Понятие налога и сбора (стр. 2 )

9. способ уплаты налога и методы учета налогооблагаемой базы.

9. Способ учета налогооблагаемой базы

а) прямой способ – учитывается реальный доход, реальное наличие имущества.

б) косвенный (расчет по аналогии).

в) условный способ – трудно посчитать размер дохода.

10. Метод учета – 1) кассовый метод 2) накопительный.

Кассовый – при этом методе учитывают реальный момент получения дохода или наличия имущества.

Накопительный – не реально полученные денежные средства, а момент возникновения имущественных прав или обязанностей.

Способы уплаты налога. На сегодняшний день в Российской Федерации существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентом и кадастровый способ уплаты налога.

1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах).

Во-первых, декларация о доходах может служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения.

Во-вторых, декларация о доходах может являться всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль

декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможны проверки соответствия действительности сведений, указанных в декларации.

В Российской Федерации обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении подходящего налога.

2. Уплата налога у источника дохода (фискальным агентом). В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

3. Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), которые определенным способом классифицированы, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету.

Метод налогообложения. Очень близко связан со ставкой налога. Под методом налогообложения понимается порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Существует три метода налогообложения' равное, пропорциональное и прогрессивное.

1. При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и

т п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для выкупа короля из плена.

2. Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, размер которой не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая возрастает или уменьшается пропорционально.

3. Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы. Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

а) простая поразрядная прогрессия. В данном случае налогооблагаемая база (например, руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме);

Для получения суммы налога необходимо правильно определить разряд. Неудобство данного метода заключается в неравномерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49000 и 51000 руб. будут облагаться соответственноируб. налога;

б) простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме.

в) сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, - затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога.

Сложная прогрессия на сегодняшний день применяется наиболее широко, что вызвано повышенной плавностью налогообложения.

г) скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.

10. налоговый период и характеристика налоговых ставок.

11. Налоговый период – срок в течение которого формируется налогооблагаемая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Месяц, квартал, год. Есть отчетный период – период времени или срок предоставления в налоговый орган налоговой отчетности.

12. Налоговая ставка - (норма налогового обложения) – размер налога, приходящийся на единицу налогообложения. Виды ставок:

1) процентная ставка.

2) твердая денежная сумма.

3) кратность к МРОТ.

4) смешанные ставки, в которых процент сочетается с твердой денежной суммой.

Нало́говый перио́д (нало́говый пери́од) – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.

Общие принципы исчисления налогового периода

1. Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

4. Вышеизложенные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

Ставка налога. Ставка налога – это размер денежных отчислений, или размер налога на единицу налогообложения.

Ставки налога по методу установления подразделяют на твердые и процентные. Твердые ставки выражаются в определенной сумме на единицу налогообложения (например, 50 копеек за одну лошадиную силу). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения и характерны для налогов, где в качестве единицы налогообложения используется денежная единица (например, 25% от сумм реализации горюче-смазочных материалов).

По содержанию выделяют маргинальные, фактические и экономические ставки. Ставка, указанная в законе о налоге, называется маргинальной. Отношение фактически уплаченного налога к налогооблагаемой базе считается фактической ставкой. С учетом предоставленных налоговых льгот фактическая ставка может отличаться от маргинальной. Отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу называется экономической ставкой, которая также может отличаться, так как не все доходы могут включаться в налоговую базу.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

Твёрдые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

Пропорциональные — действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.

Прогрессивные — возрастают по мере роста налоговой базы.

11. Особенности методов налогообложения и исчисления налогов и сборов.

Под этим понимается порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Метод налогообложения близко связан со ставкой налога. Существует три метода налогообложения: равное, пропорциональное и прогрессивное.

При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства при необходимости выкупа короля из плена.

Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

простая поразрядная прогрессия. В данном случае налогооблагаемая база (например, 100 тыс. руб.) подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме).

Для получения суммы налога необходимо правильно определить разряд. Неудобство данного метода заключается в неравномерности обложения лиц, получающих доходы, близкие к границам разряда. Например, суммы в 49 тыс. и 51 тыс. руб. будут облагаться соответственно 10 тыс. и 20 тыс. руб. налога;

простая относительная прогрессия. Налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;

сложная прогрессия. Налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога.

Сложная прогрессия на сегодняшний день в мире применяется наиболее широко, что обусловлено повышенной плавностью налогообложения;

скрытые системы прогрессии. Эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.

Метод – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налогооблагаемой базы.

Методы:

5)  метод равного налогообложения – все платят один налог. налог на домашних животных, например, сейчас нет.

6)  Пропорциональный – твердая пропорция. НДФЛ, например.

7)  Прогрессивное налогообложение – с увеличением ставки увеличивается размер налога увеличивается.

8)  регрессивное – с увеличением ставки увеличивается размер налога уменьшается.

Порядок исчисления – технический прием внесения (определение) налогоплательщиком сумм налога.

Как правило, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно. Обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Если исчисление налога осуществляется налоговыми органами, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется налоговое уведомление (уведомление об уплате налога), в котором указываются:

• размер налога;

расчетная налоговая база;

срок уплаты налога.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется по итогам налогового периода исходя из:

налоговой базы;

• налоговых ставок;

• налоговых льгот. Налоговый Кодекс РФ определяет налоговый период как "календарный год или иной период применительно к отдельным надо­

гам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате1. Налоговый период может состоять из одного или нескольких

отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансо­

вые платежи. По окончании отчетного периода могут подводиться промежу­точные итоги составления отчетности и представления ее в налоговый орган. Однако в некоторых случаях, по отдельным налогам налоговый и отчетный периоды могут и совпадать.

12. общая характеристика налоговых льгот.

Налоговые льготы – факультативный элемент, преследующий цель – сокращение налогового обязательства, отсрочка, рассрочка налогового платежа. В зависимости от того, на какой их элементов направлена льготы выделяют:

налоговое изъятие – выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения)

налоговая скидка – сокращение налогооблагаемой базы.

налоговый кредит – льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки.

Налоговыми льготами, иначе льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Благодаря применению данного налогового инструмента государством достигаются две цели. Главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика. Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, — это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:

- изъятия;

- скидки;

- освобождения.

Выше были названы три вида налоговых льгот: изъятия, скидки и освобождения. Рассмотрим их в заявленном порядке. Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Наиболее ярко сказанное иллюстрирует налог на прибыль, в случае с которым изъятия выражаются в том, что прибыль изымается из состава налогооблагаемой прибыли (не подлежит налогообложению), если была получена плательщиком от определенного вида деятельности. Число изъятий по этому налогу невелико, однако они существуют и предусмотрены гл. 25 НК РФ.

Кроме того, изъятия предусмотрены Налоговым кодексом при обложении доходов физических лиц. Например, не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст. 217 НК РФ.

13. особенность и содержание налоговой ответственности.

Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен 6-й раздел первой части Налогового кодекса РФ. В статье 106 НК РФ законодатель впервые дает понятие налогового правонарушения: "налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность".

Это означает, что если при определении вида нарушения отсутствует любой из квалифицирующих признаков, в том числе вина лица, то данное деяние не может считаться налоговым правонарушением, и, соответственно, санкции не налагаются.

Однако следует иметь в виду, что кодексом устанавливаются различные формы вины (ст. 110 НК РФ), при наличии которых лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом формы вины иногда неправомерно идентифицируют с отсутствием вины.

Необходимо также отметить, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В случае привлечения к ответственности на основании положений налогового законодательства, санкции накладываются на налогоплательщика, т. е. на юридическое лицо или физическое лицо (если налогоплательщиком является физическое лицо или предприниматель без образования юридического лица). Вместе с тем, п. 12 ст. 7 Закона РФ -1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам было предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет:

в размере от 2-х до 5-ти МРОТ на каждого виновного;

за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания - в размере от 5-ти до 10-ти МРОТ.

При решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же нарушение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым. Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности (п. 2 ст. 108 НК РФ, определение КС РФ -О и др.).

Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, то вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения (то есть, когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством).

Конечно, форма и мера вины могут быть определены лишь в каждом конкретном случае, а лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Рассмотрим последствия, влекущие за собой самые часто встречающиеся виды налоговых правонарушений:

Непредставление налоговой декларации в срок, установленный налоговым законодательством, но не более 180 дней, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 119 НК РФ).

Если же декларация не предоставлена в срок более 180 дней, то уже с 181-го дня к налогоплательщику применяются положения п.2 ст. 119 НК РФ, а именно - взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц.

Необходимо также отметить, что вышеуказанные положения касаются и деклараций по налогам, исчисленная сумма которых равна нулю. Если налоговым законодательством установлена обязанность представления декларации вне зависимости от суммы налога, то непредставление данной декларации в установленные сроки будет считаться правонарушением, за которое налогоплательщик в зависимости от срока просрочки подлежит привлечению к ответственности, установленной соответственно либо п. 1, либо п. 2 ст. 119 Кодекса.

Моментом обнаружения данного правонарушения, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, следует считать день фактической подачи и регистрации просроченной декларации в налоговой инспекции.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ) в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. В случае умышленного совершения вышеуказанных деяний размер штрафа составит 40 % от неуплаченной суммы налога.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), но при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то размер штрафа составитруб. Если грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения повлекли занижение налоговой базы, то размер штрафа составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менееруб.

Следует иметь в виду, что, применительно к ст. 120 НК РФ, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

отсутствие первичных документов;

отсутствие счетов-фактур;

отсутствие регистров бухгалтерского учета;

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Что касается ответственности за отсутствие налогового учета на предприятии в связи с вступлением в силу 25 главы НК РФ, то в настоящий момент в первую часть НК РФ не внесены соответствующие изменения, которые непосредственно касались бы данного вида налогового правонарушения. В то же время, при выявлении вышеуказанного налогового правонарушения по логике НК РФ к налогоплательщику может быть применена ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения".

В завершение, хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на положения статьи 114 НК РФ, посвященной налоговым санкциям, которые являются мерой ответственности за налоговые правонарушения. Особо хотелось бы выделить п. 7 ст. 114 НК РФ, говорящий о том, что "налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке".

14. современное состояние института налогового права.

Налоговое право, как самостоятельное образование.

Несколько точек зрения на концепцию налогового права.

1.  НП – это комплексный экономико-правовой институт, который состоит из норм административного, конституционного, финансового, гражданского и иных отраслей права. Советский период. с 1992 по 1998 год. Концепция налогового права была иная, налоговое право имело целью административное управление, а не часть финансового права.

2.  НП – обособленная самостоятельная часть финансового права. Этот институт опосредует аккумулирования денежных средств.

3.  НП – самостоятельная отрасль права, для которой характерны все признаки отрасли права: самостоятельный предмет регулирования – установление и взимание налогов и сборов, самостоятельный источник правового регулирования – налоговый кодекс, метод правового регулирования – императивный с элементами диспозитивности, т. е. право налогоплательщика, агента или иного обязанного лица корректировать поведение властвующего субъекта.

Государственный и общественный интерес. Публичный интерес должен уравновешивать эти интересы.

ВЫВОД: 2 взгляда на налоговое права 1. НП – самостоятельный интерес по формированию бюджета, т. к. согласно требованиям БК РФ доходная часть Бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых источников 2. Налоговое право должно трансформировать общественные отношения через формирование позитивного публичного интереса, который имеет оптимальное соотношение государственных или общественных интересов, способствует снятию социальной и экономической напряженностью общества, которое снижает децильный коофициэнт.

15. классификация налоговых отношений, входящих в предмет налогово-правового регулирования.

1.  История формирования и экономическая целесообразность налогов и сборов.

2.  общественные отношения, регламентированные налоговым законодательством. 1.Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. 2. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. 3. Отношения, связанные с обжалованием актов налоговых органов, а так же действий, бездействий их должностных лиц. 4. с привлечением ответственности за совершение налоговых правонарушений. ст. 2 п. 3 ГК РФ. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таможенное законодательство не попадает в сферу регулирования налогового права.

п. 3 ст. 2 ГК РФ вводит границу налоговых правоотношений.

3.  функционирование института налогов и сборов в зарубежный странах.

4.  процессуальные нормы административного производства и судопроизводства.

5.  общие тенденции трансформации института налогов и сборов.

Отношения, которые входят в предмет регулирования налогового права, могут быть представлены в следующем виде:

1) первая группа - отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;

2) вторая группа - отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;

3) третья группа - отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых и квазиналоговых отношений, т. е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и т. д.;

4) четвертая группа - отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов;

5) пятая группа - отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

16. понятие механизма и стадий правового регулирования в налоговом праве.

17. понятие и характеристика метода правового регулирования в налоговом праве.

Для урегулирования отношений, возникающих в связи с уплатой плательщиками налогов и в связи с проведением контроля уплаты налогов, налоговое право, как и другие отрасли права, использует определенные правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод регулирования общественных отношений, или метод права. Каков же метод правового регулирования налогового права?

Будучи одним из атрибутов суверенитета государства, налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то есть налоговые отношения характеризуются односторонним волеизъявлением одного из участников отношений – государства. Само по себе формирование налоговых отношений зависит от воли только государства, воля же другого участника отношений имеет второстепенное значение. Как особый субъект отношений, обладающий огромными полномочиями по регулированию налоговых отношений в обществе, государство по своему усмотрению формирует правила поведения субъектов налоговых отношений, которые не могут быть изменены другой стороной и являются обязательными для этой другой стороны.

Таким образом, содержание и характер налоговых отношений зависят только от одного субъекта – государства. Налицо явное неравноправие субъектов налоговых отношений и полная подчиненность одного субъекта другому – вышестоящий субъект полностью определяет поведение нижестоящего субъекта. Эти признаки налоговых отношений позволяют утверждать, что методом регулирования налогового права является административно-правовой метод. Подобный вывод можно сделать и анализируя ст. 2 НК РФ, определяющую налоговые отношения как «властные» отношения.

Вместе с тем господство в налоговом праве административно-правового метода вовсе не исключает возможности существования иных способов регулирования налоговых отношений. В ряде случаев налогово-правовому регулированию свойственны и иные методы, например гражданско-правовые методы регулирования, в частности, метод «дозволения». Это происходит тогда, когда государство разрешает другому участнику налоговых отношений поступить в соответствии со своей собственной волей, выбрать то или иное поведение по своему усмотрению. Фактические разрешительные формы управляющего воздействия обладают всеми чертами юридического «дозволения» на совершение определенных действий. Однако и в этом случае государство строго

контролирует поведение управляемого участника отношений путем установления исчерпывающего перечня видов возможного поведения в данной ситуации.

Отнесение налогового права к определенной отрасли права означает включение его в особый режим функционирования, определяемый спецификой данной отрасли. Чтобы определить место налогового права в системе российского права, следует рассмотреть его признаки и особенности правового регулирования.

Предметом налогового права являются отношения, возникающие в процессе аккумуляции публичным субъектом своих финансовых ресурсов, а также отношения, возникающие в связи с осуществлением налогового контроля и привлечением к ответственности за налоговые правонарушения. Вместе с тем система общественных отношений, складывающихся между государством (муниципальным образованием) и иными субъектами по поводу аккумулирования, распределения и использования государственных фондов денежных средств, осуществления финансового контроля и привлечения к ответственности за совершение финансового правонарушения, относится к предмету финансового права. В этой связи можно предположить, что налоговые отношения являются разновидностью финансово-правовых отношений, а налоговое право является одним из институтов финансового права.

Выполняя функции мобилизации финансовых ресурсов публичных субъектов, налоговое право является подотраслью финансового права.

18. структура налогового права.

19. роль и место налогового права в системе Российского права.

Противоположной точки зрения по поводу места налогового права в российской правовой системе придерживаются такие авторы, как которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.

Конечно, утверждают эти авторы, налоговое право на сегодняшний день имеет довольно высокий уровень обособленности, что дает основание говорить о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Институт налогового права стал на современном этапе развитым правовым образованием, которое сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права.

Налоговое право достаточно широко взаимодействует с другими отраслями права. Связь налогового и конституционного права прослеживается через установление конституционно-правовых принципов, которые находят свое дальнейшее развитие в налоговом законодательстве. Налоговое и административное право сближает сходство метода правового регулирования. Более того, в ряде случаев нормы административного права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы государственного управления. Налоговое право, как и гражданское, регулирует имущественные отношения, связанные с институтом собственности.