1. понятие налога и сбора.
1. Налог (сбор) – ст. 8 НК РФ.
Налог – Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Признаки налога:
1. Обязательность
2. индивидуальная безвозмездность (в ответ государство ничего не обязано налогоплательщику)
3. денежный характер уплаты налога
4. целевое назначение налога.
Сбор - Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Признаки:
1, Обязательный характер
2. целевое предназначение
3. денежный характер сбора.
Всего два сбора (федеральный) – гос. пошлина, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
За неуплату сбора, как правило, юридическая ответственность не применяется, а негативные последствия выражаются в не совершении юридически значимых действий.
Сбор – это «выкуп» публичной услуги.
2. принципы налогообложения и взимания сборов.
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги устанавливаются на основании законов. Обязательна уплата налогов. Всеобщность налогообложения.
2. Всеобщность и равенство налогообложения. Фактическая способность налогоплательщиков к уплате налогов. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Н допускается устанавливать дифференцированные налоги, льготы независимо от форсы собственности, гражданства, место происхождения труда. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. Принцип определенности. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Запрещается вменять в обязанность уплачивать денежные средства с признаками обязательности, характерных для налогов и сборов, если это прямо не предусмотрено налоговым кодексом.
ВЫВОД: Налоговое законодательство РФ имеет свою специфику и принципы функционирования, которые имеют общую цель: фискально-публичное изъятие денежных средств с возложением обязанностей на налогоплательщика по уплате налогов и сборов, с освобождением государства от встречной публичной обязанности в рамках налогового законодательства.
ПРИНЦИПЫ (принципы налогообложения)НП.
1. исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ. ст. 13.14,15,17,18 НК РФ.
2. НК РФ вводит основания возникновения, изменения и прекращения, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
3. НК РФ ввозит принципы установления, введения и прекращения ранее введенных налогов.
4. НК РФ определяет налоговую правосубъектность (права, обязанность, юрисдикция. право и сделкоспособность) участников налоговый правоотношений.
5. НК РФ вводит формы и метод налогового контроля. НК РФ вводит механизм и порядок обжалования актов налоговых органов, а так же действий, бездействий их должностных лиц.
3. Функции налогов.
Если рассматривать функции налогообложения как проявления его сущности и свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства'. В то же время необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.
Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную.
1. Фискальная функция налогообложения
Фиском (от латинского fiscus, букв. - корзина) в Древнем Риме называлась военная касса, где хранились деньги, предназначенные к выдаче. С конца 1 в. до н. э. фиском стала называться частная казна императора, находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами с императорских провинций. С IV в. н. э. фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. (отсюда обозначение термином «фиск» государственной казны).
Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
2. Распределительная (социальная) функция налогообложения
Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»
Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.
По словам шведского экономиста К. Эклунда: «Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель ~ сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.
В итоге происходит изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.
3. Регулирующая функция налогообложения
По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса ( гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений
Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.
Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.
Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.
По мнению И. Горского, фискальная и регулирующая функции противоречивы не только сами по себе - они также противоречат друг другу. В частности, фискальная компонента приобретает большое стабилизирующее значение, когда влечет за собой снижение общего налогового бремени. Это осуществимо только пугем перераспределения налоговой тяжести между плательщиками, что непосредственно требует учета регулирующих механизмов налогообложения. Однако в любом случае налог не имеет целью подрыв собственной основы: налог существу" ет для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник этих средств. Он не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не чапретительными мерами'.
Представляется очевидным, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено довольно скромное место.
В этой связи можно согласиться с С. Пепеляевым, по мнению которого налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие, оказываемое на налогоплательщика для достижения какого-либо результата, не может быть основной целью налога. Но если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.
Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогу никакие налоговые льготы.
Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «суперльготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. В этой связи представляется справедливым утверждение В. Потапова о том, что налоговые стимуляторы вторичный
Тем не менее в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.
В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом, убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х годах привел к его ликвидации всего за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, эпоха видеосалонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.
Поль Годме в своей книге «Финансовое право» в качестве примера регулирующей функции налогообложения приводит случай, когда введение нового налога имело целью уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году во Франции был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель отражена в самом названии
С помощью налогов государство, действительно, способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. Но нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств недопустима, так как в противном случае неизбежно нарушаюется свобода конкуренции и принцип справедливости.
4. Контрольная функция налогообложения
Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятагьностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми псугоками. По словам А. Дадашева, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
5. Поощрительная функция налогообложения
Как отмечает Е. Покачалова, порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.
4. классификация налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы – такие виды платежей (взносов), которые взимаются на всей территории РФ единообразно в соответствии с правилами, установленными в соответствующей главе ч. 2 НК РФ.
Поступление данных налогов направляются в федеральный бюджет, но могут перераспределяться и в нижестоящие бюджеты.
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) Единый социальный налог – отменен.
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых.
8) водный налог;
сборы:
1) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Региональные налоги – подлежат обязательному взиманию на всей территории РФ, при этом на Федеральном уровне установлена налогооблагаемая база, верхний и нижний размер налогового бремени, а региональным законом индивидуализируется налоговое обязательство.
Поступление только в региональный бюджет
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги – могут взиматься, а могут и не взиматься на территории РФ, зависит от волеизъявления населения, на федеральном уровне установлены пределы их взыскания, чтобы ввести данный налог необходимо в соответствующую главу НК РФ региональный и местный законодательный акт. В местный бюджет.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Все налоги и сборы можно классифицировать по моменту формирования налогооблагаемой базы:
1. Прямые налоги (налоги с дохода).
2. Косвенные налоги (налог с расхода)
По направлению денежных средств:
1. Закрепленные налоги и сборы – такие налоги и сборы, поступления от которых направляются только в один бюджет
2. регулирующие налоги и сборы – такие налоги и сборы, поступления из которых перераспределяются между бюджетами различных уровней.
Налоги и сборы – необходимый элемент существования современного государства, без которого функционирование государстве, как аппарату управления, не возможно.
В зависимости от категории налогоплательщиков все налоги можно разграничить на налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.); налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущест-во организаций и др.); смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями (НДС, акцизы, единый социальный налог, таможенные и государственные пошлины, земельный налог и др.). Наиболее многочисленной является последняя группа на-логов, причем в качестве плательщиков многих смешанных налогов наряду с организациями выступают не все физические лица, а лишь индивидуальные предприниматели.
5. понятие и структура налоговой системы РФ.
Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории РФ
Признаки установления налоговой системы:
на территории РФ можно взимать только те налоги и сборы, которые установлены федеральным законодательством, т. е. на федеральном уровне дан исчерпывающий перечень налогов и сборы. ст. 13, 14,15 НК РФ. ст. 18 НК РФ.
Структура налоговой системы:
1. федеральные налоги и сборы ст. 13 НК РФ.
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) Единый социальный налог – отменен.
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых.
8) водный налог;
сборы:
1) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
2) государственная пошлина.
2. Статья 14. Региональные налоги
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
3. Статья 15. Местные налоги
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
4. Статья 18. Специальные налоговые режимы – определяют порядок взимания для отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов деятельности.
1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьяминастоящего Кодекса.
2. К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения (для субъектов малого предпринимательства, имеющего ограниченный денежный оборот)
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – применяется при разработке недр.
При применении специальных налоговых режимов, такие виды основных налогов как НДС и налог на прибыль организаций не взимаются.
Федеральные налоги и сборы – такие виды платежей (взносов), которые взимаются на всей территории РФ единообразно в соответствии с правилами, установленными в соответствующей главе ч. 2 НК РФ.
Поступление данных налогов направляются в федеральный бюджет, но могут перераспределяться и в нижестоящие бюджеты.
Региональные налоги – подлежат обязательному взиманию на всей территории РФ, при этом на Федеральном уровне установлена налогооблагаемая база, верхний и нижний размер налогового бремени, а региональным законом индивидуализируется налоговое обязательство.
Поступление только в региональный бюджет
Местные налоги – могут взиматься, а могут и не взиматься на территории РФ, зависит от волеизъявления населения, на федеральном уровне установлены пределы их взыскания, чтобы ввести данный налог необходимо в соответствующую главу НК РФ региональный и местный законодательный акт. В местный бюджет.
6. Общая характеристика существенных и факультативных элементов закона о налоге.
ЮК налога состоит из элементов закона о налоге. Два вида элементов: существенные элементы закона о налоге, факультативные элементы.
Существенные элементы – такие параметры налогового платежа, которые обязательно должны присутствовать в налоговом законе и отсутствие хотя бы одного из этих элементов делает невозможным взимание налоги или сбора.
1. Субъект налога (сбора).
3. предмет налога (сбора)
4. Порядок уплаты налога.
5. срок уплаты налога
6. масштаб налога
7. единица налога
8. налогооблагаемая база.
9. способ уплаты налога
10. метод учета налогооблагаемой базы.
11. налогооблагаемый период. (налоговый период)
12. налоговая ставка
13. метод налогообложения
14. порядок исчисления налога
Факультативный элемент - это такие элементы (параметры) налогового платежа, которые могут присутствовать, могут отсутствовать в налоговом законе, их цель – индивидуализация налогового обязательства.
1. Налоговые льготы
2. налоговая ответственность
3. порядок возврата неправомерно удержанных сумм налога или сбора.
Характеристика существенных элементов закона о налоге.
1. Субъект налога (сбора) – лицо, которое обязано произвести налоговые платежи и на которое законом возлагается обязательство уплатить налог (сбор) из собственных средств или за счет средств иных лиц.
Виды субъектов:
1. Налогоплательщики – за свой счет налог.
2. налоговые агенты – за счет чужих средств уплачивают налог
3. иные обязанные лица, в соответствии с налоговым законодательством.
Категории налогоплательщиков - налоговые резиденты, налоговые не резиденты.
Принцип президентства.
По отношению к физ. лицам. – физ. лицо признается налоговым резидентом, если оно в совокупность находилось легально более 183 дней.
Налоговые резиденты уплачивают российские налоги с доходов, полученных как внутри РФ, так и за ее пределами.
Налоговые не резиденты уплачивают Российские налоги с доходов, полученных только на территории РФ.
По отношению к юр. лицам.
Тест резидентства – законодательно закрепленные правила резидентства юр. лиц.
В РФ действует тест инкорпорации. Согласно данному тесту резидентами РФ признаются такие юр. лица, которые созданы на территории РФ в соответствии с законодательством РФ.
Великобритания – тест места регистрации центрального офиса компании.
Италия – тест деловой цели – резидент тот, кто основной объем операций производит в Италии.
2. Объект – юридические факты (действия, события, состояния), которые определяют обязанность налогоплательщика заплатить налог. Например – выполнение работ, оказание услуг, владение имуществом, получение дохода.
3. Предмет – предмет реального мира с которым связано налоговое обязательство, и качество которого определяет величину налога. Иногда объект и предмет могут совпадать.
4. Порядок уплаты налога – способ, форма и срок уплаты налога. Разновидности сроков – 1) внесение авансовых платежей – налог уплачивается частями с окончательным внесением всей суммы налога по окончании налогового периода. Например, земельный налог. 2) разовая уплата всей суммы налога.
5. Срок уплаты налога – календарная дата или период времени, или указание на событие (действие). которое должно наступить или произойти.
6. Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
7. Единица налога – единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.
8. Налогооблагаемая база – количественное выражение объекта налога. Это основа для исчисления суммы налога и определяется по формуле: NB=единица налога умнож. на число единиц.
9. Способ учета налогооблагаемой базы
а) прямой способ – учитывается реальный доход, реальное наличие имущества.
б) косвенный (расчет по аналогии).
в) условный способ – трудно посчитать размер дохода.
10. Метод учета – 1) кассовый метод 2) накопительный.
Кассовый – при этом методе учитывают реальный момент получения дохода или наличия имущества.
Накопительный – не реально полученные денежные средства, а момент возникновения имущественных прав или обязанностей.
11. Налоговый период – срок в течение которого формируется налогооблагаемая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Месяц, квартал, год. Есть отчетный период – период времени или срок предоставления в налоговый орган налоговой отчетности.
12. Налоговая ставка - (норма налогового обложения) – размер налога, приходящийся на единицу налогообложения. Виды ставок:
2) твердая денежная сумма.
3) кратность к МРОТ.
4) смешанные ставки, в которых процент сочетается с твердой денежной суммой.
13. Метод – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налогооблагаемой базы.
Методы:
1) метод равного налогообложения – все платят один налог. налог на домашних животных, например, сейчас нет.
2) Пропорциональный – твердая пропорция. НДФЛ, например.
3) Прогрессивное налогообложение – с увеличением ставки увеличивается размер налога увеличивается.
4) регрессивное – с увеличением ставки увеличивается размер налога уменьшается.
14. Порядок исчисления – технический прием внесения (определение) налогоплательщиком сумм налога.
Налоговые льготы – факультативный элемент, преследующий цель – сокращение налогового обязательства, отсрочка, рассрочка налогового платежа. В зависимости от того, на какой их элементов направлена льготы выделяют:
налоговое изъятие – выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов налогообложения)
налоговая скидка – сокращение налогооблагаемой базы.
налоговый кредит – льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки.
7. Понятие субъекта, объекта и предмета налога, как элементов закона о налоге.
1. Субъект налога (сбора) – лицо, которое обязано произвести налоговые платежи и на которое законом возлагается обязательство уплатить налог (сбор) из собственных средств или за счет средств иных лиц.
Виды субъектов:
4. Налогоплательщики – за свой счет налог.
5. налоговые агенты – за счет чужих средств уплачивают налог
6. иные обязанные лица, в соответствии с налоговым законодательством.
Категории налогоплательщиков - налоговые резиденты, налоговые не резиденты.
Принцип президентства.
По отношению к физ. лицам. – физ. лицо признается налоговым резидентом, если оно в совокупность находилось легально более 183 дней.
Налоговые резиденты уплачивают российские налоги с доходов, полученных как внутри РФ, так и за ее пределами.
Налоговые не резиденты уплачивают Российские налоги с доходов, полученных только на территории РФ.
По отношению к юр. лицам.
Тест резидентства – законодательно закрепленные правила резидентства юр. лиц.
В РФ действует тест инкорпорации. Согласно данному тесту резидентами РФ признаются такие юр. лица, которые созданы на территории РФ в соответствии с законодательством РФ.
Великобритания – тест места регистрации центрального офиса компании.
Италия – тест деловой цели – резидент тот, кто основной объем операций производит в Италии.
Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие — «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т. е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.
Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т. е. по завершении процессов переложения налога.
Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.
Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.
Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.
Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т. е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» — один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами). Законодательство Российской Федерации запрещает
использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.
Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т. е. со своего счета или наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок.
Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие заработную плату работникам). Таких лиц называют налоговыми агентами.
2. Объект – юридические факты (действия, события, состояния), которые определяют обязанность налогоплательщика заплатить налог. Например – выполнение работ, оказание услуг, владение имуществом, получение дохода.
Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т. д.). «В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т. п., т. е. наличие объекта налогообложения».
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты всех налогов — как федеральных, так региональных и местных — определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.
3. Предмет – предмет реального мира с которым связано налоговое обязательство, и качество которого определяет величину налога. Иногда объект и предмет могут совпадать.
Под предметом налогообложения понимаются признаки фактического характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Так, предметом налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, является соответствующее имущество, в то время как объектом может быть только факт принятия наследства.
Бывают ситуации, когда к предмету налогообложения можно непосредственно применить меру исчисления (например, когда предметом налогообложения является доход, прибыль, выраженные в денежной форме). В других случаях такое исчисление затруднительно (например, когда предметом налогообложения является автомобиль). В этом случае для измерения предмета необходимо выбрать какой-либо параметр, который называется масштабом налога. Применительно к автомобилям это может быть объем рабочих цилиндров, вес автомобиля, мощность двигателя.
8. Масштаб налога, единица налога, налоговая база.
. Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку к ней непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т. е. определить масштаб налога.
7. Единица налога – единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения. единицу обложения – единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.
8. Налогооблагаемая база – количественное выражение объекта налога. Это основа для исчисления суммы налога и определяется по формуле: NB=единица налога умнож. на число единиц. налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
