Учетная политика на 2013 год (стр. 4 )

15.4. Для целей формирования бухгалтерской и налоговой прибыли принимаются следующие постоянные разницы:

Расходы на оплату труда, произведенные сверх расходов, регламентированных ст.255 НК РФ и расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии ст. 270 НК РФ  Расходы на добровольное страхование, произведенные сверх расходов, регламентированных ст.255 и ст.263 НК РФ Расходы по негосударственному пенсионному обеспечению, произведенные сверх расходов регламентированных ст.255 НК РФ  Проценты по долговым обязательствам, уплаченные сверх признаваемых, для целей
налогообложения процентов (ст. 269 НК).  Предельная величина процентов, признаваемых расходом с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с их передачей (п.16. ст.270 НК РФ). Разница между суммой амортизации, начисленной в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета, и суммой амортизации, начисленной для целей исчисления налога на прибыль. Представительские расходы, произведенные сверх расходов регламентированных ст.264 НК РФ Расходы на рекламу, произведенные сверх расходов регламентированных ст.264
НК РФ Применение разного порядка признания дохода от безвозмездно полученного
имущества для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (п.4 п. п.1 ст. 271 НК
РФ)   Прибыль (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны (п.1 ст. 277 НК РФ)   Доходы в виде сумм кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством РФ (п.1 п. п.21 ст.251 НКРФ)  Прочие расходы, связанные с производством и реализацией и прочие внереализационные расходы, произведенные сверх норм регламентированных главой 25 НК РФ. К данной категории относятся расходы, удовлетворяющие следующим критериям:

  -  Признаются расходами (уменьшают финансовый результат) отчетного периода в бухгалтерском учете;

  -  Не признается расходами в целях налогообложения ни в отчетном периоде, ни в дальнейшем;

  -  Перечислены в ст.270 НК РФ;

  -  Не связаны, с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

  -  Не подтверждены документально.

  Информация для отражения в бухгалтерском учете постоянных разниц формируется на основании первичных документов и регистров налогового учета.

15.5. Временные разницы (ВР)- доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других налоговых периодах.

  Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются:

-  вычитаемые временные разницы (ВВР);

-  налогооблагаемые временные разницы (НВР).

15.6 ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенный налоговый актив - ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

  Информация для отражения в бухгалтерском учете вычитаемых временных разниц формируется на основании первичных документов и регистров налогового учета.

  НВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенное налоговое обязательство - ОНО), который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

15.7.  В соответствии с ПБУ 18/02 на предприятии установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

При отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Отложенные налоговые активы отражаются в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета  68.  В соответствии с п. 19 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов (долгосрочных обязательств).  При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового законодательства может быть перенесен на будущее, сумма налога, исчисленная с полученного убытка, отражается по дебету счета 09 «0тложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.  При ведении бухгалтерского учета учитывать, что ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком  налога на прибыль.   Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммовые разницы (положительные и отрицательные), относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражать на субсчетах 91.1 и 91.2 счета 91  «Прочие доходы и расходы».   Учет  курсовых  разниц при свершении валютных операций осуществлять непосредственно  на субсчетах 91.1 и 91.2 счета 91 «Прочие доходы и расходы».

15.8. Операции  по покупке (продаже) валюты, если совершается в одном отчетном периоде, отражать в учете без применения счета 57 «Переводы в пути». Финансовый результат от операций по покупке (продаже) валюты определять с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

15.9.  Штрафы, пени и другие санкции отражать в учете по мере их принятия к оплате.

15.10.Учет кассовых операций вести по местам нахождения в структурных подразделениях кассовых помещений и отражать на открываемых для этих целей субсчетах по счету 50 «Касса». При этом лимит остатка кассовой наличности утверждается обслуживающим банком по месту нахождения с соблюдением  «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв. Решением Совета Директоров Центрального банка России 22  сентября 1993г.  № 40.

15.11. В целях правильного исчисления НДС вести раздельный учет издержек производства, приходящихся на различные виды деятельности, предприятия (капитальное строительство, золотодобыча и геологоразведка, общественное питание) на счетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

15.12. Организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно.

15.13. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

15.14. В организации нет обособленных подразделений, имущество которых выделено на отдельный баланс.

15.15. Реформацию баланса проводить заключительными оборотами по окончанию года с учетом действующих  положений о бухгалтерском учете.

15.16. Бухгалтерскую отчетность в полном объеме и формам, установленным  Минфином России, представлять в сроки, установленные Правительством РФ.

16. События после отчетной даты

16.1. В соответствии с ПБУ 7/98, Общество отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Общества и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

16.2. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Общества, либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.

16.3. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета. Расчет составляется службой, к которой, в соответствии с выполняемыми функциями, относится событие. В порядке, указанном в п. 13.2, отражаются в бухгалтерской отчетности и годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год.

17. Условные факты хозяйственной деятельности

17.1. В бухгалтерской отчетности Общества отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

К условным фактам относятся:

•  не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

•  не завершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

•  гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

•  дисконтированные векселя, срок погашения которых не наступил;

•  другие аналогичные факты.

17.2. Условное обязательство и условный убыток, возникающие вследствие условного факта, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета.

17.3. Расчет убытка (прибыли) выполняется в соответствии с рекомендациями, изложенными в ПБУ 8/98.

17.4. Расчет составляется службой, к которой, в соответствии с выполняемыми функциями, относится условный факт хозяйственной деятельности.

18. Информация о связанных сторонах

18.1. В соответствии с ПБУ 11/2008, Общество включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела «информацию о связанных сторонах», которая касается учредителей, материнских и дочерних компаний, некоторых контрагентов и управленческого персонала. При этом, указанные данные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

19. Порядок использования нераспределенной прибыли общества

19.1. Структура направления использования нераспределенной прибыли Организации устанавливается Советом Директоров (общим собранием акционеров).

Блок II. Учетная политика для целей налогообложения и других обязательных платежей

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления, и уплаты в бюджет налога.

Учетная политика служит для того, чтобы организовать и использовать в целях получения данных для исчисления налогов систему налогового учета в соответствии с внутренним Порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на предприятии вести налоговый учет, на основании бухгалтерских регистров.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

а) первичные учётные документы (включая справку бухгалтера)

б) аналитические регистры налогового учёта.

в) расчёт налоговой базы.

Поступающие от контрагентов первичные документы подлежат регистрации как входящая корреспонденция в порядке, установленном распоряжением руководителя организации. Расходы считаются документально подтвержденными в момент получения организацией соответствующих документов.

Содержание данных налогового учёта (в т. ч. данных первичных документов) является налоговой тайной.

Налоговый учет в организации ведется экономической службой под руководством главного бухгалтера.

Налоговый учет ведется с использованием бумажных и электронных носителей.

1. Налог на добавленную стоимость

НДС введён на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2001 года главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ). Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст.164 НК РФ перечисленные выше операции облагаются НДС по ставкам 18%, 10%, 0% в зависимости от вида операций и товаров. По ставке 0% облагается стоимость реализованных добытых драгоценных металлов коммерческим банкам резидентам и нерезидентам.

Статьёй 146, 149 НК РФ предусмотрен перечень операций и товаров, которые освобождены от налогообложения. Входной НДС по указанным операциям учитывается в составе соответствующих расходов.

В соответствии со ст.171 НК РФ организация уменьшает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

- вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ за указанных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами ().

НДС по приобретённым основным средствам, оборудованию и СМР (в том числе хоз. способом для собственных нужд) принимается к вычету по моменту принятия их к учёту на счетах бухгалтерского учёта 08, 07 и отражаются в разделе 3 налоговой декларации.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, расходы на приобретение которых признаны расходами будущих периодов в порядке, установленном действующим законодательством по бухгалтерскому учету, принимаются к вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором соответствующие суммы расходов отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и от поставщика указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав получен счет-фактура, оформленный в порядке, установленном НК РФ, при условии, что на дату отражения указанных расходов в бухгалтерском учете у организации есть намерение использовать соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права при совершении операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то разница превышения подлежит возврату из Федерального бюджета РФ при соблюдении условий ст.165,168,169,172,173 и 176 НК РФ.

При возникновении налогооблагаемой базы по ставке 0% налоговые вычеты для данных операций определяются по следующей методике (п.10 ст.165 НК РФ):

1. определяется общая сумма вычетов по сч.19.03 и 19.04 на последнюю дату отгрузки (драгоценных металлов) налогового периода;

2. из полученной суммы вычетов исключаются вычеты НДС по налоговому агенту, НДС с авансов выданных.

3. определяется доля налоговой базы по ставке 0% к общим доходам по книге продаж без учёта налоговой базы по СМР-Хозспособ, налоговому агенту и авансам полученным.

4. сумма вычетов по ставке 0% равна произведению доли на сумму вычетов по ТМЦ (работам и услугам) (показатель пункта 2 умножается на показатель пункта 3);

5. оставшиеся после распределения и принятые после даты последней реализации (по ставке 0%) вычеты по сч.19.03 и 19.04 учитываются в разделе 3 налоговой декларации;

Если в налоговом периоде отсутствует реализация по ставке 0%, то налоговые вычеты полностью учитываются в разделе 3 налоговой декларации.

Общество ведёт раздельный учёт сумм входного НДС в следующем порядке:

·  Входной НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, включается в стоимость приобретённых ТМЦ (работ, услуг).

·  В случае использования ТМЦ (работ, услуг) и основных средств в операциях не подлежащих налогообложению, ранее возмещённый НДС подлежит восстановлению и дальнейшей уплате в бюджет.

Иные ситуации по НДС, не учтённые в настоящем пункте учётной политики, применяются в соответствии с главой 21 НК РФ.

2. Налог на добычу полезных ископаемых

В соответствии с ст.334 главы 26 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых уплачивают налогоплательщики, являющиеся согласно Закона РФ «О недрах» пользователями недр, имеющих лицензию на эту деятельность.

В соответствии с п. п.13 п.2 ст.337 главы 26 НК РФ добытым полезным ископаемым является сплав-Доре, принятый в золотопрёмную кассу.

В соответствии с ст. 338, ст. 339 главы 26 НК РФ для определения налогооблагаемой базы оценивается:

- количество каждого добытого полезного ископаемого, которое определяется в единицах массы;

- его стоимость, которая определяется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, а в случае отсутствия, применения цен в ближайшем предыдущем налоговом периоде.

- стоимость работ на аффинаж с НДС уменьшают стоимостную оценку добытого драгоценного металла.

Доля содержания драгоценного металла в 1 грамме добытого полезного ископаемого определяется в граммах с округлением до трёх знаков после запятой. Стоимостные оценки округляются до рубля.

В соответствии с ст. 339 главы 26 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется прямым методом с учетом фактических потерь полезных ископаемых при добыче.

3. Транспортный налог.

На территории Республики Саха (Якутия) Законом от 01.01.2001г. 97- III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» введён транспортный налог..

Настоящий закон в соответствии со статьей 72 Конституции Российской Федерации, главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает и вводит в действие размеры ставок налога и сроки его уплаты. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

В объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани, катера и моторные лодки, яхты и другие парусно-моторные суда, несамоходные (буксирные) суда, самолёты, вертолёты.

Транспортные средства, которые зарегистрированы в Гостехнадзоре и на них оформлены паспорта самоходной техники, облагаются по ставкам «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу».

Налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

4. Налог на имущество

Предприятие платит налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. По объектам жилищного фонда (отдельные квартиры, жилые дома, общежития) амортизацию не начисляют. По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью жилищного фонда и величиной начисленного по нему износа п.1 ст.375 НК РФ.

На предприятии имущество списывается на счет 01 со счета 08 только после утвержденных актов ввода и регистрации права собственности на него.

Налогом не облагается стоимость следующего имущества:

- земельные участки;

- движимое имущество введённое в эксплуатацию после 01.01.2013г.;

В соответствии с Законом от 01.01.2001г. 97- III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» установлена ставка налога на имущество в размере 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

В соответствии с п.3 ст.380 НК РФ Общество применяет с 01.01.2013г. пониженную ставку налога на имущество в размере 0,4% от среднегодовой стоимости имущества, относящегося к линиям электропередач и соответствующего технологического оборудования.

5. Налог на землю

Предприятие платит налог на землю при условии, если является собственником земли, землевладельцем или землепользователем.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

6. Регулярные платежи за пользование недрами

Платежи за пользование недрами предприятие платит (при условии наличия лицензии) за проведение работ по поиску, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001г. регулярные платежи за пользование недрами уплачивает по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Расчет и перечисления регулярных платежей за пользование недрами производятся ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом по ставке, установленной региональными властями в пределах, предусмотренных Законом РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «О недрах».

7. Водный налог

Водный налог введён на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2005 года главой 25.2 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

Для объектом налогообложения признаётся забор подземных вод для производственных и хозяйственно-питьевых нужд. Забор воды из подземных источников осуществляется скважинами на основании лицензии на право пользования водными объектами, выданными Главным Управлением пригодных ресурсов по Амурской области. В лицензионных соглашениях установлены лимиты забора воды, превышение которых облагается по пятикратной ставке налога.

Ставка по забору воды из подземных источников установлена в размере 342 рублей за 1 тыс. м.куб..

8. Госпошлина

Госпошлина введена на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2002 года главой 25.3 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

Госпошлина – это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Сроки уплаты, размер и льготы по госпошлине определяются положениями главы 25.3 части 2 НК РФ в зависимости от совершаемых действий.

9. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физический лиц введён на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2001 года главой 23 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ). по данному налогу выполняет роль налогового агента, то есть, обязан своевременно удерживать суммы НДФЛ с доходов физических лиц.

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки -9%, 13%, 30%, 35%.

Статьёй 217 НК РФ предусмотрены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению НДФЛ.

Российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (далее налогоплательщик) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка (13%), установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговым периодом по НДФЛ признаётся календарный год. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

10. Взносы на ОПС, ФСС, ФФОМС

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона РФ от 01.01.2001г. объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.