Курс лекций «Бухгалтерский учет и анализ 2» (Теория экономического анализа) (стр. 6 )

Основу информационной технологии составляют распределенная вычислительная техника, программное обеспечение и развитые средства коммуникации.

Существует множество бухгалтерских компьютерных программ, позволяющих довольно эффективно вести бухгалтерский учет и формировать отчетность.

На небольших предприятиях обычно внедряются простые бухгалтерские системы типа "1С Бухгалтерия". "Галамика", "Парус", "Саар" и т. д. Эти системы имеют в своем составе минимальные аналитические возможности - обычно только расчет некоторых финансовых коэффициентов и соотношений.

Системы посложнее, например Platinum, включают в свои аналитические пакеты обработку большого объема информации, не только бухгалтерской, но и относящейся к сфере управленческого учета.

Наиболее развернутые информационные системы, такие, как ВААN или R-3, внедряются крупными производственными компаниями и позволяют не только обобщать и систематизировать бухгалтерские данные, но и в реальном времени контролировать производственные процессы. Помимо финансовой информации такие системы обрабатывают и данные в натуральном измерении.

Во всех компьютерных информационных системах, однако, функции анализа не являются основными. Целью их установки на всех предприятиях является оптимизация бухгалтерского учета и контроля за финансовыми потоками, реже - интересы эффективного планирования. Предполагается, что работать с этими системами будут сотрудники, в чьи обязанности не входит развернутый анализ деятельности всего предприятия. Поэтому сложных математических, статистических и экономических процедур и методов в самих бухгалтерских и управленческих информационных системах не предусмотрено. Для этого существуют специальные прикладные пакеты анализа.

Среди отечественных пакетов, используемых в анализе, прогнозировании и планировании социально-экономических процессов, наиболее известны такие пакеты, как STADIA, ЭВРИСТА.

При создании современных статистических программных продуктов, с одной стороны, продолжается разработка все более специализированных продуктов, с другой стороны, развивается тенденция к разработке и предложению мощных универсальных продуктов.

Интенсивное и богатое разнообразными направлениями развитие статистического ПО создает предпосылки для решения все более широкого класса исследовательских задач.

Опыт использования этих и других систем позволяет обобщить основные требования к компьютерному анализу: современное и полное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности; минимальное время ответа на аналитические запросы возможность представления выходной информации в табличной и графической формах; возможность внесения корректив в методику расчетов и в формы отображения конечного результата; повторение процесса решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) расчета; возможность работы в составе вычислительной сети простота диалога в системе человек-машина.

Тема 2. Перспективные задачи и проблемы экономического анализа

Интеграция России в мировую экономику предъявляет российским промышленным предприятиям, коммерческим банкам и фермерским хозяйствам суровые требования по выживанию в мировой конкурентной среде, победить в которой можно, лишь изучив опыт современного управления системой бизнеса.

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

Объективные процессы децентрализации систем управления народным хозяйством и его отраслями, перенесение центра тяжести на микроуровень, непосредственно к процессам производства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и равноправных форм собственности и составляют необходимое условие формирования рыночных отношений и развитием рыночных отношений.

В новых условиях возникает настоятельная необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает коммерческий расчет.

На деятельность предприятий все больше влияния оказывают такие факторы, как цены, инфляция, конкуренция, изменение спроса. Все это расширяет сферу экономического анализа и предъявляет новые требования к его результатам.

Существенное расширение состава субъектов анализа связано с формированием рынка услуг и появлением целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов (инжениринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную потребительную стоимость и потребляются посредством обмена. Таким образом, объектом анализа могут служить все этапы жизненного цикла сферы услуг, а при предоставлении отдельных из них, например, консалтинговых, - основным средством их создания.

Когда в экономике начинают действовать рыночные силы и возникает конкуренция, предприятиям не обойтись без кардинальной внутренней реорганизации. Процесс либерализации приводит не только к сокращению или расширению тех или иных секторов экономики, но и вынуждает предприятия пересматривать характер и методы своего производства, наилучшим образом приспосабливая его к рыночным условиям. Перестройка внутренней структуры становится неотложной задачей каждого предприятия.

В рыночных условиях предприятию необходимы новые цели и новые организационные формы для их достижения. Допустим, что предприятие приватизируется, и у него появляются реальные хозяева. Целью компании становится максимальное увеличение рыночной стоимости предприятия на благо новых владельцев. А поскольку стоимость компании зависит от ее будущих доходов, основной целью предприятия становится максимизация прибыли.

В рыночных условиях фирма способна реализовать свою продукцию только при наличии покупателей, которые появятся лишь в том случае, если продукция фирмы действительно пользуется спросом на рынке. Сталелитейный завод может достичь высокой эффективности выпуска стали, однако при отсутствии рыночного спроса на сталь он останется без прибыли. Исходя из этого, любому предприятию, прежде всего, необходимо правильно оценить реальные потребности рынка. В известной мере это можно осуществить, наблюдая за поведением рыночных цен. Так как большинство товаров, таких, как промышленное оборудование или автомобили, нуждаются в тщательной разработке в зависимости от запросов потребителя, предприятию следует научиться предугадывать рыночный спрос.

Поэтому в первую очередь на предприятии должен быть образован отдел маркетинга. Этот отдел проводит анализ рынка путем изучения покупательского спроса на те или иные товары. После этого исследования предприятие получает более четкое представление о том, что именно ему следует производить.

Вторым шагом на пути удовлетворения покупательского спроса является обеспечение нормального функционирования системы гарантийного или иного обслуживания (для ремонта вышедшего из строя оборудования) и внутреннего технического контроля для сокращения объемов брака.

Появляется необходимость анализа эффективности использования имеющегося оборудования, используемых материалов и средств, применяемых для контроля за качеством продукции.

В качестве третьего шага многим предприятиям необходимо специализироваться на выпуске конкретного вида продукции. В рыночной экономике каждой фирме проще специализироваться на выпуске небольшого ассортимента товаров, а в остальном -- довериться рынку, который поможет приобрести необходимые товары у других фирм. Для оценки возможностей предприятия, расчета прогнозных показателей прибыли, и рентабельности в зависимое от выбранного ассортимента товаров необходимо изучать и применяй, опыт развитых стран в области экономического анализа.

Четвертым шагом является совершенствование системы бухгалтерского учета - стратегического оружия предприятия в условиях рынка. С его помощью менеджеры имеют возможность точно определить, какие структуры предприятия приносят прибыть, а какие - не оправдывают ожиданий. Бухгалтерия должна работать в тесном взаимодействии с финансовым отделом, в задачи которого входит контроль над финансовым состоянием предприятия и разработка общей финансовой стратегии.

Пятое необходимое нововведение - это пересмотр структуры управления фирмой и предоставление большей свободы действий подразделениям. В современной крупной компании новые идеи должны внедряться постоянно: в области производства, проектирования, обслуживания клиентов и т. д. Новые идеи нередко возникают на низшем уровне производственной структуры, поступая от рабочих или менеджеров среднего звена, ответственных за конкретную деятельность.

Следовательно, с основами экономического анализа целесообразно знакомить практически весь персонал фирмы.

Для успешной деятельности в рыночной экономике огромное значение имеет экономический анализ эффективности новых технологий, предпринимательского риска и производственного роста.

Сверхприбыль получают предприниматели, предлагающие рынку радикальные нововведения, которые обеспечивают удовлетворение новых потребностей или существующих потребностей новыми способами. Предприниматели, имитирующие, т. е. повторяющие, это нововведения, получают прибыль. Перераспределение ресурсов от предприятий, действующих неэффективно, происходит в конкурентной среде за счет механизмов финансового и денежного рынков.

Финансовый рынок способствуют обесценению капиталов неэффективных предприятий и вложению средств в наиболее прибыльные предприятия. Банки за счет кредитной эмиссии обеспе­чивают кредитование эффективно действующих предпринимателей, способных получать сверхприбыли. Кредитные ресурсы дорожают и становятся недоступны для неэффективных предприятий.

Предпринимательский риск обусловлен двумя основными факторами: неустойчивостью спроса и цен на продукцию предприятия, а так же на сырье, энергию, другие ресурсы; неустойчивостью финансовых условий кредитования, неуверенностью владельцев в возмещении вложений при ликвидации предприятия. В российских условиях переходного периода к указанным факторам добавляется третий: неустойчивость институциональных условий рынка.

Предпринимательский риск неизбежен, поскольку обусловлен природой современного экономического развития.

Правила деятельности предприятий, которые могут надеяться на успех, включают выбор стратегии роста производства за счет диверсификации, сочетания старой и новой продукции. Предприятия, вкладывающие средства в исследования и разработки, которые увеличивают их производственный потенциал, выживают и добиваются высоких темпов роста. Иначе в конкурентной среде рост будет непродолжительным, он сменится спадом производства и уходом с рынка. Успех связан с повышенным риском, так как использование передовых технологий обусловлено высоким уровнем постоянных издержек предприятий.

Производственный рост предприятия при определенном потенциале связан с достижением и превышением безубыточного объема производства и продаж. Элементарный анализ безубыточности для предприятия выполняется следующим образом. Постоянные издержки предприятия (ПОИ) в конкретный период времени неизменны и определяются потребностями поддержания в "рабочем" состоянии производственного потенциала. Переменные издержки (ПИ) пропорциональны объему производства и продаж, который измеряется величиной валовой выручки (ВВ).

Для достижения безубыточности необходимо условие ВВ > ПОИ + ПИ Равенство ВВ = ПОИ + ПИ определяет точку безубыточности, или критического объема производства, для которого:

ВВ = ПОИ ПК = ПОИ /А,

где ПК - сумма покрытия, или валовая маржа, ПК = ВВ-П1Г, А - степень или коэффициент покрытия, А = ПК I ВВ, или А = (ВВ - ПОП) ВВ.

Предприятия, действующие успешно, максимизируют темпы роста при поддержании определенного уровня прибыльности, хотя встречаются предприятия, стремящиеся максимизировать прибыль.

В настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается недостатками его информационной базы. Проведению подробных аналитических исследований в большинстве случаев препятствует отсутствие необходимых учетных данных.

До настоящего времени в развитии двух смежных наук - бухгалтерского учета и экономического анализа ведущая роль принадлежала бухгалтерскому учету. Экономистам-аналитикам приходилось "подстраиваться" под те сведения, которые заключали в себе различные виды учетной документации. Содержание анализа во многом определялось организацией учета, применяемыми в нем формами, счетами, выходными данными. Однако в действительности главная задача двух смежных наук заключается в определении путей повышения эффективности производства на основе подготовки и изучения данных о деятельности предприятия, и приоритет в ее решении принадлежит экономическому анализу. Бухгалтерский учет должен поставлять информацию, необходимую для аналитической работы, "подстраиваться" при этом под нужды анализа. Это позволит не только успешнее вести аналитическую работу, но и избежать перенасыщенности учетных документов теми сведениями, которые имеют для анализа второстепенное значение или вообще не имеют никакой; значения.

Тема 3. Особенности развития экономического анализа на современном этапе

В условиях динамичности ситуаций, как в коммерческой деятельности предприятия, так и во внешней среде, особое значение приобретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ.

Ситуационный анализ коммерческой деятельности основан на компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов. Режим предоставления результатов ситуационного анализа - запросный и построен на основе ответов по заранее определенной программе, состоящей из отдельных блоков, характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и ценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервисных услуг. Это позволяет оперативно управлять маркетинговой деятельностью предприятий.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Однако, эта информация не содержит всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные массивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуационный анализ коммерческой деятельности.

Ясно, что проведение ситуационного анализа коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав которого в существенной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро, так и микроуровня.

В новых условиях следует ожидать значительного сокращения поступления отчетных данных с микроуровня на макроуровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место на ряде совместных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных обществ, кооперативов и др.

Развитие информационной базы анализа на микроуровне будет иметь обратную тенденцию, его состав в существенной мере расширится. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета и отчетности, то теперь это соотношение изменится за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информации, характеризующих состояние внешней среды: рынков товаров и услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок и котировки валюты, устанавливаемых государственными, коммерческими банками, рынками услуг и рабочей силы и др. Создание комплексных автоматизированных систем коммерческой информации - задача весьма сложная, но, как показала международная практика, вполне осуществимая.

Важная функция маркетинга - ценообразование и определение ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимости товаров и услуг с учетом средней нормы прибыли, ценовая политика определяется на основе анализа коммерческой деятельности, что, в конечном счете, определяет уровень договорных цен. Особенность формирования договорных цен - использование системы коммерческих поправок к цене, количественное значение которых зависит от конкретных условий договора. Вместе с тем при окончательном согласовании договорных цен возможна их корректировка в зависимости от результатов ситуационного анализа коммерческой деятельности на момент подписания контракта или договора. Существенное влияние при этом оказывают финансовое положение и платежеспособность предприятия, состояние "портфеля заказов" и другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточными, если это целесообразно для предприятия по причинам объективного характера.

Коммерческие и договорные цены формируются с помощью приемов и методов коммерческой калькуляции, которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деятельности. Таким образом, между анализом коммерческой деятельности и коммерческой калькуляцией существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

Коммерческая деятельность в нынешних условиях приобретает многоплановый характер. Она предполагает тесное взаимодействие всех коммерческих служб предприятий, включая маркетинговую.

В этих условиях анализ коммерческой деятельности становится важной функцией менеджмента. Умело организовать аналитическую работу на предприятии - значит обеспечить синтез аналитической информации, как отдельных функциональных служб, так и служб менеджмента. Поэтому организационно структура иностранных фирм предусматривает обособление аналитических служб (центральное аналитическое бюро), результатов всех практикуемых видов анализа (ретроспективного, оперативного, ситуационного и перспективного).

Все это требует подготовки высококвалифицированных специалистов в области анализа коммерческой деятельности и коммерческой калькуляции, сочетающих в себе умение выполнять комплексные работы учетно-аналитического, валютно-финансового, технико-производственного, сбытового и исследовательского характера. Эти требования и определяют сегодня квалификационный уровень менеджера.

Не случайно многие высшие учебные заведения и к сии открыли факультеты, готовящие квалифицированных менеджеров

Накоплен небольшой опыт исследования коммерческого риска.

Затратный метод, существовавший ранее административно-командное управление, широко распространенная практика дотирования убыточных предприятий заменяются гибкой коммерческой системой, зачастую связанной с конкурентной непредсказуемостью, и значительным коммерческим риском. В экономических структурах развитых капиталистических государств имеются специальные научно-исследовательские подразделения, разрабатывающие методику анализа коммерческого риска.

Коммерческий риск в условиях рыночной экономики категория объективная, доставляющая массу хлопот предпринимателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшими потерями можно при условии соблюдения двух непременных условий:

во-первых, с помощью организации тщательного анализа затрат труда, регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства и реализации продукции (промышленного и потребительского назначения). При этом решающая роль принадлежит производственным и торговым калькуляциям. Именно она должна превратиться в надежную лоцию, которая поможет проложить верный курс в море свободной экономики. Действующая же практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся ценовой беспредел, свободная "накрутка" цен во многом порождаются крайним ослаблением, а порой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны общества за процессом ценообразования;

во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потребительского спроса в условиях либерализации цен. Изучение потребительского спроса всегда являлось слабым местом нашей экономики. Централизованное планирование, сложная система управления товарными потоками, многозвенная система прохождения любого товара делали его путь от производителя к потребителю поистине "тернистым". Международный подход, мировой стандарт, мудро выраженный в формуле «Von der Hand im dem Mund” ("из рук производителя в рот потребителя"), сплошь и рядом нарушался.

Только решительное расширение производства и выпуска товаров, наполнение прилавков продуктами питания и другими товарами первой необходимости могут вывести рыночную экономику на принципиально новый путь развития. Иначе - товарный дефицит, а порой и товарный голод, порождающий безудержную спекуляцию и "ценовой беспредел".

Мероприятия по преобразованию форм собственности, в первую очередь приватизация торговых предприятий, должны предусматривать решение не только организационных вопросов, т. е. как и кому передать магазин или кафе, но и экономических, направленных на создание отвечающих новым требованиям систем учета, контроля, анализа и планирования. При этом надо учитывать, что особенностью коммерческой деятельности любого предприятия в условиях формирующегося рынка, а надо полагать, и в дальнейшем - и - это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товариществ и обществ с ограниченной ответственностью - будет универсализация видов деятельности, а следовательно, и объектов экономического управления. Это, несомненно, должно найти свое отражение, как в структуре маркетинговых служб, так и в составе функциональных задач всей коммерческой деятельности торговых предприятий, естественно, при достаточном товарном обеспечении.

Содержательный и хронологический аспекты процесса управления коммерческой деятельностью позволяют выделить его основные этапы - предварительный, оперативный и заключительный, тем самым классифицировать виды анализа коммерческой деятельности в соответствии с этими признаками. Учитывая, что управление коммерческой деятельностью представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике виды анализа вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так сказать, в "чистом" виде. Вместе с тем понимание методологических особенностей различных видов анализа чрезвычайно важно для организации коммерческой деятельности на предприятии.

Таким образом, в современных условиях существенно меняются задачи и функции экономического анализа, что влечет за собой совершенствование его методики и методологии с ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка. Возникают совершенно новые, не традиционные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как разработанную в теоретическом плане науку. Вместе с тем эта наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

Что касается перспектив прикладного характера, то анализ постепенно займет ведущее место в системе управления.