Тема 2. Основные средства (фонды) предприятия (стр. 2 )

(2.12)

(2.13)

Применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящих в 8-10 амортизационную группу, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным группам ОПФ может применяться как линейный метод, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод. Начисление амортизации происходит не по-объектно, а в целом по амортизационной группе. На практике целесообразно определять амортизационные отчисления как в целом по соответствующей амортизационной группе, так и по каждому объекту, так как при выбытии этого объекта суммарный баланс уменьшается на сумму остаточной стоимости.

Алгоритм расчета амортизации нелинейным способом следующий:

1) на начало месяца определяется суммарный баланс (т. е. суммарная стоимость) всех объектов основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе. Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации () для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса () соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации (таблица 2.3), по следующей формуле:

(2.14)

где – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

– норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В дальнейшем для определения суммарного баланса на 1-е число каждого месяца необходимо произвести следующие действия:

3)  взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца;

4)  прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца;

5)  вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение того же предыдущего месяца. При этом если в результате данного действия суммарный баланс стал равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие не имеет смысла;

6)  вычесть из размера суммарного баланса сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;

7)  если полученная сумма более 20000 руб., то продолжаем начислять амортизацию. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), то указанная группа (подгруппа) ликвидируется, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, данный объект исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Таблица 2.3 – Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
десятая	0,7

Примечание:

Кроме того, могут не начислять амортизацию организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий*, в отношении электронно-вычислительной техники (п.6 ст.259 НК РФ). В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

* – К ним согласно п.6 ст.259 НК РФ, пунктам 7 и 8 ст.241 НК РФ относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных при выполнении ими следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в т. ч. от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 50 человек.

Вновь созданные организации должны обеспечить выполнение следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей – иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретатель через это постоянное представительство, места жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей – иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров а таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

Невыполнение хотя бы одного из условий по итогам отчетного года лишает организацию права на применение правил, установленных п.6 ст.259. НК РФ.

Основные показатели эффективного использования ОПФ можно объединить в четыре группы:

- обобщающие показатели использования ОПФ, характеризующие различные аспекты использования (состояния) ОПФ в целом по предприятию;

- показатели экстенсивного использования, отражающие уровень использования активной части ОПФ во времени;

- показатели интенсивного использования ОПФ, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

- показатели интегрального использования ОПФ, учитывающие совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и интенсивных.

Обобщающими (экономическими) показателями ОПФ являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность ОПФ.

- фондоотдача () основных производственных фондов – характеризует объем реализованной (валовой, товарной) продукции (), полученный с одного рубля стоимости ОПФ:

(2.15)

- фондоемкость () основных производственных фондов – показатель обратный фондоотдачи, показывает долю стоимости ОПФ, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

(2.16)

Показатель фондоемкости определяет необходимую величину ОПФ для производства продукции заданной величины.

Если объем продукции на перспективный период не изменяется, то нет необходимости увеличивать ОПФ, их стоит только совершенствовать, заменять устаревшее оборудование прогрессивной техникой. Но если объем продукции планируется повысить, то определяют перспективную потребность ОПФ по коэффициенту фондоемкости.

Алгоритм расчета:

1) Определяется фондоемкость по текущему году.

2) Затем полученную фондоемкость умножают на перспективный объем продукции и получают величину ОПФ, обеспечивающую создание необходимого объема продукции.

- фондовооруженность труда () – определяется как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднегодовой численности работающих ():

(2.17)

- рентабельность ОПФ () характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. основных производственных фондов, и определяется как отношение прибыли до налогообложения () к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

(2.18)

К показателям экстенсивного использования ОПФ относятся коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент загрузки оборудования.

- коэффициент экстенсивного использования оборудования () определяется как отношение фактического количества часов работы оборудования () к количеству часов его работы по норме (плану) ():

(2.19)

- коэффициент сменности работы оборудования () определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием машиносмен к количеству установленного числа оборудования ():

(2.20)

где – количество машиносмен работы оборудования только в одну смену;

– количество машиносмен работы оборудования в две смены;

– количество машиносмен работы оборудования в три смены;

Коэффициент интенсивного использования оборудования () определяется как отношение фактической производительности оборудования () к нормативной (паспортной) производительности ():

(2.21)

Коэффициент интегрального использования оборудования () определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности):

(2.22)

Процесс обновления ОПФ характеризуется двумя показателями:

- коэффициент обновления () или коэффициент ввода;

- коэффициент выбытия () или выведения.

и (2.23)

Наряду с показателями обновления ОПФ также определяют показатели, характеризующие состояние ОПФ:

- коэффициент годности ();

- коэффициент износа ().

и (2.24)

Типовая задача с решением

Задача 1

Первоначальная стоимость ОПФ за вычетом износа на начало года по сборочному цеху составляет 1900 тыс. руб. Износ ОПФ на начало года составил 20%. С 1 апреля в эксплуатацию были введены новые фонды стоимостью 180 тыс. руб., а с 1 мая списано вследствие полного износа фондов на 150 тыс. руб. Среднегодовая норма амортизации по цеху составляет 10%. Определить на конец года первоначальную и остаточную стоимость ОПФ и коэффициент обновления основных производственных фондов.

Решение:

1.  Определим первоначальную стоимость ОПФ на начало года:

2.  Первоначальная стоимость ОПФ на конец года:

3.  Среднегодовая первоначальная стоимость:

4.  Годовая сумма амортизационных отчислений:

5.  Остаточная стоимость на конец года:

6.  Коэффициент обновления основных фондов:

, т. е. 7,5%

Задачи для самостоятельного решения

Задача 2.1

Определить первоначальную стоимость упаковочного автомата, если оплата по договору поставки составила 280 тыс. р., в том числе НДС – 50,4 тыс. р. Услуги перевозки по договору с транспортной компанией составили 120 тыс. р., в том числе НДС – 21,6 тыс. р. Установка, монтаж и пуско-наладочные работы оформлены отдельным договором с компанией-поставщиком. Стоимость услуг по этому договору 50 тыс. р., в том числе НДС – 9 тыс. р.

Задача 2.2

Первоначальная стоимость станка с ЧПУ составляла 480 тыс. р. (в том числе НДС 18%), через три года эксплуатации проведена модернизация станка, в результате которой его производительность была увеличена в 1,5 раза. Определить балансовую стоимость станка с ЧПУ после модернизации, если затраты на модернизацию составили 120 тыс. р. (в том числе НДС – 18%).

Задача 2.3

Рассчитать суммы амортизации, начисленной за 3 года способами: уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) и линейным. Сравнить суммы начисленной амортизации разными методами и сделать выводы.

Первоначальная стоимость автобуса 560 тыс. р. (без НДС), срок полезного использования 6 лет, нормативный пробег до капитального ремонта 300 тыс. км, объемы работ в первом году эксплуатации 80 тыс. км, во втором году – 70 тыс. км, в третьем – 90 тыс. км.

Задача 2.4.

На балансе предприятия имеются следующие основные средства (таблица). Рассчитать амортизацию линейным и ускоренным способами. Сравнить расчеты и сделать выводы.

Наименование Объекта ОС	Балансовая стоимость, тыс. руб.	Срок полезного использования, год
Дизель-генератор	120	2
Компьютеры	180	3
Трансформатор	580	4
Автобусы	960	6
Станки с ЧПУ	750	8
Силовые электродвигатели	840	14
Здание цеха (кирпич)	8480	25

Задача 2.5.

Проанализировать коэффициенты износа, годности, фондоотдачи основных средств предприятия в период с 2005 по 2010 годы по представленной информации (таблица). Выручка от реализации продукции, работ, услуг: 2005 год – 452 млн. р.; 2006 год – 488 млн. р.; 2007 год – 540 млн. р.; 2008 – 555 млн. р.; 2009 – 550 млн. р; 2010 – 560 млн. р.

Наименование Объекта ОС	К-во инв. ед.	Первоначальная стоимость ед., руб.	Срок службы	Дата ввода в эксплуатацию
Производственный цех (здание)	2	584.000	25	1998
Склады	3	123.000	20	1998
Помещение охраны	2	56.000	15	2000
Эл. подстанция (здание)	1	654.000	18	1995
Котельная	1	452.000	17	1995
ЛЭП (внутр)	3	523.000	30	1995
Эстакада	2	58.000	20	2003
Бункер	3	59.000	25	2003
Ангар	1	121.000	25	2002
Ворота	2	68.000	12	2000
Котел	2	79.000	7	1999
Транспортер	5	45.000	8	2000
Конденсатор	3	57.000	6	2001
Система вентиляции	3	142.000	7	2002
Станок деревообрабатывающий	10	362.000	6	2003
Станок слесарный	12	389.000	8	2001
Станок с ЧПУ	8	845.000	10	2002
Пресс гидравлический	3	542.000	10	2003
А/м грузовые	15	341.000	6	2004
а/м легковые	23	231.000	6	2003
Стеллаж	42	25.000	12	2000
Эл. сушилка	12	23.000	7	2001
Контейнеры	45	21.000	6	2000

Задача 2.6.