МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«Утверждаю»
начальник кафедры экономики,
бухгалтерского учета и аудита
полковник полиции
«_______»___________20__г.
Дисциплина: Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей
Специальность: 080109.65 – бухгалтерский учет, анализ и аудит
(для слушателей факультета заочного обучения)
ЛЕКЦИЯ
Тема 6/2. Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых и учет других видов налогов.
Обсуждена и одобрена Подготовила:
на заседании кафедры доцент,
к. ю.н. , доцент
протокол № ________
от «____»_________20__г.
Краснодар 2012
Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 4 часа
Место проведения: учебная аудитория
Основное содержание темы: налоги на добычу полезных ископаемых, налоговый учет по водному налогу, налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения, налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения, налоговый учет и отчетность по налогу на имущество организаций, налоговая декларация по налогу на землю.
Основные термины и понятия: налоги на добычу полезных ископаемых, налоговый учет по водному налогу, налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения, налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения, налоговый учет и отчетность по налогу на имущество организаций, налоговая декларация по налогу на землю.
Цели занятия: изучить особенности налогообложения по различным видам налогов.
План лекции
Введение
1. Основные положения налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых.
2. Налоговый учет и представление налоговой декларации по водному налогу
3. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения
4. Налоговая отчетность по упрощенной системе налогообложения
5. Налоговый учет и налоговая отчетность по налогу на имущество организаций
6. Налоговая декларация по земельному налогу.
Заключение
Основная литература
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации 1993 года.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Принят Федеральным законом от 01.01.01 г. (ред. от 01.01.2001 г.) // Собр. законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824 (первонач. ред.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Приянт Федеральным законом от 5 авг. 2000 г. (ред. от 01.01.2001 г. с посл. изм и доп.). // Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340 (первонач. ред.).
4. Гражданский кодекс РФ. Часть I от 30.11.94г. (в ред. от 01.01.2001г.), часть II от 26.01.96г. (в ред. от 01.01.2001г.), часть III от 01.01.2001г. .
5. «О бухгалтерском учёте», Федеральный закон от 21.11.96г. (в ред. от 23.07.98г, от 21.12.99г.)
Учебники и учебные пособия
1. , , и до. Налоговый учет. М.: «Главбух»», 2002.
2. , Жидков и налогообложение. _ М.: Эксмо, 2007.
3. Евстигнеев и налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2006.
4. Касьянова – 2010: бухгалтерский и налоговый. – М. 2010.
5. Коровкин теории налогообложения: Учеб. пособие – М.: Экономистъ, 2006.
6. Налоги: Учебник / Под ред. и др. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
7. , Терзиди учет и налоговая отчетность. - М.: Эксмо, 2009.
8. Попонова ЕН. А., , Терзиди налогового учета и налогового контроля. _ М.: Эксмо, 2006.
9. , , Тарасевич и налогообложение. 2- изд. Питер, 2008.
10. Юткина и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2005.
Дополнительная литература
Газеты:
1. «Бухгалтерский учет и налоги».
Журналы:
1. «Вопросы налогообложения».
2. «Все о налогах».
3. «Государство и право».
4. «Налоги России: экономика и политика».
5. «Налоговая адвокатура».
6. «Налоговый вестник».
7. «Российский налоговый курьер».
8. «Советы налогоплательщику».
Информационные ресурсы Интернет
Введение
Система налогового учета менее объемна, чем система бухгалтерского (финансового) учета, хотя по сложности ничем ей не уступает. Таким образом, организация налогового учета в соответствии требованиями главы 25 Н К РФ требует от налогоплательщиков оплаты издержек и трудозатрат на ее внедрение и использование. Этим обстоятельством обусловлен рост и высокий спрос на рынке услуг, предоставляемых аудиторскими и специализированными консалтинговыми фирмами.
Следует обратить внимание на различные подходы к организации налогового учета по налогу на прибыль:
• ведение учета доходов и расходов, прибылей и убытков и
налоговой базы в специальной книге без осуществления записей по отдельным счетам (аналогично применяемой упрощенной системе бухгалтерского учета);
• ведение налогового учета с использованием специального
налогового плана счетов и принципа двойной записи. Этот
способ означает ведение параллельного налогового учета
без использования информации из бухгалтерского учета,
что, с одной стороны, нерационально, а с другой — просто
не соответствует нормам ст. 313 НК РФ;
• ведение налогового учета на свободных счетах бухгалтерского Плана счетов. Реализовать такой способ достаточно трудно, поскольку Инструкция по применению Плана счетов разрешает для целей управленческого учета (налоговый учет — составная часть управленческого учета) использовать только затратные счета 30 — 39, использование других свободных счетов без разрешения Минфина России запрещено, поэтому возможно только применение специальных, налоговых субсчетов, что затруднительно, так как записи по данным субсчетам не должны повлиять на группировку элементов учета, предусмотренную правилами бухгалтерского учета, и на сальдо по синтетическим счетам; • ведение налогового учета на свободных забалансовых счетах бухгалтерского Плана счетов. Это компромиссный вариант налогового учета, как разновидность предыдущего способа. Удобен тем, что позволяет, как и предыдущий, автоматизировать процесс учета путем добавления в алгоритмы отражения хозяйственных операций бухгалтерских программ дополнительных записей по счетам налогового учета. Возможен и иной подход, но применительно не к налоговому, а к бухгалтерскому учету. В этом варианте бухгалтерский учет на синтетическом уровне осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а на аналитическом уровне — на счетах управленческо-производственного плана счетов, разрабатываемого организацией самостоятельно.
1. Налоговая декларация на добычу полезных ископаемых
Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых[1] включает:
• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика»;
• раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и
уплаты налога»;
• раздел 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного
ископаемого исходя из расчетной стоимости».
Обязательными к заполнению и представлению являются титульный лист и разделы 1 и 2. Раздел 3 включается в состав декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы:
• по месту нахождения российской организации, а для крупнейших организаций — в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам ;
• по месту жительства индивидуального предпринимателя;
• по месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.
Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
Заполнение налоговой декларации целесообразно начать с раздела 2. В нем отражается количество добытого полезного ископаемого по участкам недр (с кодами оснований налогообложения).
При добыче нефти указывают значение коэффициента Кв, которое налогоплательщики определяют самостоятельно. В этом же разделе декларируют данные, необходимые для определения стоимости добытого полезного ископаемого, к которым относятся:
стоимость единицы этого полезного ископаемого;
доля содержания химически чистого драгоценного металла в нем;
количество реализованного добытого полезного ископаемого.
Исходя из этих данных рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодом ОКАТО. Эта величина отражается в разделе 1.
В целях получения искомого значения суммы налога целесообразно придерживаться следующего алгоритма.
1.Определение суммы налога по добытому полезному ископаемому как произведения налоговой базы и налоговой ставки, а
также соответствующего понижающего коэффициента при наличии права на его применение.
2.Полученную величину распределяют по участкам недр. Поскольку участком недр является территория субъекта Российской
Федерации, то, по сути, речь идет о распределении суммы налога
между российскими регионами, в которых производится добыча,
по формуле
НДПИ = НДПИ окато
общ.,
где НДПИ — сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему региону;
НДПИ — сумма налога по добытому полезному ископаемому;;
общ
ОКАТО - количество полезного ископаемого, добытого на соответствующих участках недр данного региона;
Общ. - общее количество добытого полезного ископаемого.
3. Определение суммы налога по всем полезным ископаемым, в отношении которых налог подлежит уплате по данному региону.
В разделе 2 налогоплательщик заполняет отдельно по кодам бюджетной классификации и отдельно по каждому полезному ископаемому, добытому на всех участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование.
По стр. 070 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Значение по этой строке определяют следующим образом:
а) в случае оценки стоимости добытых полезных ископаемых
исходя из цен реализации (за исключением драгоценных метал
лов и драгоценных камней, не считая уникальные драгоценные
камни и уникальные самородки драгоценных металлов, не подле
жащих переработке):
V—С Стр. ггА
где V — стоимость реализованного добытого полезного ископаемого,
определенная исходя из цен реализации без НДС;
Сд — сумма расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки;
Qp — количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде добытого полезного ископаемого;
б) в случае оценки стоимости добытых драгоценных металлов,
извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных
месторождений:
Стр. 070 = g Vmn *Ч *дм
Д - доля содержания химически чистого металла в в единице добытого полезного ископаемого;
Кдм — стоимость реализованного химически чистого металла, определенная исходя из цен реализации без НДС;
Сдд — сумма расходов по аффинажу и расходов по доставке (перевозке) химически чистого металла до покупателя;
Одм ~ количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде химически чистого металла.;
в) в случае оценки стоимости добытых драгоценных камней:
где V№ — стоимость добытых в налоговом периоде драгоценных камней исходя из их первичной оценки;
(?дк "~ количество добытых в налоговом периоде драгоценных камней.
г) в случае оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости — по данным налоговой декларации как отношение суммы расходов по добыче полезного ископаемого (графа 6 соответствующей стр. 110 раздела 3) к количеству добытого полезного ископаемого (сумма граф 4 и 6 по всем строкам таблицы раздела 2).
При добыче нефти и газа по строке 070 проставляется прочерк.
Раздел 3 заполняют в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ (в случае отсутствия у налогоплательщика реализации полезного ископаемого) на основании данных налогового учета исходя из расчетной стоимости и включают в состав налоговой декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается указанным способом.
2. Налоговая декларация по водному налогу
Виды водопользования
Пользование водным объектом платное и зависит от цели использования, которая указывается в лицензии.
Налогоплательщиками водного налога в соответствии со ст. 338.8 НК РФ признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Специальное водопользование в соответствии со ст. 86 Водного кодекса Российской Федерации представляет собой использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств и может осуществляться гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование. Исключение составляют случаи использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Перечень видов специального водопользования утвержден приказом Минприроды России от 01.01.2001 г. № 70 «Об утверждении перечня видов специального водопользования».
К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в следующих целях:
питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение;
здравоохранение;
промышленность и энергетика;
лесное хозяйство;
рекреации;
транспорт;
строительство;
лесосплав;
добыча полезных ископаемых, торфа;
иные цели.
I. Способы использования водного объекта возможны следующие:
изъятие воды и ее возврат;
изъятие воды без возврата;
без изъятия воды;
сброс вод.
Возможны следующие степени воздействия:
на качество вод;
на количество вод;
на качество и количество воды;
без воздействия.
Налоговая база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:
1)объем воды, забранной из водного объекта;
2)объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных работ, оказанных услуг) при пользовании водным объектом без забора воды, в том числе для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанции, — количество выработанной электроэнергии. Для плательщиков, осуществляющих сплав леса, — объем сплавленной в плотах и кошелях древесины;
3)площадь акватории используемых водных объектов;
4) объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.
Налоговым периодом для всех налогоплательщиков установлен квартал.
Налоговая декларация по водному налогу
Налоговая декларация по водному налогу включает:
• Титульный лист.
• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащего уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».
• Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»;
• Раздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога
при заборе воды из водного объекта».
• Раздел 2.2 «Расчет налоговой базы, суммы водного налога
при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях».
• Раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога
при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики».
• Раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога
при использовании водного объекта для целей лесосплава в
плотах и кошелях».
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию в составе: титульного листа, раздела 1, разделов 2, 2.1, 2.2, 2.3 и 2.4 — в зависимости от осуществления видов водопользования, являющихся объектами налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ
Порядок заполнения раздела 1 «Сумма налога, подлежащего
уплате по местонахождения объекта налогообложения
(по данным налогоплательщика)»
Раздел 1 заполняется налогоплательщиком в отношении сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения.
По стр. 020 указывается код бюджетной классификации согласно законодательству РФ о бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым должно производиться зачисление сумм налога на счета органов Федерального казначейства РФ.
По стр. 030 указывается код по общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОКО 19-95 (ОКАТО) объекта налогообложения, на территории которого подлежит уплате в бюджет соответствующая сумма налога по КБК, указанному по стр. 020 раздела 1.
Сумма налога, отражаемая по стр. 040, определяется сложением сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования, с соответствующим КБК и кодом ОКАТО.
Порядок заполнения раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»
Раздел заполняет налогоплательщик, осуществляющий забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.
В случае осуществления забора воды для различных целей (забор воды для водоснабжения населения, забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд налогоплательщиками, осуществляющими эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, забор воды для иных целей), по которым установлены различные налоговые ставки, раздел 2.1 заполняется в количестве экземпляров, соответствующих количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (применительно к каждой налоговой ставке).
3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ведение налогового учета при использовании налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Статья 346.24 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.
Форма и Порядок ее заполнения утверждаются Минфином России[2]. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета, на основании записей в которую налогоплательщик исчисляет налоговую базу. Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:
• Раздел 1. «Доходы и расходы».
• Раздел 2. «Расчет доходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период».
• Раздел 3. «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный (налоговый) период».
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отмечают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и налога.
Налогоплательщики могут вести Книгу учета доходов и расходов как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа до начала ее ведения. По окончании налогового периода на последней странице, пронумерованной, прошнурованной и распечатанной на бумажных носителях Книги учета доходов и расходов, ведение которой осуществлялось в электронном виде, налогоплательщик указывает число содержащихся в ней страниц. В дополнение к этому требуется подтверждение подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепление печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии). Кроме того, надлежащим образом оформленная Книга учета доходов и расходов заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 г. № /1-85[3], «Книга учета доходов и расходов в установленном законодательством порядке требует заверения в налоговых органах». В случае неисполнения требований законодательства о налогах и сборах организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛОВ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Раздел 1 «Доходы и расходы» состоит из четырех таблиц (по числу кварталов налогового периода), каждая из которых имеет пять граф. В первых трех графах осуществляется регистрация хозяйственных операций, в следующих двух налогоплательщики должны фиксировать все получаемые ими доходы и осуществляемые расходы.
В разделе 1 Книги учета доходов и расходов фиксируют следующую информацию:
• в графе 1 — порядковый номер регистрируемой операции;
• в графе 2 — дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
• в графе 3 — содержание регистрируемой операции.
• в графе 4 — полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому на
логу. К таким налогам согласно ст. 346.15 НК РФ относятся
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения по этой графе не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и 275 НК РФ.
Указанные графы с 1-й по 4-ю заполняют все налогоплательщики независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Графу «Расходы» заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» согласно перечню расходов, определенных ст. 346.16 НК РФ.
Справочная часть раздела 1 «Справка к разделу 1» предназначена для определения налоговой базы по итогам налогового периода теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Соответственно и заполняется она только по итогам налогового периода.
По коду стр. 010 Справки указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки «Итого за год» графы 4 раздела 1 Книги учета доходов и расходов).
По коду стр. 020 показывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки «Итого за год» графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов).
По коду стр. 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
По коду стр. 040 отражается налоговая база за налоговый период (код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030). Отрицательное значение по коду стр. 040 не отражается.
При получении по итогам налогового периода убытков их сумма отражается по коду стр. 041. Убыток определяется как разница между суммой значений, отраженных по строкам 020 и 030, и значением, показанным по стр. 010. Отрицательное значение по коду стр. 041 не отражается.
Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При заполнении раздела 2 Книги налогоплательщик указывает отчетный (налоговый ) период, за который производится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов определяются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.
Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств или нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
Порядок заполнения раздела 3 Книги доходов и расходов
В графе 1 указывается порядковый номер операции.
В графе 2 приводится наименование объектов основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.
В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).
Графа 4 предназначена для указания числа, месяца и года подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ.
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.
В графе 6 указывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми документами по бухгалтерскому учету. Правила главы 25 НК РФ используются лишь для определения состава этих активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Из п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» следует, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением этих активов, включаются в фактические затраты на их приобретение.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются, соответственно НДС, уплачиваемый ими при приобретении основных средств и нематериальных активов, является невозмещаемым налогом и относится на расходы для целей налогообложения в составе стоимости этих активов.
Согласно п. 3.10 Порядка (приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н) первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке, предусмотренном подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16, указывается в графе 6 в том отчетном налоговом период, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
• оплата (завершение оплаты) сооружения (изготовления)
данного объекта;
• ввод его в эксплуатацию;
• подача документов на государственную регистрацию прав
на объект основных средств.
Итак, например, в случае, если какое-либо из указанных событий произошло в текущем году, а остальные в истекшем году, то стоимость сооружения (изготовления) основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде текущего года.
Графа 7 предназначена для указания срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемого в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому пункту определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[4].
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Сроки полезного использования нематериальных активов определяют в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ, т. е. исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы полезного использования (амортизации) устанавливают в расчете на 10 лет (не более срока деятельности налогоплательщика).
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графу 7 не заполняют.
В графе 8 указывают остаточную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения. Остаточную стоимость данных объектов определяют и отражают на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Если на балансе организации числятся приобретенные и введенные в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, их остаточную стоимость учитывают начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Пунктом 3.12 Порядка (приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н) уставлено, что для основных средств и нематериальных активов, приобретенных, сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком, их стоимость указывают в графе в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
• оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления,
создания самим налогоплательщиком;
• ввод в эксплуатацию;
• подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.
Графу 8 не заполняют по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения.
В графе 9 указывают количество кварталов эксплуатации.
Графа 10 предназначена для отражения доли стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, создан самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемых в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ за налоговый период.
В графе 11 указывают долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую как расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Эту долю определяют как отношение данных гр. 10 к данным графы 9. Согласно п. 3.15 Порядка (приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н) значение данного показателя округляют до второго знака после запятой.
В графе 12 отражают сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств и нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
Порядок определения значения данного показателя, отражаемого по данной графе, зависит от того, когда приобретены основные средства или нематериальные активы: до или после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 3.16 Порядка (приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н) по объектам приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, указанную сумму определяют как произведение графы 6 (первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов) и графа 11 (доля стоимости объекта основных средств и нематериальных активов, деленная на 100).
По объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, данную сумму определяют как произведение остаточной стоимости объекта (графа 8) на долю стоимости принимаемой в расходы (графа 11), деленное на 100.Сумма расходов по графе 12 за отчетный (налоговый) период отражается в последний день квартала налогового периода в графе 5 раздела 1.
Следуя Порядку графы с 9-й по 12-ю заполняют не только в отношении основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, но и в отношении объектов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, т. е. их стоимость включают в расходы равными долями в течение налогового периода их приобретения.
С 1 января 2006 г. расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимают к учету в зависимости от срока их полезного использования за отчетные периоды равными долями.
В графе 13 отражают сумму расходов на приобретение объектов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период.
В графе 14 показывают сумму расходов на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 раздела 2 за предыдущие налоговые периоды). Речь идет о тех объектах, которые приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения.
По объектам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, графу 14 не заполняют.
Графа 15 предназначена для отражения оставшейся части расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащей списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах. Значение показателей на этой графе исчисляется как разность между значениями показателей граф 8, 13 и 14.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графу 15 не заполняют.
В графе 16 «Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов» указывают число, месяц и год их выбытия.
По итоговой строке раздела 2 Книги за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12—15.
4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Порядок представления декларации
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России[5].
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по месту жительства.
Налоговые декларации представляют по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (календарный год). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего налогового периода, т. е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 сентября. Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Квартальные авансовые платежи и налог уплачивают по месту нахождения организации и по месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций.
Налоговая декларация включает:
• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» ;
• раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)»;
Порядок заполнения разделов декларации
Раздел 1 заполняется после заполнения раздела 2, поскольку вначале нужно определить, будет ли исчислен налог к уплате или к уменьшению.
В разделе 2 рассчитывают сумму налога. Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения.
Объект налогообложения — доходы
В этом случае плательщик заполняет графу 3 раздела 2 налоговой декларации. В строку 010 «Сумма полученных доходов» налогоплательщик записывает сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в ст. 250 НК РФ, за налоговый период. В указанной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, поскольку они не учитываются при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Также в этой строке не отражаются суммы полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
В случае применения упрощенной системы налогообложения доходы учитывают кассовым методом. Поэтому суммы авансов, полученные налогоплательщиком в отчет будущих поставок в течение налогового периода, также включают в доходы.
По стр. 110 указывают сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму начисленного налога по стр. 080. Показатель этой строки должен быть меньше или равен половинному значению стр. 080. В этой строке указывают сумму фактически уплаченных страховых взносов (в пределах исчисляемых платежей) и пособий по временной нетрудоспособности, если эта сумма меньше половинного значения стр. 080. Если названная сумма больше, то по стр. 110 проставляют половинное значение стр. 080.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
В этом случае плательщики налога заполняют в разделе 2 графу 4.
Сумму полученных доходов (стр. 010) заполняют указанным ранее порядком.
Сумму произведенных расходов (стр. 020) за отчетный (налоговый) период определяют в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ и отраженном в Книге учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
По коду стр. 100 указывают сумму начисленного за налоговый период минимального налога. Уплачивается минимальный налог в бюджет только в том случае, если его сумма превышает сумму налога, исчисленного в общеустановленном порядке.
Сумму минимального налога исчисляют в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Строку 100 раздела 2 декларации заполняют по итогам налогового периода в обязательном порядке независимо от того, какой налог уплачивается в бюджет — минимальный или исчисленный по ставке 15% от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.
При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (код стр. 041) по стр. 080 налогоплательщик проставляет прочерк. В этом случае, а также если сумма налога, отраженная по стр. 080, окажется меньше минимального налога, указанного по стр. 100, сумму минимального налога показывают также по стр. 150, предназначенной для указания суммы минимального налога к уплате в бюджет.
При возникновении обязанности по уплате минимального налога в стр. 130 проставляют прочерк, а по стр. 120 указывают значение стр. 120
5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Учетная политика организации для целей учета налога на имущество организаций
Организация должна обеспечить правильное и точное применение законодательства по вопросу определения налоговой базы в соответствии со ст. 376 НК РФ «Порядок определения налоговой базы», для чего необходимо определить порядок учета имущества. Налогоплательщик может осуществлять порядок учета имущества:
а) по месту нахождения организации (месту государственной
регистрации);
б) по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в) по месту каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
г) по месту нахождения имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
С 1 января 2004 г. у налогоплательщика возникает обязанность в определении налоговой базы не только по месту нахождения организации и каждого ее обособленного подразделения, но и по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.
Обязательным условием признания обособленного подразделения организации в целях главы 30 НК РФ является наличие у него отдельного баланса. Учитывая данное обстоятельство, при наличии у организации обособленного подразделения, соответствующего критерию п. 2 ст. 11 НК РФ, но не имеющего отдельного баланса, стоимость имущества вышеуказанного подразделения, подлежащего обложению налогом на имущество организаций, должна учитываться в составе имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (если оно учитывается на балансе указанного подразделения), формируя их налоговую базу.
Необходимо также учитывать, что если обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, наделено объектом недвижимого имущества, находящимся вне места расположения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то налоговая база по данному объекту недвижимого имущества должна быть определена отдельно.
Следует обеспечить раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, облагается налогом на имущество предприятий в общем порядке. Если имущество подпадает под оба налоговых режима, то сумма налога исчисляется пропорционально выручке от его использования.
10.2. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Форма и порядок заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены приказом Минфина России от 01.01.2001 г.
№ 27н [6].
Особенности заполнения и представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) российской организацией по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, состоят в том, что форма по КНД 1152026 представляется в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2.
В случае постановки на налоговый учет по месту нахождения вышеуказанного обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), заполняется также раздел 4 формы по КНД 1152026.
Кроме того, в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, не облагаемого налогом имущества заполняется раздел 5 формы по КНД 1152026.
Рассмотрим особенности заполнения формы по КНД 1152026 по месту нахождения недвижимого имущества.
Если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, то указанная форма представляется в составе титульного листа, раздела 1, раздела 2, кроме того, раздела 4 — в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), а также раздела 5 — в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества.
Если по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту его нахождения не представляется. Движимое имущество данного обособленного подразделения включают в налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в зависимости от условий учетной политики организации по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Имеется также ряд особенностей представления налоговой декларации иностранными организациями. Так, если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство, то форму по КНД 1152026 представляют в составе титульного листа, раздела 1 и раздела 3.
Форму по КНД 1152026 заполняют как за налоговый, так и за отчетный периоды.
При этом различен только механизм исчисления авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащих доплате по итогам налогового периода (по окончании налогового периода).
Напомним, что авансовый платеж исчисляется по окончании отчетного периода как одна четвертая суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, т. е. авансовый платеж — это фиксированная сумма налога, подлежащая уплате за I квартал, первое полугодие и 9 месяцев налогового периода.
Что касается уплаты налога по окончании налогового периода, то доплату в бюджет по итогам года рассчитывают как разницу между суммой налога, исчисленного за налоговой период (по состоянию на 1 января следующего налогового периода), и суммами авансовых платежей, исчисленных по налоговому расчету по авансовому платежу по форме по КНД 1152026 в течение налогового периода. При этом среднегодовую (среднюю) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Например, в 1 квартале в разделе 2 формы по КНД 1152026 налогоплательщик должен показать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Сумму величин этих стоимостей делят на 4 (3 месяца + 1). В аналогичном порядке исчисляют среднегодовую стоимость льготируемого имущества. При этом коды строк со значениями, касающимися налоговой базы и суммы налога, при расчете авансовых платежей в отчетных периодах не указывают. Эти строки заполняют только в налоговой декларации по итогам налогового периода.
Представляется, что заполнение налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций по форме по КНД 1152026 не вызовет затруднений •у налогоплательщиков
6. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Общие положения
Налоговую декларацию по земельному налогу[7] заполняют налогоплательщиками, осуществляющие уплату земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Декларацию по земельному налогу представляют по истечению налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.
При наличии у налогоплательщиков нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, в налоговый орган, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика, по месту нахождения земельных участков, представляется одна декларация.
При этом на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняют отдельный лист Раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Инвестор представляет декларацию по земельному налогу по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.
Если предоставленный в пользование на условиях соглашения о разделе продукции участок недр расположен на континентальном шельфе Российской Федерации, то инвестор представляет Декларацию в налоговый орган по месту нахождения данного участка недр.
Структура декларации и порядок заполнения ее разделов
Декларация по земельному налогу содержит:
• Титульный лист.
• Раздел 1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по
данным налогоплательщика)».
• Раздел 2. «Расчет налоговой базы и сумма налога».
Порядок заполнения Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»
Раздел 1 налогоплательщик заполняет по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. При этом наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции) отражается по стр. 001.
Код бюджетной классификации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная в стр. 030, отражается по коду стр. 010.
Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО), по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке с кодом 030, отражается по строке с кодом 020.
По строке с кодом 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО, за минусом авансовых платежей.
Сумму налога, исчисленную к уменьшению по итогам налогового периода, определяют как разницу между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по стр. 280 «Начисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанными по строке с кодом 290 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.
Порядок заполнения Раздела 2 «Расчет налоговой базы и сумма налога»
Раздел 2 заполняют отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности или на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В случае, если земельный участок не прошел кадастровую оценку (учет) и по нему отсутствует кадастровый номер (стр. 010), он признается объектом налогообложения земельным налогом на основе правоустанавливающих документов, выданных соответствующими органами до введения Федерального закона от 01.01.2001 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
В строку 020 налогоплательщик вписывает код по ОКТО того муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок. По этому коду уплачивается сумма земельного налога за данный объект.
Код категории земель (стр. 030) указывается:
• в актах федеральных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов муниципального
(местного) самоуправления о предоставлении земельных
участков;
• в договорах, предметом которых являются земельные участки;
• в документах государственного земельного кадастра;
• в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Земли распределяют по категориям согласно действующему законодательству Российской Федерации в соответствии с их целевым назначением и правовым режимом:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли поселений;
• земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и иного специального назначения;
• земли особо охраняемых территорий и объектов;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса;
• прочие земли.
Строку 060 заполняют по земельным участкам, находящимся в общей долевой или совместной собственности. В этой строке отмечают долю налогоплательщика в праве на земельный участок. Эту строку используют также, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на эту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Долю налогоплательщика приводят, если в качестве покупателей объектов недвижимости выступают несколько лиц.
Сведения в стр. 070, 080, 090, 100 вносят те налогоплательщики, для которых льгота установлена в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы, причем если льгота введена органами муниципальных образований (на основании п. 2 ст. 387 НК РФ), то заполняют строки 070 и 080, а если основанием для льготы служит п. 5 ст. 391 НК РФ (не облагаемая налогом сумма в размереруб.) — строки 090 и 100.
Сведения в стр. 110 и 120 заносят налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде доли не облагаемой площади земельного участка. Такие льготы устанавливают на местном уровне (органами муниципальных образований). Код налоговой льготы вписывают в стр. 110. В стр. 120 указывают долю необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.
Строки 130 и 140 заполняют налогоплательщики, у которых есть право на льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ (когда льгота установлена органами муниципальных образований).
Если налогоплательщик пользуется льготой в виде освобождения от налогообложения, предоставленной на федеральном уровне (ст. 395 НК РФ), то данные об этой льготе заносят в стр. 150 и 160.
Сумму льготы по стр. 160 отражают с учетом коэффициента К1, значение которого указано по стр. 200. Показатель стр. 160 рассчитывается так: показатель стр. 50 «Кадастровая стоимость земельного участка» умножают на разность между единицей и коэффициентом К1.
Коэффициент К1 определяют следующим образом: число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, делят на число календарных месяцев в отчетном периоде. Месяц возникновения права на льготу и месяц прекращения права на льготу принимают за полный месяц. Полученный результат вписывают в стр. 200. Значение К1 приводят в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.
Сумму налоговых льгот по стр. 180 указывают с учетом К1.
Если в течение всего налогового периода у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по стр. 190 указывают «0», а по стр. 200 — единицу.
По стр. 210 приводят величину налоговой базы. Порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы.
Если налогоплательщик применяет льготу в виде необлагаемой налогом суммы, установленной на муниципальном уровне согласно п. 5 ст. 391 НК РФ. Тогда налоговую базу рассчитывают по одной из формул:
1)показатель стр. 210 «кадастровая стоимость земельного участка» минус необходимая налоговая сумма (стр. 210=стр.
050- стр. 080);
2)стр. 210 = стр. 050 - стр. 100;
3)стр. 210 = стр. 050 минус (стр. 080+ стр. 100).
В ситуации, когда земельные участки полностью освобождены от налогообложения (на основании п. 2 ст. 395 НК РФ), следует применять одну из формул:
1) налоговая база стр. 210 = стр. 050 минус сумма налоговой льготы (стр. 160);
2) налоговая база стр. 210 = стр. 050 минус сумма налоговой льготы (стр. 180).
Если доля площади земельного участка налогом не облагается, налоговая база рассчитывается таким образом.
Налоговая база (стр. 210) есть кадастровая стоимость земельного участка минус произведение кадастровой стоимости земельного участка и размера доли необлагаемой площади земельного участка (стр. 120), умноженной на показатель разности между 1 и К1
Стр. 210 = стр. стр. 050 х стр. 120 х (1 - стр. 200).
Если земельный участок, в отношении которого применяются льготы, находится в общей долевой или общей совместной собственности либо в качестве покупателей здания, сооружения или другой недвижимости на земельном участке выступают несколько лиц, то в этом случае налоговую базу определяют по приведенным схемам расчета. При этом кадастровую стоимость земельного участка (стр. 050) умножают на величину доли налогоплательщика в праве на этот участок (стр. 120).
Налоговые ставки (стр. 220) устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга). Они не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, предусмотренных в подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.
По остальным землям налоговые ставки должны быть не более 1,5%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.
По стр. 230 указывают число полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимают месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимают месяц прекращения указанных прав.
Коэффициент К2 (стр. 240) применяют в случае, когда налогоплательщик обладает правом на земельный участок в течение неполного отчетного периода. Значение К2 рассчитывают делением числа полных месяцев владения земельным участком (стр. 230) на число календарных месяцев в отчетном периоде. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, в стр. 240 ставят 1, а в стр. 230 — соответственно 3, 6 и 9.
Сумма исчисленного налога за налоговый период (стр. 250) есть произведение налоговой базы (стр. 210), налоговой ставки (стр. 220) и коэффициента К2 (стр. 240), деленного на 100.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учитывая выше изложенное, следует обратить внимание на различные подходы к организации налогового учета по различным налогам.
На наш взгляд, наиболее предпочтителен вариант для организации управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского) учета в их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако это и наиболее трудоемкий способ в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов. Создание подобной системы учета — одна из актуальнейших задач будущего.
Регистры налогового учета являются неотъемлемой составляющей при расчете налога на прибыль. В связи с этим рекомендуется группировать регистры не в зависимости от времени возникновения хозяйственной операции, а с наличия факта возникновения у организаций имущества и (или) обязательств.
Что касается декларации по налогу на прибыль, то налоговые органы не всегда учитывают принципы достаточности и полноты при разработке форм отчетности. Декларация должна учитывать основные особенности расходов и доходов отдельных отраслей.
В первую очередь в законодательстве о бухгалтерском учете и о налогах и сборах необходимо установить открытый перечень прямых расходов, внести ясность в порядок отражения операций с основными средствами.
В учебном пособии на основе проведенного анализа и с учетом практического опыта даны рекомендации по совершенствованию налогового учета, его регистров, приведены примеры их заполнения.
Кроме того, в учебном пособии имеется ряд предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, ведению налогового учета и отчетности.
Предложенные принципы совершенствования налогового учета и налоговой отчетности не универсальны. Они могут дополняться, изменяться и исключаться. Разработанная концепция носит субъективное отношение к проблемам налогового учета и налоговой отчетности. Будущее совершенствование налога на прибыль зависит от понимания государством и бизнесом концепции реформы от определения степени своего участия в создании совершенного налогового учета и прозрачной налоговой отчетности.
Ведение налогового учета по налогу на прибыль в соответствии с требованиями положений ПБУ 18/02 вызывает отрицательные отзывы и откровенное неприятие со стороны бухгалтеров, работников финансовых служб и подразделений организаций, поскольку требует значительно большего, чем это необходимо, использования материальных и интеллектуальных затрат на его организацию и ведение. В дальнейшем в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России, разработанной Методологическим советом
по бухгалтерскому учету при Минфине России[8], и в связи с переходом российской системы бухгалтерской отчетности на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) будут затронуты и вопросы реорганизации налогового учета.
Для организации налогового учета в России согласно МСФО необходимо ведение дополнительных регистров, связанных с формированием налоговой базы. В первую очередь это касается налогового учета по налогу на прибыль, так как по остальным налогам формирование налоговой базы осуществляется на основании данных бухгалтерского учета. С учетом переработанного ПБУ 18/02 в определенной мере произошло сближение бухгалтерского и налогового учета, что позволило сократить материальные и трудовые затраты организаций на его ведение.
В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета за процессом перевода на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов к 2010 г., последует:
1.Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно - признаваемым стандартам.
2.Оценка возможности составления определенным кругом
хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
3.Укрепление и расширение сферы деятельности специально
го органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов
бухгалтерского учета и отчетности.
4.Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.
5.Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими
субъектами публичности бухгалтерской отчетности.
6.Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской от
четности, в том числе подготовленной по МСФО.
[1] 1Приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения» (далее — декларация по НДПИ).
[2] Приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 01.01.2001 г
[3] Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.01.2001 г. № /1-85
[4] Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
[5]Приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 01.01.2001 г.).
[6] Приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения».
[7] Приказ Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 01.01.2001 г.) (далее — декларация по земельному налогу).
[8] Решение Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России от 01.01.2001 г. «О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 годы)».
