Путеводитель по сделкам Лизинг. Лизингодатель (стр. 3 )

<*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Получение частичного аванса в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Корреспонденция счетов: Получение частичного аванса в счет лизинговых платежей. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

СТРАХОВАНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора лизинга о страховании предмета лизинга лизингодателем >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора лизинга о страховании предмета лизинга лизингодателем

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором (п. 1 ст. 21 Федерального закона N 164-ФЗ). Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингодателя.

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингодатель обязан за свой счет застраховать предмет лизинга от следующих рисков ___".

См. форму договора

НДС. Услуги страховых организаций НДС не облагаются (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингодателю не предъявляется.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль расходы лизингодателя на добровольное страхование предмета лизинга признаются на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) либо на основании пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя).

При использовании метода начисления расходы на страхование списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по договору страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму взноса (уплачиваемого как разовым платежом, так и в рассрочку) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если лизингодатель применяет кассовый метод, расходы в виде страховых взносов признаются после их фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга (вне зависимости от того, у кого на балансе он числится по условиям договора) отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

Уплаченную сумму страхового взноса организация признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (т. е. на дату вступления в силу договора страхования) (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Это объясняется тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченного страхового взноса <*>.

При применении в налоговом учете кассового метода различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, при условии, что расходы на страхование формируют себестоимость продаж текущего месяца.

Если организация в налоговом учете признает расходы методом начисления, то в месяце уплаты страхового взноса в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Дебет	Кредит	Содержание операций
76-1	51	Уплачен страховой взнос
20	76-1	Расходы на страхование признаны расходами по обычным видам деятельности
09	68	Признан ОНА <**>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения страхового полиса
68	09	Отражено частичное погашение ОНА <**>

<*> Отметим, что единовременное признание страхового взноса в составе расходов по обычным видам деятельности на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованию осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и требованию рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008).

<**> Такая проводка может быть только у организаций, которые применяют метод начисления в налоговом учете.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии разовым платежом при методе начисления.

Корреспонденция счетов: Перечисление страховой премии разовым платежом при кассовом методе.

РЕМОНТ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора лизинга о выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем >>>

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора лизинга о выполнении ремонта предмета лизинга лизингодателем

По общему правилу капитальный и текущий ремонт предмета лизинга проводит лизингополучатель. Однако стороны могут договориться о том, что соответствующие обязанности будет нести лизингодатель (п. 3 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Капитальный и текущий ремонт переданного в лизинг имущества осуществляет Лизингодатель за свой счет".

См. форму договора

НДС. При проведении ремонта (как текущего, так и капитального) собственными силами лизингодатель не уплачивает НДС. Расходы по ремонту, которые он несет в соответствии с договором лизинга, учитываются им при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 260 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя)). Поэтому такого объекта налогообложения, как выполнение работ для собственных нужд, в данном случае не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если ремонт выполнен подрядной организацией, лизингодатель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Если лизингодатель применяет метод начисления, то затраты на проведение ремонта признаются в фактическом размере в составе прочих расходов <*> в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом факт оплаты таких расходов значения не имеет (п. 1 ст. 260, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 272 НК РФ).

<*> В настоящем материале под лизингодателем понимается организация, для которой предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности.

Кроме того, в целях равномерного списания затрат лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, может создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Дополнительно см. также Практическое пособие по налогу на прибыль.

При использовании лизингодателем кассового метода расходы на ремонт признаются только после выполнения работ и их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухучет. В учете лизингодателя затраты на ремонт переданного лизингополучателю имущества включаются в расходы по обычным видам деятельности вне зависимости от того, у кого на балансе числится предмет лизинга по условиям договора (п. 5 ПБУ 10/99).

Если организация производит ремонт предмета лизинга собственными силами, то понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

При выполнении ремонта силами сторонней организации его стоимость отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

При признании организацией расходов в налоговом учете кассовым методом в бухгалтерском учете могут возникнуть вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА), если в месяце завершения ремонта произведенные затраты не будут оплачены. Указанные ВВР и ОНА погашаются после фактической оплаты связанных с ремонтом затрат (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Проведение ремонта собственными силами
23	10, 70, 69 и др.	Отражены затраты на ремонт предмета лизинга
20	23	Расходы на ремонт признаны расходами по обычным видам деятельности
09	68-пр	Отражен ОНА <*>
Проведение ремонта силами подрядной организации
20	60	Затраты на ремонт признаны расходами по обычным видам деятельности
19	60	Отражен "входной" НДС
68-НДС	19	Принят к вычету НДС при наличии у организации права на вычет
09	68-пр	Отражен ОНА <*>

<*> Данная проводка может быть только у организаций, которые применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете. При этом исходим из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце завершения ремонта.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Ремонт переданного в лизинг имущества собственными силами.

Корреспонденция счетов: Ремонт переданного в лизинг имущества силами подрядчика.

Корреспонденция счетов: Ремонт переданного в лизинг имущества силами подрядчика при кассовом методе. Работы оплачены в месяце, следующем за месяцем их выполнения.

Корреспонденция счетов: Ремонт переданного в лизинг имущества собственными силами при кассовом методе. Материалы оплачены в одном месяце, а заработная плата работникам и страховые взносы с нее уплачены в другом.

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ

1. НДС при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг >>>

2. Налог на прибыль при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг >>>

3. Налог на имущество при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг >>>

4. Бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг >>>

5. Договор: что влияет на налоги и бухучет

5.1. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя >>>

5.2. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия лизингодателя, но за счет лизингополучателя >>>

По своей сути неотделимые улучшения - это результат определенных работ капитального характера, выполненных силами лизингополучателя либо привлеченных им третьих лиц. Эти работы могут быть произведены лизингополучателем как с согласия лизингодателя, так и без такого согласия. В последнем случае стоимость неотделимых улучшений лизингодатель обычно не возмещает (п. 9 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

1. НДС при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг

При получении неотделимых улучшений от лизингополучателя у лизингодателя не наступает каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма налога ему не предъявляется.

2. Налог на прибыль при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг

Факт осуществления лизингополучателем затрат по улучшению предмета лизинга на признание лизингодателем расходов не влияет, так как стоимость неотделимых улучшений он не возмещает (п. 9 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Кроме того, при получении от лизингополучателя имущества с неотделимыми улучшениями у лизингодателя не возникнет налогооблагаемого дохода (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3. Налог на имущество при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг

Налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, если капитальные вложения в переданное в лизинг имущество числятся на балансе лизингодателя как основные средства, он должен уплачивать с них налог на имущество.

4. Бухучет при выполнении без согласия лизингодателя неотделимых улучшений имущества, переданного в лизинг

Если по истечении срока лизинга лизингодателю возвращается лизинговое имущество с неотделимыми улучшениями, произведенными лизингополучателем, то лизингодатель отражает их в порядке, установленном для учета дооборудования, реконструкции и модернизации объектов основных средств, т. е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга и списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо учитывается на счетеобособленно, при этом на данный объект открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если лизингодатель не возмещает лизингополучателю понесенные им расходы, то неотделимые улучшения лизингодатель принимает к учету по их рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01, п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", на рыночную стоимость неотделимых улучшений (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации по неотделимым улучшениям начинается с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

По мере начисления амортизации по объекту основных средств с неотделимыми улучшениями, стоимость которых не возмещается лизингополучателю, организация-лизингодатель отражает прочий доход в виде безвозмездно полученных неотделимых улучшений. При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2, на сумму амортизации, приходящейся на стоимость неотделимых улучшений (п. п. 7, 10.3 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизингодатель не возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга
08	98-2	Отражено безвозмездное получение неотделимых улучшений (по рыночной стоимости)
01 (03)	08	Неотделимые улучшения приняты к учету в качестве отдельного основного средства (или увеличена первоначальная стоимость предмета лизинга)
20	02	Начислена амортизация по неотделимым улучшениям
98-2	91-1	Признан прочий доход от безвозмездного получения неотделимых улучшений в сумме начисленной по ним амортизации

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выполнение неотделимых улучшений без согласия лизингодателя.

5. Договор: что влияет на налоги и бухучет

5.1. Условие договора лизинга о выполнении неотделимых улучшений с согласия и за счет лизингодателя

По общему правилу, если лизингодатель дал согласие на неотделимые улучшения переданного в лизинг имущества, он обязан возместить лизингополучателю их стоимость (п. 8 ст. 17 Федерального закона N 164-ФЗ).

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Лизингополучатель вправе с письменного согласия Лизингодателя производить неотделимые улучшения предмета лизинга. При этом Лизингодатель обязан возместить Лизингополучателю стоимость таких улучшений после возврата последним предмета лизинга".

См. форму договора

НДС. Если при передаче неотделимых улучшений лизингополучатель предъявит лизингодателю НДС, исчисленный с их стоимости, и выставит на его имя счет-фактуру, то лизингодатель вправе поставить "входной" НДС к вычету в общем порядке: после принятия на учет неотделимых улучшений при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же счет-фактуру на имя лизингодателя лизингополучатель выставлять не будет, то при получении имущества с неотделимыми улучшениями у лизингодателя не наступает каких-либо последствий по НДС.

Налог на прибыль. В случае возмещения стоимости неотделимых улучшений лизингополучателю расходы по соответствующим капитальным вложениям в целях налогообложения будет признавать именно лизингодатель. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества признаются амортизируемым имуществом, поэтому расходы списываются путем начисления амортизации (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация по капитальным вложениям в объекты арендованных основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

При этом, если лизингодатель применяет кассовый метод, в расходы включается амортизация только по оплаченным капитальным вложениям (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет амортизационную премию

На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе единовременно признать в расходах отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основных средств.

Следовательно, лизингодатель, на балансе которого числится предмет лизинга, вправе применять амортизационную премию в отношении неотделимых улучшений предмета лизинга.

Налог на имущество. Налогом на имущество облагается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если капитальные вложения в переданное в аренду имущество числятся на балансе арендодателя как основные средства, он должен уплачивать с них налог на имущество.

Бухучет. Если по истечении срока лизинга лизингодателю возвращается лизинговое имущество с неотделимыми улучшениями, произведенными лизингополучателем, то лизингодатель отражает их в порядке, установленном для учета дооборудования, реконструкции и модернизации объектов основных средств, т. е. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 1 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких улучшений либо увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга и списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо учитывается на счетеобособленно, при этом на данный объект открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Если лизингодатель возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений, то полученные улучшения учитываются лизингодателем в сумме, подлежащей уплате лизингополучателю (п. 8 ПБУ 6/01).

Дебет	Кредит	Содержание операций
Лизингодатель возмещает лизингополучателю стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга
08	76	Отражена стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащая возмещению лизингополучателю
19	76	Отражен НДС, предъявленный лизингополучателем при передаче неотделимых улучшений
01 (03)	08	Неотделимые улучшения приняты к учету в качестве отдельного основного средства (или увеличена первоначальная стоимость предмета лизинга)
68	19	Принят к вычету НДС, предъявленный лизингополучателем
76	51	Перечислена лизингополучателю стоимость произведенных им неотделимых улучшений
20	02	Начислена амортизация по неотделимым улучшениям <*>