По сути, инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения капитала, вложенного в различные виды имущества.

Перечислим нормативные акты, которыми регламентируется порядок проведения инвентаризаций.

1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.01г..

2.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 34н.

3.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Мин­фина России от 01.01.01 г. № 49.

Цели и задачи проведения инвентаризаций

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации являются:

·  выявление фактического наличия имущества;

·  сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

·  проверка полноты отражения в учете обязательств.

Исходя из этого основными задачами инвентаризации являются:

·  выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, объемов незавершенного производства в натуре;

·  контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического нали­чия с данными бухгалтерского учета;

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

·  выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. д.;

·  выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

·  проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных
средств;

·  проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе,
в пути, на расчетном, валютном и других счетах, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и т. д.), кредиторской задолженности (поставщикам, банкам, по векселям выданным, по налогам и т. д.) и других статей баланса.

Основные этапы инвентаризации

1.  Подготовительный этап - на этом этапе после оформления приказа руководителя о проведении инвентаризации (по форме ИНВ-22) материально ответственные лица передают ко­миссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для определе­ния соответствующих остатков по счетам бухгалтерского уче­та на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками матери­ально ответственных лиц. Организационно-методическая подготовка к проведению инвентаризации заключается в работке внутренних нормативных документов (инструкций, правил и т. д.), регламентирующих деятельность комиссии на каждом этапе (например, методики проведения инвентаризации, описание действий членов комиссий, порядок получения подтверждений учетных данных, порядок урегулирования претензий к работе комиссий, типовые формы первичных учетных документов для оформления результатов инвентаризации и т. д.).

2.  Натуральная и документальная проверки - на этом этапе комиссия коллегиально (в полном составе) проводит сплошную проверку фактического наличия имущества и обязательств, составляя при этом инвентаризационные описи при натуральной инвентаризации и акты инвентаризации при документальной проверке по типовым формам, утвержденным Госкомстатом России.

3.  Таксировочный этап - заключается во внесении в описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета, не учитывая изменение стоимостных оценок, вызванное изменением физических, функциональных и иных свойств объектов.

4.  Сравнительно-аналитический этап - позволяет подтвердить существующие оценки объектов учета. На этом этапе выявляются расхождения между значениями показателей по данным учета и фактическими значениями, полученными в ходе проведения инвентаризации. Отклонения фиксируются непосредственно в актах инвентаризации либо в сличительных ведомостях (ИНВ-18 и ИНВ-19). Кроме того, производится корректировка оценок в случаях ухудшения качества имущества, снижения рыночных цен, наличия безнадежных задолженностей и т. д. При этом комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы их отражения в учете. По фактам образования излишков или недостач необходимо получить подробные объяснения от ответственных лиц. Предложения инвентаризационных комиссий по результатам выполнения данного этапа обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).

5.  Заключительный этап - на этом этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Приказ слу­жит основанием для внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Материалы работы комиссии передаются в бухгалтерию организации, где их хранят не менее 5 лет.

Общий порядок проведения инвентаризации

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочей
комиссии вручается приказ, а председателю комиссии - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы.

Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, сделаны соответствующие записи в карточках и книгах аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации. Материальные ценности перед инвентаризацией рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам, в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана:

·  опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

·  проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения;

·  получить последние на момент инвентаризации приходные
и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на его получение.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи
должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Если материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии, после чего комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявлен­ных ошибок. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. В межинвентаризационный период могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, виновных лиц. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи и акты после их надлежащего оформления предаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем данные о фактическом наличии средств сравнивают с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения обобщаются в сличительных ведомостях, составляемых по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, то есть в них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, объединяющие показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете (находятся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

После этого инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, а также виновников их возникновения, и принять решение о порядке их отражения в учете.

Контрольные вопросы:

1. Дать определение «Инвентаризация».

2. Какими нормативными актами регламентируется порядок проведения инвентаризаций?

3. Назовите основные этапы проведения инвентаризаций?

4. Какие цели достигаются при проведении инвентаризации имущества и обязательств?

5. Каков порядок проведения инвентаризации?

6. Когда проведение инвентаризации обязательно?

7. Специалистов каких служб целесообразно включать в состав инвентаризационной комиссии?

8. Как правильно оформить документы по созданию инвентаризационных комиссий.

9. Перечислите обязанности бухгалтерской службы при проведении инвентаризации.

10. Как часто может проводиться инвентаризация объектов основных средств?

11. Для чего нужны сличительные ведомости?

Модуль 7. Журнально-ордерная форма учета

В настоящее время приобрели широкое распространение такие формы бухгал­терского учета, как мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизиро­ванная. Предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учета, что определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объемом информации и т. п. В процессе совершенствования мемориаль­но-ордерной формы появилась журнально-ордерная форма учета. Единая жур­нально-ордерная форма бухгалтерского учета разработана на основе единого пла­на счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.).

Журнально-ордерная форма счетоводства предназначена для крупных органи­заций. Для небольших предприятий возможно ведение бухгалтерского учета с при­менением ограниченного числа журналов-ордеров в соответствии с Письмом Мин­фина РФ от 01.01.2001 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Согласно вышеуказанному нормативному документу «...предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности в Российской Федерации».

Журнально-ордерная форма учета имеет следующие основные особенности:

1)  применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в ко­торых ведется по кредитовому признаку;

2)  совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3)  все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на
основании первичных документов;

4)  отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показате­лей, необходимых для контроля и составления отчетности.

Для каждого счета в соответствующем журнале-ордере отображаются суммы всех хозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счета, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этих операций.

Журналы-ордера представляют собой листы большого формата со значи­тельным количеством реквизитов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер (например, журнал-ордер № 1 «Касса»).

Журналы-ордера, как правило, построены так, что в них отражаются операции, однородные по своему экономическому содержанию. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетиче­ских счетов. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, при этом расположение данных аналитического учета обеспечивает получение не­обходимых показателей для составления месячных, квартальных и годовых отчетностей без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитиче­ский учет в карточках или книгах ведется лишь по тем синтетическим счетам, к которым открывается большое количество аналитических счетов: счет 10 «Материалы», счет 43 «Готовая продукция» и др. «Карточки аналитического учета могут быть заведе­ны в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значи­тельное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета», поясняется в Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (утв. Минфином СССР 7 марта 1960 г.).

Систематическая запись в журналах-ордерах является одновременно и хро­нологической записью. Для подтверждения правильности записей в журналах ордерах подсчитывается общий итог по кредиту счета и сверяется с итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ве­домостей по журналу-ордеру, в котором совмещается синтетический и аналити­ческий учет. Ежемесячно кредитовый оборот переносится в Главную книгу из соответствующего журнала-ордера, а вот обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга, т. е. в журнале-ордере дается расшифровка кредитовых оборотов, а в Главной книге - расшиф­ровка дебетового оборота того же счета. В итоге в Главной книге выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления баланса за от­четный период.

В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Кроме этого, журналы-ордера подписываются главным бухгалтером предприятия или уполномоченным им на то лицом. До проставления итогов исправление обнаруженных в регистрах ошибок осуществляется в следующем порядке: красными чернилами зачеркивается ошибочная запись, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах. После записи в Главную книгу итогов журналов ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Дан­ные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Журнально-ордерная форма является более удобной бумажной формой ве­дения учета. При должной организации документооборота она позволяет быст­ро получить итоги и подготовить отчетные данные. Но вместе с тем журнально-ордерной форме учета свойствен ряд недостатков, которые делают ее неудобной для использования в современных условиях:

1)  эта форма учета ориентирована на ручное заполнение данных, что затрудня­ет механизацию учета, т. е. с нее сложно перейти на компьютерную форму учета;

2)  имеет сложную систему создания отдельных регистров, разную структуру журналов-ордеров и ведомостей;

3)  требуется довольно высокий уровень подготовки учетных работников, чтобы отделить дебетовый оборот по счетам в Главной книге от кредитового (в журналах-ордерах).

Контрольные вопросы:

1. Что такое журнально-ордерная форма учета?

2. Чем отличается мемориально–ордерная форма учета от журнально-ордерной?

3. Назовите основные особенности журнально-ордерной формы учета?

4. Какой принцип лежит в основе журнально-ордерной формы учета?

5. Куда переносится ежемесячно кредитовый оборот из соответствующего журнала-ордера?

6. Назовите недостатки журнально-ордерной формы учета в современных условиях?

Модуль 8. Основы бухгалтерской отчетности

Значение бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «бухгалтерская отчетность — единая система данных об имуществен­ном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установ­ленным формам».

По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического учета, а именно на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выделенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой признается 31 декабря отчетного года). Иными словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих резуль­таты работы организации за отчетный период. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству — Минсельхоз России.

Действующим законодательством регламентиро­ван только объем представляемой организациями отчетности. В качестве же форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать формы, утвержденные Приказом Минфина России № 67н от 01.01.2001 г., или самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгал­терской отчетности.

В условиях формирования рыночных отношений в значительной степени усиливается ограничение финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной отчетности резко возрастает, т. к. анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.

Отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или не­достаток источников средств для формирования запасов и затрат. При этом имеет­ся возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредит­ными и другими заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия дает возможность оце­нить кредитоспособность предприятия, т. е. его способность полностью и свое­временно рассчитаться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств пред­приятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская отчетность позволяет определить, какие активы являются наиболее ликвидными: быстрореализуемые, медленно реали­зуемые и труднореализуемые.

С другой стороны, по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности мож­но установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты, что особенно важ­но для предприятия, работающего в условиях рынка в окружении предприятий конкурентов.

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью органи­зации, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой дея­тельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных парамет­ров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д.

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользо­вателей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности.

Таким образом, роль отчетных показателей для управления, определения положения предприятия на рынке значительно возрастает.

Состав и основные требования к бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, основыва­ясь на данных синтетического и аналитического учета согласно ФЗ «О бухгал­терском учете». Очень важным аспектом является разработка форм данной от­четности (помимо образцовых форм), которые отражают все основные особенности функционирования предприятий отрасли.

Бухгалтерская отчетность организации включает в себя (за исключением от­четности бюджетных организаций):

1) «Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

2) «Отчет о прибылях и убытках» — форма №2;

3) «Отчет об изменениях капитала» — форма № 3;

4) «Отчет о движении денежных средств» — форма № 4;

5)приложение к бухгалтерскому балансу, включающее 7 отдельных форм, пояснительную записку к годовому отчету, — форма № 5;

6) аудиторское заключение, которое подтверждает верные сведения, предо­ставленные в бухгалтерской отчетности.

Предприятие обязано составлять промежуточную бухгалтерскую от­четность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребно­стей, без представления ее в установленные адреса, и состоит из бухгал­терского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться на предприятии не ме­нее пяти лет.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Публичность бухгалтерской отчетности

«Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органом государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям»

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающие за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Контрольные вопросы:

1. Дать определение бухгалтерской отчетности?

2. Какой период является отчетным годом?

3. Какие формы входят в состав промежуточной отчетности?

4. По каким признакам группируется информация в бухгалтерском балансе?

5. Какие организации должны представлять сводную бухгалтерскую отчетность?

6. Что понимается под публичностью бухгалтерской отчетности?

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4