Тема 2. Основные средства (фонды) предприятия
Основные средства – это часть имущества (часть Уставного капитала), используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Основные средства – это основные фонды (ОФ) в стоимостном выражении.
Основным принципом отнесения средств труда к основным фондам (основным средствам) является срок службы и стоимость:
- срок службы более года (12 месяцев);
- стоимость болеерублей (с 2007 года).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (н) к основным средствам применяется единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции (работ, услуг), либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета, к основным средствам не относятся средства труда, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости. Средства труда ниже лимита (ниже 20 000 руб.), независимо от срока их службы, за исключением: сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механического инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости.
Для учета, анализа, оценки все ОФ классифицируются по ряду признаков:
1) по функциональному назначению ОФ делятся на:
- непроизводственные фонды;
Непроизводственные фонды (НПФ) – это объекты социально-культурного, бытового назначения, находящиеся на балансе предприятия и косвенно обеспечивающие работу предприятия. (Пример: детские сады, поликлиники, столовые).
Основные производственные фонды (ОПФ) – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, переносят свою стоимость по частям в виде амортизационных отчислений на себестоимость производимой продукции (работы, услуги), при этом натурально-вещественная форма их не изменяется.
2) по степени воздействия на предмет труда делятся на:
- активные ОПФ;
- пассивные ОПФ.
Активные – ОПФ, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, и воздействуют на предметы труда, видоизменяя их.
Пассивные – фонды, которые не воздействуют на предметы труда, а создают условия для нормального протекания производственного процесса, т. е сопутствуют процессу производства. (Пример: здания, сооружения).
3) по материально-вещественному (вещественно-натуральному) составу или по видам все ОПФ согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов» (ОК 013-94 от 26.12.94 № 000) и ПБУ 6/01 делятся на:
- материальные ОПФ;
- нематериальные ОПФ.
Материальные – это объекты, обладающие материально-вещественной формой.
1. Здания (кроме жилых), это архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда. К зданиям относят: производственные цеха, склады, гаражи, офисы. В состав зданий входят внутренние жизнеобеспечивающие коммуникации, такие как электрические, телефоны, системы вентиляции, водо-, газопроводы, канализации и т. д.
2. Сооружения и передаточные устройства – это инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций, а также законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, к ним относят: мосты, тоннели, эстакады, автодороги, ж/д пути, плотины, внешние коммуникации (ЛЭП, кабельные линии связи, теплоцентрали и т. д.).
3. Рабочие и силовые машины и оборудование:
3.1. Силовые машины и оборудование предназначены для выработки, преобразования и перераспределения энергии (генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, силовые трансформаторы);
3.2. Рабочие машины и оборудование – непосредственно участвуют в технологическом процессе, воздействуя на предметы труда механически, термически и химически или перемещая их в процессе создания продукции (обрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование, пневматическое оборудование, электропечи, машины, инструменты, аппараты, конвейеры и прочие виды оборудования).
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства – служат для регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способами, а также позволяет проводить измерения, контроль параметров технологических процессов, лабораторные испытания и исследования (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, давления, скорости, мощности напряжения и т. д.).
5.Вычислительная техника – совокупность средств для ускорения и автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач (аналоговые, аналого-цифровые и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины).
6. Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили (грузовые, легковые), электрокары, электровозы, подвижной состав транспорта, теплоходы и т. д.).
7. Инструмент – основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, например электродрели, вибраторы, отбойные молотки и т. д.
8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности:
8.1. Производственный инвентарь – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям:
- емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки);
- устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов;
- устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, стеллажи);
8.2. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, например часы, сейфы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и т. д.
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот – принадлежит предприятию и неоднократно или постоянно используется для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и др. Например лошади, ослы, верблюды, крупный рогатый скот, овцы. Не относятся к основным средствам скот и молодняк, предназначенный для убоя, которые учитываются как средства в обороте.
10. Многолетние насаждения – все виды искусственных многолетних насаждений не зависимо от их возраста (плодово-ягодные насаждения, лесозащитные полосы, парковые зоны, виноградники и другие возделываемые сельскохозяйственные культуры).
11. Земляные участки, объекты природопользования – находящиеся в собственности организации земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы.
12. Капитальные вложения это вложения:
- в многолетние насаждения;
- на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- в арендованные объекты основных средств.
13. Прочие основные средства
- оргтехника (например, множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.)
- оборудование систем связи (например, оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио - и телевещания);
- другие подобные виды основных средств.
Нематериальные – это объекты, не обладающие материально-вещественной формой, но существенно влияющие на процесс производства:
- геологоразведочные работы;
- компьютерное программное обеспечение;
- оригинальные изделия развлекательного жанра литературы и искусства;
- наукоемкие промышленные технологии (ноу-хау);
- другие объекты интеллектуальной собственности (патенты, лицензии, торговые марки, изобретения, рационализаторские предложения, авторские права и т. д.).
Классификация нематериальных активов осуществляется:
1. С точки зрения отражения в балансе предприятия:
· патенты и лицензии – отражаются;
· навыки и компенсация – не отражаются.
2. С точки зрения формирования процесса:
· приобретаемые (патенты, программное обеспечение);
· нарабатываемые (конструкционная документация, навыки, компетенция).
3. С точки зрения защищенности закона:
· защищенные законом НМА (торговые марки, лицензии, патенты, базы данных, авторские права);
· незащищенные законом (информация о предприятии в общественной сфере и СМИ, персональные и локальные сети).
4) по принадлежности делятся на:
- собственные;
- арендованные.
5) по степени использования подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
6) в зависимости от имеющихся у организации прав подразделяются на:
- принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- полученные организацией в аренду;
- полученные организацией в безвозмездное пользование;
- полученные организацией в доверительное управление.
Для качественного анализа состояния ОПФ исследуют их структуру.
Структура ОПФ – соотношение (удельный вес) различных групп ОПФ в общей их стоимости.
Различают следующие виды структур:
1) видовая или производственная;
2) технологическая;
3) возрастная.
1. Видовая (производственная) – соотношение доли каждой группы ОПФ в общей стоимости активов предприятия (т. е. процент зданий, сооружений и т. д. в общей стоимости ОПФ).
Важнейший показатель производственной структуры – доля активной части ОПФ в их общей стоимости. В силу того, что объем выпускаемой продукции и производственная мощность предприятия зависят от величины активной части ОПФ, поэтому повышение доли активной части ОПФ до максимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры на предприятии. Видовая структура ОПФ на каждом предприятии неодинакова.
2. Технологическая структура – это соотношение различных групп, фондов в зависимости от их назначения (доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка).
3. Возрастная – характеризует распределение ОПФ по возрастным группам (в зависимости от срока полезного использования до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет).
Основная задача на предприятии – не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно их активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, что, в конечном счете, отразится на конечных результатах деятельности предприятия.
Учет и оценка ОПФ
Учет ОПФ необходим как для контроля технического состояния, так и для правильного начисления амортизации. Учет основных средств по объектам основных средств ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (форма № ОС-6 или № ОС-6а). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных работ.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), технических паспортов заводов-изготовителей и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.
Оценка ОПФ – денежное выражение стоимости ОПФ, необходима:
1) для определения общей стоимости ОПФ;
2) для определения состава и структуры ОПФ;
3) для определения величины амортизационных отчислений (
);
4) для оценки экономической эффективности и их использования;
5) для учета, анализа, планирования и определения объема и структуры капитальных вложений.
Различают следующие виды стоимостных оценок ОПФ:
1. Первоначальная (балансовая) стоимость ОПФ (
) (необходима для регистрации ОПФ и учета на балансе предприятия) – определяется как сумма расходов на его приобретение, возведение (сооружение), изготовление, включая расходы (затраты) по их доставке и установке, а также иные расходы (затраты), необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению, за исключением налога на добавленную стоимость.
(2.1)
где 
– затраты на приобретение и возведение ОПФ данного вида, руб.;
– затраты на доставку (перевозку), руб.;
– затраты на их установку и монтаж, руб.;
– прочие затраты, руб.
2. Восстановительная стоимость ОПФ (
) – определяется путем переоценки ОПФ в реальные цены:
(2.2)
где 
– коэффициент переоценки.
Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку ОПФ различными методами переоценки, такими как: индексный, экспертный и метод прямого счета.
Индексный метод – переоценка осуществляется путем умножения балансовой стоимости объекта ОПФ на индексы цен, которые установлены правительством РФ в зависимости от сроков ввода ОПФ в эксплуатацию, динамики и уровня инфляции.
Экспертный метод – переоценка осуществляется специальной комиссией из числа высококвалифицированных специалистов по средствам пообъектной инвентаризации средств труда.
Метод прямой оценки – предусматривает прямой пересчет стоимости объектов ОПФ по документально утвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств отражается в уставном фонде.
При переоценке ОПФ производится и переоценка амортизационных отчислений.
3. Остаточная стоимость ОПФ (
) (необходима для определения качественного состояния объектов ОПФ, а также для расчета коэффициентов годности и износа) рассчитывается путем вычета из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, т. е. стоимости износа:
(2.3)
где 
– стоимость износа ОПФ, руб.
(2.4)
4. Ликвидационная стоимость ОПФ (
) – определяется на момент выбытия объекта ОПФ.
Способы выбытия ОПФ:
- продажа объекта ОПФ другому юридическому или физическому лицу;
- списание в случае морального или физического износа;
- передача объекта в виде вклада в уставной капитал других организаций;
- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях;
- передача объектов ОПФ по договорам мены, дарения;
- доходы и расходы от списания объектов ОПФ подлежат зачислению на счет прибыли и убытков в качестве оперативных доходов и расходов.
5. Среднегодовая стоимость ОПФ (
) – учитывает движение фондов в течение года (необходима для расчета обобщающих (экономических) показателей использования ОПФ) рассчитывается следующим образом:
(2.5)
где 
– первоначальная стоимость ОПФ на начало года, руб.;
– стоимость введенных ОПФ в течение года, руб.;
– стоимость выведенных ОПФ в течение года, руб.;
– количество месяцев эксплуатации введенных ОПФ с момента введения до конца года, мес.;
– количество месяцев неэксплуатации выведенных ОПФ с момента выведения до конца года, мес.;
– количество вводов ОПФ в течение года;
– количество выводов ОПФ в течение года.
ОПФ в процессе эксплуатации изнашиваются. Износ – это частичная или полная утрата ОПФ их потребительных свойств и стоимости.
На рисунке 2.1 представлены виды износа ОПФ.
Рисунок 2.1 – Виды износа ОПФ
Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Он проявляется в двух формах:
1) в процессе эксплуатации происходит механический износ средства труда. Это утрата технико-эксплутационных характеристик объекта ОПФ;
2) в процессе бездействия происходит разрушение средства труда под воздействием природно-климатических условий.
Уровень физического износа ОПФ зависит от многих факторов:
1) от первоначального качества ОПФ;
2) от степени их эксплуатации;
3) от уровня агрессивности среды, в которых функционирует предприятие;
4) от уровня квалификации обслуживающего персонала;
5) от своевременности проведения планово-предупредительных ремонтов.
Моральный износ – сущность его заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивая свою стоимость до их физического износа гораздо раньше, чем срок полезного использования объекта ОПФ.
Проявляется в 2-х видах:
1-го вида (формы) – имеет место тогда, когда происходит обесценивание машин, находящихся в эксплуатации вследствие их удешевления при производстве в современных условиях (когда изготовление этих же аналогичных средств труда становится дешевле, чем ранее).
2-го вида (формы) – уменьшение потребительской стоимости в результате внедрения новых более прогрессивных и экономически-эффективных машин и оборудования (это влияние научно-технического прогресса).
На каждом предприятии процесс физического и морального износа должен управляться. Основная цель управления – не допускать чрезмерного физического, морального износа особенно их активной части. Несвоевременная замена морально и физически устаревших ОПФ приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовленной на более современном оборудовании.
В процессе эксплуатации средства труда (объекты ОПФ) изнашиваются как физически, так и морально и требуют замены, для этого необходимы денежные средства для их восстановления (воспроизводства). Экономическая сущность физического и морального износа состоит в переносе их стоимости на производимую продукцию (работу, услугу).
Постепенный процесс переноса стоимости ОПФ носит название амортизации.
Амортизация связана со следующими экономическими понятиями:
1) Норма амортизации (
);
2) Амортизационные отчисления ();
3) Амортизационный фонд (
).
Норма амортизации – годовой (месячный) процент переноса стоимости ОПФ, исчисленный исходя из срока полезного использования (
) объекта:
1) для новых основных средств:
(2.6)
2) для бывших в эксплуатации основных средств:
(2.7)
где 
– срок эксплуатации объекта основных средств (указанный при приобретении объекта), года
3) для нематериальных активов 
:
(2.8)
где 
– срок полезного использования нематериальных активов (года),
определяется исходя из:
1) срока оговоренным договором (лицензия, право пользования, патенты)
2) срока деятельности организации
3) при невозможности установления принимается равным 10 годам.
Срок полезного использования () ОПФ – это период времени, в течение которого объект основных средств призван приносить доход предприятию и служить основным целям его деятельности – устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта ОПФ к бухгалтерскому учету исходя из:
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, естественных условий и влияния агрессивности среды, а также возможности проведения ремонта);
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срок аренды, патента и т. д.)
Амортизационные отчисления () – денежное выражение перенесенной стоимости ОПФ, включающееся в состав себестоимость продукции (работ, услуг) по рассчитанным нормам амортизации. Сумма (величина) амортизационных отчислений для объекта ОПФ определяется исходя из фактического срока эксплуатации объекта в течение года. Если объект введен в эксплуатацию с 1 января, то годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
(2.9)
Если срок ввода объекта ОПФ в эксплуатацию в течение года, то величина амортизационных отчислений определяется следующим образом:
(2.10)
где 
– фактический срок эксплуатации объекта ОПФ в течение года, мес.
Амортизационный фонд () – амортизационные отчисления, аккумулируемые на специальных счетах предприятия после реализации продукции, и используемые для приобретения новых ОПФ, а также для проведения реконструкции, технического перевооружения и строительства:
(2.11)
где 
– количество оборудования.
Существуют два подхода к расчету амортизационных отчислений (амортизации) для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Начисление амортизации по объектам производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта ОПФ к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта.
Начисления амортизационных отчислений производятся в течение всего срока полезного использования объекта ОПФ.
Начисления амортизационных отчислений приостанавливается в случаях:
ü если объект ОПФ становится на консервацию на срок более 3 месяцев.
ü если объект ОПФ восстанавливается или находится в ремонте более 12 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются четыре способа (метода) начисления амортизации (таблица 2.1):
1) линейный;
2) способ уменьшаемого остатка (СУО);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СЧЛ);
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный метод в отношении объекта ОПФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Срок полезного использования объекта ОПФ в бухгалтерском учете устанавливается в годах.
Таблица 2.1 – Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета
№ | Способ амортизации | Сущность способа амортизации |
1 | Линейный | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта |
2 | Способ уменьшаемого остатка | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, и повышающего коэффициент не выше 3, установленного организацией |
3 | Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта |
4 | Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств |
Для целей налогового учета применяются следующие методы начисление амортизации, которые вступили в силу с 1.01.2002 и с изменениями от 01.01.2001 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 01.01.2001):
1)линейный;
2) нелинейный.
Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Срок полезного использования объекта ОПФ в налоговом учете устанавливается в месяцах.
С этого периода все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (таблица 2.2.) в соответствии со сроком его полезного использования.
Таблица 2.2 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (, , )
Амортизационная группа | Срок полезного использования | Пример |
1 | От 1-го года до 2-х лет включительно | Инструмент алмазный, молотки отбойные, дизель и дизель-генераторы буровые свыше 160 мм |
2 | Свыше 2-х лет – 3-х лет включительно | Машины для заготовки кормов, инструмент медицинский, земляной, техника электронно-вычислительная (компьютеры) |
3 | Свыше 3-х лет – 5 лет включительно | Трансформаторы, машины швейные, лифты, станки металлообрабатывающие, легковой и грузовой транспорт, электропечи |
4 | Свыше 5 лет – 7 лет включительно | Здания (передвижные цельнометаллические и ларьки), автобусы, троллейбусы, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние ягодных культур |
5 | Свыше 7 лет – 10 лет включительно | Здания (сборно-разборные), газопровод, станки с ЧПУ, тепловозы, паровозы, лимон, апельсин, черноплодная рябина, капитальные затраты на улучшения земель |
6 | Свыше 10 лет – 15 лет включительно | Суда пассажирские, машины заправочные аэродромные, самолеты (пассажирские) и вертолеты. Станки универсальные, электродвигатели специальные силовые |
7 | Свыше 15 лет – 20 лет включительно | Здания (деревянные, каркасные), деревья многолетних плодовых культур, конвейеры подвесные, печь мартеновская, дорога скоростная |
8 | Свыше 20 лет – 25 лет включительно | Здания (бескаркасные с каменной кладкой), печь доменная, планеры, суда буксирные речные, линия метрополитена сейфы |
9 | Свыше 25 лет – 30 лет включительно | Реакторы ядерные, полоса взлетная, канализации |
10 | Свыше 30 лет | Эскалатор, декоративные насаждения, лес |
Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах (
):
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
