7.7. Принимаемые меры по фактам нарушений
В случае выявления при проведении проверки нарушений обязательных требований земельного законодательства сотрудники Управления, проводившие проверку, в пределах своих полномочий обязаны:
1. Выдать предписание юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу об устранении выявленных нарушений с указанием сроков их устранения.
2. Принять меры по контролю за устранением выявленных нарушений, их предупреждению, предотвращению возможного причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, обеспечению безопасности государства, предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также меры по привлечению лиц, допустивших выявленные нарушения, к ответственности.
3. В случае обнаружения достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения, направить в органы, осуществляющие государственный земельный контроль, акты проверки соблюдения земельного законодательства. В соответствии с действующим законодательством акты проверки соблюдения земельного законодательства могут быть направлены в органы прокуратуры.
4. В случае если при проведении проверки установлено, что деятельность организации в сфере землепользования представляет непосредственную угрозу причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, безопасности государства, возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера или такой вред причинен, орган муниципального земельного контроля в пределах своих полномочий обязан незамедлительно принять меры по недопущению причинения вреда или прекращению его причинения.
7.8. Права сторон при проведении проверки
При осуществлении муниципального земельного контроля сотрудник Управления имеет право при предъявлении служебного удостоверения:
· беспрепятственного доступа для проведения проверок на территорию юридических и физических лиц и индивидуальных предпринимателей;
· детального осмотра земельных участков юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей;
· получения от заинтересованных лиц необходимой информации;
· привлечения специалистов для проведения необходимых экспертиз;
· подготовки предложений в адрес главы городского округа о досрочном прекращении прав на земельные участки, о полном или частичном изъятии (в том числе путем выкупа) земельных участков.
Юридические лица, физические лица и индивидуальные предприниматели имеют право:
· непосредственно присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
· получать от органа муниципального контроля, их должностных лиц информацию, которая относится к предмету проверки;
· знакомиться с результатами проверки и указывать в акте проверки о своем ознакомлении с результатами проверки, согласии или несогласии с ними, а также с отдельными действиями должностных лиц органа муниципального контроля;
· обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органа муниципального контроля, повлекшие за собой нарушение прав юридического лица, физического лица или индивидуального предпринимателя при проведении проверки, в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
8. Полицейские мероприятия по проверке
Возможность проведения в отношении организации налогоплательщика полицейской проверки, в том понимании термина «проверка», какое обычно подразумевается при проведении такого контрольного мероприятия налоговыми или иными контролирующими органами, Законом «О полиции» от 01.01.2001 не предусмотрена. Однако полицейские могут привлекаться представителями налоговой службы в ходе проведения выездных налоговых проверок. Такое право закреплено в статье 36 Налогового кодекса РФ и подпунктом 28 пункта 1 статьи 13 Закона о полиции. Основанием для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении. Указанное решение оформляется в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса РФ. Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении изменений в принятое решение о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы. В случае наличия у налогового органа постановления следователя, при проведении выездной налоговой проверки учитываются предложения по характеру, сроку и объему проверки, содержащиеся в постановлении, с учетом ограничений, установленных Налоговым кодексом.
Если же говорить о проведении полицейских проверок, направленных на выявление экономических или налоговых преступлений, то в данном случае речь необходимо вести о предварительных оперативно-розыскных мероприятиях (ОРМ), направленных на выявление факта совершения налогового преступления. Оперативно-розыскная деятельность (ОРД) - вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов, уполномоченных на то Федеральным законом от 01.01.2001 г. «Об оперативно-розыскной деятельности», в пределах их полномочий посредством проведения оперативно-розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.
Задачами оперативно-розыскной деятельности являются:
- выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;
- осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания, а также розыска без вести пропавших;
- добывание информации о событиях или действиях (бездействии), создающих угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности РФ;
- установление имущества, подлежащего конфискации.
К мероприятиям, которые органы полиции вправе производить в ходе оперативно-розыскной деятельности, относятся:
- проведение опроса;
- сбор образцов для исследования;
- осуществление проверочной закупки;
- проведение оперативного эксперимента;
- исследование предметов и документов;
- наблюдение;
- обследование помещений, сооружений, участков местности, транспортных средств;
- контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений;
- прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи;
- оперативное внедрение;
- контролируемая поставка и т. д.
Оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ) принято делить на гласные и негласные. Особенность проведения негласных ОРМ заключается в том, что оперативники собирают информацию без ведома и без согласия проверяемого лица. К примеру, это прослушивание телефонных переговоров, отслеживание электронной почты компании, наблюдение. При осуществлении гласных ОРМ, оперативник обращается непосредственно в компанию и обязан при этом представиться и сообщить какое мероприятие он проводит. Например, это может быть опрос или обследование помещений. В отличие от негласных - гласные ОРМ проводятся только с согласия проверяемого лица и с обязательным его уведомлением о предстоящем проведении ОРМ.
Вначале происходит предварительный сбор информации. На этом этапе сотрудники полиции проявляют интерес к компании с тем, чтобы понять, носит ли ее деятельность противозаконный характер или нет. В частности, полицейские подробно выясняют, кто является учредителем, генеральным директором, кто фактически управляет компанией, есть ли взаимозависимые или аффилированные структуры, как организована финансовая деятельность и распределен поток денежных средств, как компания экономит на налогах. Для этого полицейские направляют в компанию запросы. Так, часть 1 пункта 4 статьи 13 Закона «О полиции» предусматривает право сотрудников полиции запрашивать документы в связи с проводимой проверкой зарегистрированных в установленном порядке заявлений и сообщений о преступлениях. Исходя из данной нормы, запрос должен в обязательном порядке содержать информацию о проверке – номер материалов проверки, основания для ее проведения, в отношении какой компании она проводится. В соответствии с частью 4 статьи 13 Закона «О полиции» ответ на такой запрос необходимо предоставить в срок указанный в требовании.
Как правило, перечень запрашиваемых документов очень широкий: от учредительных документов до книг покупок и продаж, счетов-фактур за последние три года. Поэтому на данном этапе организация должна внимательным образом отнестись к предоставляемым документам. Важно при этом проверять основания для проведения таких мероприятий, по возможности максимально точно фиксировать ход проведения любого ОРМ. Также полицейские направляют запросы в банк с просьбой предоставить выписку по лицевым счетам компании. Собрав необходимые первоначальные сведения о компании, сотрудники полиции далее, как правило, приступают к сбору доказательств, подтверждающих наличие признаков нарушений. Цель таких мероприятий понять схему работы компании, получить необходимую информацию и понять, каким образом совершается правонарушение. Сотрудники полиции пытаются собрать как можно больше доказательств для передачи материалов проверки в следствие на возбуждение уголовного дела. Следователь может отказать оперативному сотруднику в принятии материалов проверки и не станет возбуждать дело, если не будет уверен, что ему хватит доказательств для направления возбужденного дела в суд.
Для этого, наряду с негласными ОРМ, полиция вправе проводить обследование помещений, осуществлять изъятие документов, компьютерной техники, опрашивать сотрудников организации. Правовые основания для этого следующие: изымать документы полицейским позволяет пункт 10 части 1 статьи 13 Закона от 01.01.2001 «О полиции», а также часть 1 статьи 15 Закона от 01.01.2001 «Об оперативно-розыскной деятельности».
При появлении оперативных работников с целью проведения обследования помещения, необходимо внимательно проанализировать постановление о проведении данного ОРМ. В нем должно быть указано основание для проведения обследования, лицо, в отношении которого оно проводится, место проведения обследования, и перечень оперативных работников, которым поручено проведение обследования. Постановление должно быть объявлено под расписку руководителю, главному бухгалтеру, любому иному лицу, являющемуся работником или должностным лицом проверяемой организации. Цель обследования - поиск и изъятие доказательств, как правило, документов и электронных носителей информации. Важно отметить, что при производстве обследования, как и любого другого ОРМ, любое физическое лицо вправе пользоваться квалифицированной юридической помощью и при выражении волеизъявления о необходимости присутствия адвоката в ходе проведения ОРМ. О ходе проведения обследования и изъятия каких-либо документов, вещей, техники обязательно должно фиксироваться в протоколе, оформляемом сотрудниками полиции по итогам проведения ОРМ. Достаточно часто одновременно с проведением обследования, сотрудники полиции проводят опрос сотрудников организации. Под опросом понимается право работника полиции задать вам вопросы и зафиксировать полученные от вас ответы, то есть составить объяснение. Важным моментом является тот факт, что опрос может быть проведен только с согласия опрашиваемого лица.
Собираемые полицией доказательства, можно разделить на три вида: документы, электронные носители и показания свидетелей.
|
ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
Документы
Электронные носители
Показания свидетелейДоговоры | Первичная документа-ция | Компьютеры, серверы | Показания сотрудников компании | Показания сотрудников контрагентов |
Соблюдение простых мер безопасности и должная внимательность к мелочам в ходе проведения ОРМ позволяет компании отстаивать свою позицию в возможном далее расследовании уголовного дела или избежать начала проведения такого расследования.
Так же необходимо учитывать, что сотрудники полиции имеют право возбуждать дела об административных правонарушениях и проводить административное расследование, в соответствии со статьями 28.1 и 28.7 КоАП РФ.
9. Порядок проведения налоговых проверок
В статье 31 Налогового кодекса РФ закреплено право налоговых инспекций, проводить различные проверки. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (п.1 ст. 82 НК РФ).
Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Для осуществления налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговыми органами двух видов проверок – камеральных и выездных.
9.1. Камеральная проверка
Одно из основных мест в механизме налогового контроля занимает камеральная налоговая проверка. Такая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства. Камеральные проверки стали привычными для налогоплательщиков. Они проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей, без какого-либо специального решения руководителя и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности. Срок проведения камеральной проверки в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов. Проверки деклараций (расчетов) налогоплательщиков проводятся по каждому конкретному виду налогов. При несоблюдении установленных законодательством сроков представления декларации нарушитель привлекается к ответственности по статье 119 Налогового кодекса.
Если налоговый орган не затребовал у налогоплательщика документы, это не означает, что камеральная налоговая проверка не проводится. При камеральной проверке, в частности, осуществляется:
· проверка полноты и своевременности представления документов налоговой отчетности;
· проверка правильности заполнения форм отчетных документов, налоговых деклараций;
· проверка правильности исчисления налоговой базы;
· проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
· проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
· проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
· сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.
При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение 5-и дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе. Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ). Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:
Ситуация, при которой налоговые органы вправе требовать документы | Документы, которые вправе требовать налоговые органы |
Использование налогоплательщиком налоговых льгот по проверяемому налогу (п.6 ст. 88 НК РФ) | Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы |
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение налога (абз. 2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п.1 ст. 176) | Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов |
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ) | Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов |
Необходимые для проверки документы истребуются путем вручения проверяемому лицу требования о представлении документов. Получив требование, организация должна представить документы в виде заверенных копий в течение 10 дней.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в течение 10 дней после окончания такой налоговой проверки составляется акт камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт налоговой проверки в течение 5-и дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Как правило, в большинстве случаев, камеральные проверки остаются незамеченными для объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля – выездной проверки.
9.2. Выездная проверка
Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Он готовится на основе предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика и утверждается управлением ФНС. Налоговое законодательство не устанавливает порядок отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Налоговым ведомством утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок и Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (Приказ ФНС от 01.01.2001 г. № ММ-3-06/333@, в ред. Приказа ФНС от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461@). Если налогоплательщик попадает в зону риска, то есть соответствует критериям оценки риска, высока вероятность, что его включат в план проверок.
Таким образом, любой налогоплательщик может самостоятельно оценить вероятность налоговой проверки, поскольку налоговыми органами установлены критерии для определения требующих оперативного контроля объектов:
- Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня, характерного для хозяйствующих субъектов в конкретной отрасли (виде экономической деятельности).
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
- Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
- Темп роста расходов опережает темпы роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня, характерного для хозяйствующих субъектов конкретного вида экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.
- Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
- Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, т. е. цепочки контрагентов выстраиваются без учета разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
- Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
- Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Выездная налоговая проверка, как правило, проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки инспекторами самых разных аспектов деятельности организации, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.
Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).
Важно знать, что сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты проблемные, в частности, в следующих случаях:
- при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении; непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы; отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.
Признаками участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть:
- налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности); доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев; систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков; среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ; неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.
Выездная проверка может проводиться по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ). Налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ). Датой начала проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении проверки. О том, что именно хотят проверить налоговые органы, руководители организации узнают из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны предъявить перед началом проверки. Решение выносит и подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, который проводит проверку и заверяется печатью. В статье 89 НК РФ определены сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки:
· полное и сокращенное наименование, либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
· предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
· периоды, за которые проводится проверка;
· должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
В рамках выездной проверки инспекторы могут проверять любые документы налогоплательщика, относящиеся к тем налогам, которые указаны в решении о проведении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить ознакомление контролеров с подобными документами (п. 12 ст. 89 НК РФ). Необходимо помнить, что налоговые инспектора могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Проверка может быть выборочная, так и сплошная. Налоговый орган в процессе проведения проверки может определить целесообразность проведения налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого предприятия. Кроме того, налоговики могут проводить следующие мероприятия налогового контроля: допрос свидетелей, назначение экспертизы, выемка документов и предметов, осмотр, инвентаризация имущества, привлечение специалиста. Результаты проверки оформляются актом, но до его оформления проверяющие составляют справку о проведенной выездной проверке.
При проведении проверок, у налогоплательщиков возникает множество вопросов, касающихся правомерности действий должностных лиц налоговых органов и других правовых аспектов налогового контроля (см. таблицу).
Камеральная налоговая проверка | Выездная налоговая проверка | |
Место проведения | По местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). | На территории налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ). |
Основание | Налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 1,2 ст.88 НК РФ). | Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). |
Информирование налогоплательщика о начале проверки | Налогоплательщик не информируется о начале проверки. | Налогоплательщику вручается решение о проведении выездной налоговой проверки, составленное по форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказа ФНС от 01.01.2001 г.) (Приложение 1). |
Срок проведения | 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). | Не более 2-х месяцев. Возможно продление срока до 4-х, а в исключительных случаях – до 6-и месяцев на основаниях, изложенных в Приказе ФНС от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказа ФНС от 01.01.2001 г.) (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ). |
Предмет проверки | Любой налог, по которому представлена (должна быть представлена) декларация (расчет) не ранее 3-х месяцев назад, считая от даты начала проверки. | Одновременно по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ). |
Проверяемый период | Налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация (расчет). | Период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Кроме того, при представлении уточненной налоговой декларации в рамках проверки – период, за который представлена уточненная декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ). |
Приостановление проверки | При выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений или внесения исправлений в пятидневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). | На срок не более 6-и месяцев в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, с возможностью дополнительного увеличения на 3-и месяца при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. |
Повторная проверка | Не предусмотрена. | Возможна в случаях: |
Документы, оформляемые по окончанию проверки | Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказа ФНС от 01.01.2001 г.) (Приложение 5). Составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявлено, то никаких документов по результатам проверки не составляется. | Справка о проведенной проверке. Вручается налогоплательщику в последний день проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). |
9.3. Рассмотрение материалов проверки и порядок обжалования решения
В случае, если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Процедура подачи налогоплательщиком письменных возражений на акт проверки налогового органа, направлена на защиту прав налогоплательщика и разрешение возможных споров в досудебном порядке. Срок подачи возражений на акт проверки составляет всего 15 рабочих дней с момента его вручения налогоплательщику под роспись. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражения. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.
Кроме того, дополнительные документы или возражения налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение:
· о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
· об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
· о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Решение налогового органа налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке:
- путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган — подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения; путем подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, – подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения; обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.
Рассмотрение материалов налоговых проверок, вынесение решений по ним, а также порядок обжалования решений производится с соблюдением установленных сроков в следующей последовательности:
Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику | В течение 5 дней с даты акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (п. п. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ). Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. |
Представление налогоплательщиком возражений по акту проверки. | В течение 15 рабочих дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). |
Рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки и вынесение решения по ним | В течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений с возможностью продления не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). |
Вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы) | Дополнительные мероприятия могут проводиться в течение срока не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ). |
Вручение налогоплательщику решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения | В течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ). |
Вступление Решения в силу | В течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику. В случае подачи апелляционной жалобы – со дня утверждения Решения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ). |
Решение о принятии обеспечительных мер: | После вынесения Решения. Действует до дня исполнения Решения либо до дня его отмены вышестоящим органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ). |
Апелляционная жалоба на не вступившее в силу Решение в вышестоящий налоговый орган | В течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику (пп.1,2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ). |
Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу Решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке | В течение одного года с момента вынесения Решения (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ). |
Принятие вышестоящим налоговым органом решения по жалобе | В течение одного месяца со дня ее получения. Возможно продление срока для получения документов у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ). |
Сообщение о принятом по жалобе решении | В течение 3 дней с момента принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ). |
Обжалование Решения в суд (только после обжалования этого Решения в вышестоящем налоговом органе) | В течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о вступлении Решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ). |
Принятие судом решения по делу об оспаривании Решения налогового органа | В срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления в суд. Возможно продление на срок до 6 месяцев в связи с особой сложностью дела (п. 1 ст. 200 АПК РФ). |
Исполнение Решения налогового органа | Со дня вступления в силу. Может быть приостановлено при обжаловании решения по ходатайству (п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ). |
Выставление требования об уплате налога, пеней, штрафа | В течение 10 дней с момента вступления в силу решения (ст. 69, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). |
Исполнение требования | В течение 10 календарных дней с момента получения требования, если иное не указано в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). |
Решение о взыскании налога, пени, штрафа | Принимается после истечения срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ). |
Инкассовое поручение в банк налогоплательщика | В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ). |
Решение о приостановлении операций по счетам в банке | Не ранее внесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). |
Иск налогового органа в суд о взыскании налога | В течение 6 месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). |
Таким образом, налогоплательщику необходимо не только знать, но и уметь пользоваться своими правами, чтобы защитить интересы компании. Наряду с этим налогоплательщик, пользуясь своими правами, всегда должен помнить и об обязанностях в рамках проведения налоговой проверки. От своевременности и правильности его действий при проведении проверки во многом зависит решение, которое налоговый орган примет по ее итогам.
10. Прокурорский надзор за соблюдением прав субъектов предпринимательской деятельности
Динамичное развитие экономики, изменения в законодательстве и организации прокурорского надзора требуют совершенствования и приведения в соответствие с новыми экономическими реалиями надзора за соблюдением прав субъектов предпринимательской деятельности. Практика прокурорского надзора свидетельствует о том, что состояние законности в данной сфере продолжает оставаться не столь благополучным. Нарушения прав и законных интересов хозяйствующих субъектов касаются практически всех сфер экономики.
С целью наладить действенную систему надзора за законностью использования органами государственного контроля (надзора) полномочий по проведению проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении их деятельности обязательных требований, установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами издан приказ Генеральной прокуратуры РФ от 01.01.2001 г. № 53 «Об организации прокурорского надзора за соблюдением прав субъектов предпринимательской деятельности».
С 1 мая 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 01.01.2001 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного и муниципального контроля», который устанавливает, в том числе порядок организации и проведения проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, органами, уполномоченными на осуществление государственного и муниципального контроля. В соответствии с частью 3 статьи 1 указанного Федерального закона, его положения не распространяются на надзорную деятельность органов прокуратуры. Согласно Федеральному закону «О прокуратуре Российской Федерации» прокуратура осуществляет надзор за исполнением законов, соблюдением прав и свобод человека и гражданина, в том числе органами управления и руководителями коммерческих и некоммерческих организаций. Таким образом, в сфере осуществления прокурорского надзора за деятельностью субъектов предпринимательской деятельности никаких существенных изменений не произошло.
Субъект предпринимательской деятельности имеет право обратиться за защитой своих прав в прокуратуру. Федеральный закон от 01.01.2001 г. № 000-1 «О прокуратуре Российской Федерации» предусматривает такую возможность. Можно направлять в органы прокуратуры заявления, жалобы и иные обращения, содержащие сведения о нарушении законов. Деятельность по рассмотрению обращений в органах прокуратуры регламентирована Федеральным законом от 01.01.2001 г. «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», Инструкцией о порядке рассмотрения обращений и приема граждан в системе прокуратуры Российской Федерации (утверждена Приказом Генпрокуратуры РФ от 01.01.2001 г. № 000). По результатам рассмотрения обращений в случае выявления нарушений законодательства прокурор принимает меры реагирования, в том числе решает вопрос о привлечении виновных лиц к ответственности в установленном законом порядке.
Согласно статьи 6 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации» требования прокурора, вытекающие из его полномочий, подлежат безусловному исполнению в установленный срок. Статистическая и иная информация, справки, документы и их копии, необходимые при осуществлении возложенных на органы прокуратуры функций, представляются по требованию прокурора безвозмездно.
Неисполнение требований прокурора, вытекающих из его полномочий, а также уклонение от явки по его вызову влекут за собой установленную законом ответственность. Какой-либо определенной формы запроса прокурора о предоставлении информации законодательством не установлено.
В связи с внесением изменений в федеральное законодательство и возложением на органы прокуратуры новых полномочий в сфере организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, Генеральным прокурором Российской Федерации издан приказ от 01.01.2001 г. № 93 «О реализации Федерального закона от 01.01.2001 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Приказом установлен порядок согласования в органах прокуратуры проведения внеплановых выездных проверок субъектов малого и среднего предпринимательства.
Основанием для проведения внеплановой выездной проверки, подлежащей согласованию в органах прокуратуры, является поступление в контролирующие органы обращений и заявлений, а также сведений из средств массовой информации о возникновении угрозы причинения вреда или непосредственного причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, безопасности государства, а также угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера субъектами малого или среднего бизнеса. Заявление о согласовании проведения внеплановой выездной проверки субъектов малого или среднего предпринимательства и прилагаемые к нему документы, представленные в органы прокуратуры, рассматриваются в день их поступления. При этом оценивается законность проведения внеплановой выездной проверки. По результатам рассмотрения заявления и прилагаемых к нему документов в течение рабочего дня, следующего за днем их поступления, заместителем прокурора или непосредственно прокурором принимается решение о согласовании проведения внеплановой выездной проверки или об отказе в согласовании ее проведения.
Решения об отказе в согласовании внеплановой выездной поверки выносятся по основаниям, предусмотренным частью 11 статьи 10 Федерального закона (отсутствие документов, прилагаемых к заявлению о согласовании, отсутствие оснований для проведения проверки, несоблюдение требований к оформлению решения органа контроля о согласовании проверки и др.).
После завершения внеплановой выездной проверки органы контроля направляют в прокуратуру акт проверки в течение 5 рабочих дней со дня его составления.
В целях осуществления мониторинга в сфере соблюдения прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности органами прокуратуры налажено информационное взаимодействие с органами государственной власти, правоохранительными и контролирующими органами. В органы прокуратуры регулярно поступает информация о проведенных проверках в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. По результатам полученных сведений проводятся обобщения, в том числе для совершенствования надзорной практики.
Кроме того, сотрудники прокуратуры могут проводить проверки в органах контроля по исполнению требований законодательства о защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Для повышения эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства, направленного на защиту прав хозяйствующих субъектов, свободу экономической деятельности, а также в целях учета мнения субъектов предпринимательской деятельности и своевременного реагирования на нарушения закона, Генеральный прокурор поручил создать при прокуратурах субъектов Российской Федерации Общественные советы по защите малого и среднего бизнеса с участием представителей общественных организаций и объединений предпринимателей. Участники Общественного совета могут предоставлять сведения о конкретных фактах нарушений в отношении субъектов предпринимательства, которые могут быть использованы при проведении прокурорских проверок и организации надзора на данном направлении деятельности. Кроме того, как уже было изложено выше, субъекты предпринимательства имеют право обращаться по тем или иным вопросам в органы прокуратуры, органы государственной власти и органы местного самоуправления.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
