Аналитический материал (стр. 3 )

·  разработать внутренние документы, регламентирующие порядок работы с корпоративными пластиковыми картами, а также круг должностных лиц, имеющих право использовать их для представительских целей;

·  обеспечить порядок хранения и учета корпоративных пластиковых карт;

·  оформлять выдачу корпоративных пластиковых карт приказом по организации.

Очень важно и правильное оформление договоров со сторонними организациями (на транспортное обслуживание, на осуществление буфетного обслуживания и официального приема, на оплату услуг переводчика).

Услуги предприятия общественного питания на буфетное обслуживание и проведение официального приема могут быть подтверждены следующими документами:

·  договор, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

·  акт выполнения работ (оказания услуг). Указанные в нем дата и место проведения представительского мероприятия, количество участников, наименование компании-контрагента и сумма расходов должны совпадать с данными договора и других документов, подтверждающих представительские расходы;

·  счет-фактура и счет-заказ по типовой форме № ОП-20 при наличной оплате, а в случае отпуска продуктов питания по безналичному расчету - акт по форме № ОП-22;

·  меню, заверенное предприятием общественного питания.

При привлечении к переговорам переводчиков, оправдательными документами будут:

·  договор, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

·  копия лицензии, позволяющей специализированной организации осуществлять услуги по переводу с иностранного языка;

·  акт об оказании услуг по переводу, подписанный сторонами. В нем обязательно нужно указать дату, место и время проведения мероприятий, личные данные переводчиков, перечень оказанных ими услуг.

Иногда налоговые органы считают необоснованными расходы на оплату услуг переводчиков в качестве представительских расходов, если в организации имелись штатные переводчики. Но в данной ситуации можно спорить, сославшись на то, что руководитель самостоятельно решает, в какой форме будут выполняться те или иные функциональные обязанности. Он, кроме того, может передать некоторые функции соответствующей специализированной организации. Суды в данном вопросе на стороне налогоплательщиков (см. Постановление ФАС МО от 01.01.2001 № КА-А41/6715-05).

Если в представительских целях организация пользовалась услугами специализированных транспортных организаций, то оправдательными документами будут:

- договор, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В самих договорах или в приложении к ним необходимо указать маршрут и километраж перевозок;

- копия лицензии на оказание транспортных услуг;

- счет на оплату транспортных услуг и счет-фактура;

- копии путевых листов, в которых указан маршрут и километраж перевозок, который должен совпадать с данными договора или приложений к нему.

Типичные ошибки

Использование представительских расходов не по назначению (под прикрытием представительских расходов осуществляется другая деятельность) либо приложение оправдательных документов, не соответствующих целям и задачам представительского мероприятия, могут иметь для организации серьезные налоговые последствия. Наиболее распространенным видом нецелевого использования представительских расходов является проведение праздников для своих сотрудников. Но при этом организации забывают не только грамотно оформить необходимые документы, но даже элементарно правильно просчитать расходы и оформить смету.

Другой распространенной ошибкой является покупка продуктов питания (чая, кофе, сахара, кондитерских изделий и т. п.) как для представительских нужд, но на самом деле для руководства организации. Приобретают продукты питания перед ближайшим представительским мероприятием, а затем прилагают необходимые документы к авансовому отчету. При этом никто не задумывается о том, что количество и ассортимент приобретаемого чая, кофе, кондитерских изделий, сахара не соответствуют ни количеству участников представительского мероприятия, ни его продолжительности.

Экономическая обоснованность представительских расходов

Для целей налогообложения прибыли расходами признаются только экономически обоснованные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ), т. е. те, которые направлены на получение дохода или связаны с осуществлением управления организацией. Обоснованность представительских расходов в первую очередь проверяется по отчетам о проведенном мероприятии.

Наличие в отчете размытых формулировок, «принято решение о сотрудничестве….., достигнута договоренность» и т. п., ставит под сомнение деловой характер и правомерность затрат на проведенные переговоры.

Чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль на затраты на проведение представительского мероприятия, необходимо документально подтвердить, что контрагент фактически совершил действия, указанные в качестве цели делового мероприятия.

Например, после проведения переговоров организация заключила договор с контр агентом. Подписанный сторонами договор в данном случае подтвердит деловой характер и обоснованность уменьшения базы по налогу на прибыль на затраты на организацию мероприятия.

Очень часто сотрудники при проведении представительских мероприятий воспринимают отчет как формальную отписку, но именно по этому документу налоговые инспекторы будут судить о том, носило ли мероприятие представительский характер и правомерно ли уменьшена база по налогу на прибыль.

При осуществлении и оформлении представительских расходов часто складываются сложные и даже спорные ситуации по возможности включения произведенных затрат в состав собственно представительских расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Минфин считает, если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям контрагента, участвующим в переговорах с целью установить или поддержать взаимное сотрудничество, то ее стоимость при расчете налогооблагаемой базы рассматривается в качестве представительских расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории порядке (см. Письмо -12/041966.2)

Правда, есть и отрицательные мнения, в частности Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /4/136, в котором Минфин указали, что расходы на сувениры для вручения иностранной делегации нельзя учитывать в качестве представительских расходов, так как они не соответствуют требованиям п. 2 ст. 264 НК РФ. Положениями именно этого Письма руководствуются налоговые органы при проверке правильности включения представительских расходов в состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль и факт, что в Письме рассматривается возможность вручения иностранным представителям памятных подарков, то есть специфический частный случай они распространяют на весь случаи.

Сложившаяся арбитражная практика по этому вопросу то же неоднозначна. Так, часть судов считает, что данные расходы экономически обоснованны и включаются в состав представительских (Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 /04-16), но есть и те, которые не согласны с ними.

В данной ситуации если под вручением подарков деловым партнерам понимается приобретение сувениров и памятных подарков, проставление на них символики организации и последующее вручение бизнес-партнерам, то такие затраты (в соответствии с вышеуказанными Письмами Минфина и МНС) будут включаться в состав представительских расходов и уменьшать базу по налогу на прибыль. Главное - чтобы на вручаемых подарках или сувенирах имелся логотип организации.

Ситуация с вручением букетов более однозначна и не в пользу организации. Приобретение и вручение цветов не прописано в нормативных документах по вопросам налогообложения в качестве одного из элементов представительских расходов. Кроме того, цветы не являются обязательным условием проведения переговоров, деловых встреч. И если вручение сувениров или подарков с фирменной символикой еще можно отнести к обычаям делового оборота в России, то букеты под него не подпадают. Поэтому во избежание конфликтов с налоговыми органами цветы лучше покупать за счет средств чистой прибыли.

Затраты на покупку алкогольной продукции можно учитывать в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (основание Письмо Минфина России от 01.01.2001 № /1/49).

  5.Выдача займов сотрудникам

Для повышения своей привлекательности как работодателя и дополнительной мотивации сотрудников организации достаточно часто формируют социальный пакет. Одной из его составляющих такого пакета может быть предоставление работникам займов на более льготных условиях, чем предлагают банки.

Оформляем заем.

Условия на которых работникам предоставляются займы могут быть оговорены во внутреннем документе организации, например в положении о порядке предоставления займов работникам организации.

В этом документе следует изложить условия, при соблюдении которых работник имеет возможность получить заем от организации (например за определенный стаж работы в организации), порядок представления работником заявления на получение займа и рассмотрения его администрацией предприятия, расчет суммы займа, возможной к получению.

Если руководство организации принимает решение о выдаче займа конкретному сотруднику, то с ним заключается договор займа в письменной форме (основание п. 1 ст. 808 ГК РФ).

В договоре нужно будет указать сумму займа, срок, на который он предоставляется, размер и способ начисления процентов (по умолчанию проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа), порядок возврата суммы займа (частями или единовременно, путем внесения денежных средств в кассу организации или удержания из зарплаты).

Если работнику предоставляется беспроцентный заем, то данное условие необходимо обязательно отразить в договоре. В противном случае рассчитываются проценты в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, существующей на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем такого требования (основание п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В случае предоставления займа под проценты, то досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца. Согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ подписанный сторонами договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

При выдаче наличных денег из кассы организации роль расписки в получении займа выполняет расходный кассовый ордер (основание п. 2 ст. 808 ГК РФ). Каких-либо ограничений на выдачу из кассы денежных средств в заем действующее законодательство не предусматривает.

В бухгалтерском учете выдача и возврат займов не признаются расходами и доходами предприятия (основание п. 3 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выдача суммы займа из кассы организации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», с/сч 1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На сумму поступивших от работника-заемщика платежей счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). Причитающиеся предприятию проценты отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», с/сч 1 «Прочие доходы» (основание п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Например, организация выдала сотруднику 01 марта 2009 г. заем в сумме руб. сроком на четыре месяца. По условиям договора проценты начисляются по ставке 6% годовых ежемесячно с даты, следующей за датой выдачи из кассы денежных средств, и удерживаются из заработной платы работника. Сумма займа должна быть возвращена работником в кассу предприятия 30 июня 2009 г.

Ежемесячно, в последний день месяца, организация отражает начисление процентов исходя из количества календарных дней в месяце с учетом фактического времени пользования займом.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

март 2009 г.

Д 73-1 - Круб. - выдан заем из кассы;

Д 73-1 - К 91-1 – 509,59 руб. (руб. x 6%: 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты за февраль 2008 г. на основании бухгалтерской справки;

Д 70 - К 73-1 – 509,59 руб. - удержаны проценты из заработной платы работника;

апрель 2008 г.

Д 50 - К 7руб. - возвращен заем работником.

Аналогичные проводки делаются ежемесячно в течение всего периода предоставления займа (изменяется сумма процентов в зависимости от количества дней в месяце).

Налогообложение займов

Налог на прибыль

Денежные средства, выданные работнику в качестве займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (основание пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты, полученные организацией по займу, выданному работнику, ежемесячно включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационный доход (основание п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При выдаче работнику займа из денежных средств, полученных организацией по договорам кредита или займа, налоговый орган при проверке может исключить из расходов сумму превышения в налоговом учете процентов над доходами, полученными от передачи в заем данных средств, как затраты, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, по мнению налоговой службы, проценты по кредиту (займу), за счет которого выданы беспроцентные займы третьим лицам, не могут включаться в состав расходов, поскольку являются экономически не обоснованными (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.01 г. № 20-12/12463).

НДС

Операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не НДС не облагаются (основание пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но когда работодатель выдает работнику процентный заем, у предприятия возникает необходимость вести раздельный учет по НДС на основании п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

При выдаче займов прямые расходы, связанные с данной операцией, как правило, отсутствуют. Однако есть расходы, связанные с управлением организацией в целом, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для проведения хозяйственных операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от него, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению или освобождается от него.

Данная пропорция определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. По мнению Минфина, при предоставлении займов в денежной форме для определения данной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (основание Письмо от 01.01.01 г. № /104). В этом Письме Минфин ссылается на п. 4 ст. 170 НК РФ, позволяющий в полном объеме принимать к вычету «входной» НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Но в Письме не указано, что следует понимать под расходами, связанными с выдачей займа. Таким образом, если организация при расчете порогового значения (5%) будет учитывать соответствующую сумму общехозяйственных расходов, возможны разногласия с налоговыми органами, и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

НДФЛ

Если по условиям договора процентная ставка меньше 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов по договору займа, то у работника в соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ возникает доход в виде материальной выгоды. Такой доход облагается НДФЛ по ставке 35% (основание п. 2 ст. 224 НК РФ).

Сумма дохода определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату уплаты процентов по займу ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (основание пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

У работодателя, выдавшего работнику беспроцентный заем, часто возникает желание отказаться от расчета материальной выгоды на том основании, что дата возникновения дохода для данной ситуации в законе прямо не установлена, поэтому порядок определения дохода, установленный в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, не применяется. Но Минфина считает, что при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (основание Письма от 01.01.01 г. N /103, от 01.01.01 г. № /83, от 4 февраля 2008 г. № /21).

Минфин России выпустил ряд разъяснений по поводу порядка налогообложения материальной выгоды при пользовании заемными средствами при приобретении жилья. В Письме Минфина от 01.01.01 г. № /93 указано, что до подтверждения налогоплательщиком права на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, облагаются налогом по ставке 35%. В последующем, после подтверждения указанного права в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога. В Письме от 01.01.01 г. № /85 Минфин России сделал такой вывод: при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и когда сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Чтобы исключить материальную выгоду из налогооблагаемого дохода работника, необходимы следующие документы:

- договор займа, целевое назначение которого - новое строительство либо приобретение жилья;

- уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на налоговый вычет, выдаваемое налоговым органом.

Обязанность по определению налоговой базы при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на налогового агента (основание п. 2 ст. 212 НК РФ). организация-заимодавец должна внести данные доходы в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ) и отразить в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При расчете НДФЛ с суммы материальной выгоды следует учитывать, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и налоговая база по ставке 35% не подлежит уменьшению на установленные законом налоговые вычеты.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате и отражается в бухгалтерском учете в общем порядке записью Д 70 - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/сч «НДФЛ». Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (основание п. 4 ст. 226 НК РФ).

  Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов

·  Гражданский Кодекс Российской Федерации

·  Налоговый кодекс Российской Федерации

·  Трудовой Кодекс РФ от 30.12.01.

·  Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.01

·  Закон РФ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Федеральный закон от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. ФЗ N 175-ФЗ от 01.01.2001) .

·  Федеральный Закон от 21.11.96 «О бухгалтерском учете».

·  Федеральный Закон Российской Федерации от 01.01.2001 «О Центральном банке Российской Федерации (банке России)

·  Приказ Минфина РФ от 06.05.99 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

·  Указание Центрального Банка Российской Федерации от 01.01.01 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

·  Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 542 «О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. n 171 "об утверждении положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"

·  Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 470 «Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

·  Приказ Федерального Агентства по промышленности от 01.01.01 г. N 299 «О государственном реестре контрольно-кассовой техники»

·  Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»

·  Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

·  Постановлению ВАС РФ от 01.01.2001 N 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин»

·  Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 470.

Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А/05-Ф02-3190/06-С1.

  ПРИЛОЖЕНИЯ

ПИСЬМО Минфина от 01.01.01 г. N /1-27

Вопрос: О недопустимости применения формы бланка БО-1, утвержденной Письмом Минфина России от 01.01.2001 N в качестве документа строгой отчетности, с 01.12.2008 для целей осуществления расчетов без использования контрольно-кассовой техники.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1-27

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения формы бланка строгой отчетности БО-1 и сообщает.

Минфин России Письмом от 01.01.2001 N "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утвердил для оказания бытового обслуживания, в том числе форму бланка БО-1 в качестве документа строгой отчетности, которая может использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовой техники.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 171, могут применяться до 1 декабря 2008 г.

Положением установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

Кроме того, п. 4 Положения предусмотрено, что бланк документа изготавливается типографским способом. При этом изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

В силу п. 2 ст. 2 Федерального закона и Положения бланк строгой отчетности утверждается в отношении конкретной услуги.

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению предприятиями и организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 163.

На основании изложенного форма бланка БО-1, утвержденная Письмом Минфина России от 01.01.2001 N в качестве документа строгой отчетности, с 1 декабря 2008 г. для целей осуществления расчетов без применения контрольно-кассовой техники использоваться не может.

Обращаем внимание, что при изготовлении бланка строгой отчетности типографским способом должны быть учтены все реквизиты, указанные в Положении, включая данные об изготовителе бланка документа.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

26.01.2009

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 6 мая 2008 г. N 359 О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 112)

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемое Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

2. Установить, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", могут применяться до 1 декабря 2008 г., если иное не предусмотрено абзацем третьим настоящего пункта.

Установить, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" до вступления в силу настоящего Постановления, применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы бланков утверждены.

Установить, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу настоящего Постановления для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения, утвержденного настоящим Постановлением, могут применяться до их утверждения в соответствии с указанным Положением.

3. Признать утратившими силу:

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 14, ст. 1251);

Постановление Правительства Российской Федерации от 5 декабря 2006 г. N 743 "О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 171" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 50, ст. 5347);

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 542 "О внесении изменения в пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 36, ст. 4382).

Председатель Правительства

Российской Федерации

В. ЗУБКОВ

Утверждено

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 6 мая 2008 г. N 359

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ

И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ

БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 112)

Информационным письмом Минфина РФ от 01.01.2001 разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 данного Положения, если иное не предусмотрено пунктами 5 и 6. Утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется.

1. Настоящее Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

2. На бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее - документы).

3. Документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 - 6 настоящего Положения:

(в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 112)

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;

фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

4. Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

5. В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

КонсультантПлюс: примечание.

Об обязательных реквизитах билета, квитанции на провоз ручной клади, багажной квитанции, заказ-наряда на предоставление транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа, квитанции на оплату пользования легкового такси см. приложения 1, 2, 3, 4, 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 112.

5.1. Документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные Правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом.

(п. 5.1 введен Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 112)

6. При необходимости исключения из формы бланка документа реквизитов, предусмотренных подпунктами "ж" - "и" пункта 3 настоящего Положения, формы бланков документов при оказании услуг учреждениями культуры (учреждения кино и кинопроката, театрально-зрелищные предприятия, концертные организации, коллективы филармоний, цирковые предприятия и зоопарки, музеи, парки (сады) культуры и отдыха), включая услуги выставочного характера и художественного оформления, и услуг физической культуры и спорта (проведение спортивно-зрелищных мероприятий) утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности.

7. Перечень сведений, содержащихся в документах, указанных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, устанавливается федеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями по утверждению форм бланков документов.

Формы бланков документов, утверждаемые в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящего Положения, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы утверждены.

8. При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее 1 копии либо бланк документа должен иметь отрывные части, за исключением следующих случаев:

а) нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, указанных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, установлен иной порядок заполнения бланка документа;

б) все реквизиты документа заполняются типографским способом при изготовлении бланка документа;

в) все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде.

(п. 8 в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 112)

9. Проставление серии и номера на бланке документа, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке документа не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копию (отрывные части) бланка документа, оформляемую в соответствии с пунктом 8 настоящего Положения.

10. Бланк документа должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись.

11. Формирование бланков документов может производиться с использованием автоматизированной системы. При этом для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

12. Организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

13. Учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге учета бланков документов. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).

14. Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств согласно документам, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) создает условия, обеспечивающие сохранность бланков документов.

15. Бланки документов, поступившие в организацию (индивидуальному предпринимателю), принимаются работником, указанным в пункте 14 настоящего Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Приемка производится в день поступления бланков документов. При приемке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков документов данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т. п.), и составляется акт приемки бланков документов. Акт, утвержденный руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), является основанием для принятия бланков документов на учет указанным работником.

16. Бланки документов хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков документов опечатывается или опломбировывается.

17. Инвентаризация бланков документов осуществляется в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежных средств.

18. При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков документов проверяется наличие печати организации (индивидуального предпринимателя) и подписи главного бухгалтера (бухгалтера) или индивидуального предпринимателя на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных книжек с квитанциями (сброшюрованных бланков), а также наличие копий документов (корешков документов), отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях (корешках документов), суммам, отраженным в кассовой книге.

19. Упакованные в опечатанные мешки копии документов (корешки), подтверждающих суммы принятых наличных денежных средств (в том числе с использованием платежных карт), хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов (корешки) уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки документов.

20. В случае применения документов наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники осуществляются в следующем порядке:

а) при оплате услуг наличными денежными средствами уполномоченное лицо организации (индивидуальный предприниматель):

заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи (при наличии такого реквизита);

получает от клиента денежные средства;

называет сумму полученных денежных средств и помещает их отдельно на виду у клиента;

подписывает документ (при наличии места для личной подписи);

называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с документом, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно;

б) при оплате услуг с использованием платежной карты уполномоченное лицо организации (индивидуальный предприниматель):

получает от клиента платежную карту;

заполняет бланк документа, за исключением места для личной подписи (при наличии такого реквизита);

вставляет платежную карту в устройство для считывания информации с платежных карт и получает подтверждение оплаты по платежной карте;

подписывает документ (при наличии места для личной подписи);

возвращает клиенту платежную карту вместе с документом и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты;

в) при осуществлении смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая - с использованием платежной карты, выдача документа и сдачи, а также возврат платежной карты производятся одновременно.