычном порядке.
Также налогом не облагаются доходы, не превышающие рублей в год, работников:
общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%;
учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;
учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.
Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога.
Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
