Формирование группы элементов, определяющих субъекта налога (стр. 4 )

В параграфе втором «Юридическая оптимизация юридических конструкций местных налогов» рассматривается возможность оптимизации юридических конструкций земельного налога и налога на имущество физических лиц.

При исследовании юридической конструкции земельного налога анализируется юридическая связь налогоплательщика с объектом налога, выражающаяся в его праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения на земельный участок. Выявлен ряд элементов, которые необходимо оптимизировать:

- выделенные в натуре земельные участки, указанные в ст. 389 Налогового кодекса РФ в качестве объекта земельного налога, не влекут развития налогового обязательства. Для того, чтобы возникло налоговое правоотношение по уплате земельного налога, необходимо наличие права собственности (других, указанных в ст. 388 Налогового кодекса РФ вещных прав) на конкретный земельный участок у налогоплательщика. В ст. 389 Налогового кодекса РФ необходимо закрепить дополнительно юридический факт в форме права собственности (других, указанных в ст. 388 Налогового кодекса РФ вещных прав), зарегистрированных в установленном порядке;

- указанные в качестве объекта налога земельные участки являются объектами материального мира, находятся в гражданском обороте и связаны с налогоплательщиками особой правовой связью, выраженной в вещном праве последнего на земельный участок, то есть земельные участки обладают всеми признаками предмета налога. В юридической конструкции земельного налога законодатель объединил объект налога и предмет налога, которые следует указать в отдельных нормах права;

- в группе элементов, определяющих субъекта налога должен быть оптимизирован состав налогоплательщиков. В п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ в числе физических лиц необходимо выделить налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, так как далее, при определении налоговой базы и установлении отчетных периодов, они приравниваются к налогоплательщикам-организациям;

- в ст. 395 Налогового кодекса РФ, названной «Налоговые льготы» в действительности установлены налоговые освобождения для отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому эту статью необходимо назвать «Налоговые освобождения» и перенести в нее также из п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ положение об освобождении от налогообложения лиц, у которых земельный участок находится на праве безвозмездного срочного пользования. В эту же статью следует перенести п. 2.ст. 389 Налогового кодекса РФ, перечисляющий налоговые освобождения по объекту налога;

- все указанные в законе льготы целесообразно разместить в одной статье, куда перенести п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ, в котором закреплена норма, содержащая льготу в виде необлагаемого налогом минимума в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для ряда налогоплательщиков. В эту же статью следует перенести из ст. 387 «Особые положения» норму, предоставляющую представительным органам муниципальных образований и городов федерального значения право устанавливать также льготы в виде необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Установление дифференцированных налоговых ставок, допускаемое п. 2 ст. 394 «Налоговые ставки», представляет собой налоговую льготу, связанную с понижением налоговой ставки и также должно закрепляться в статье, закрепляющей льготы;

- в ст. 394 Налогового кодекса РФ необходимо указать, что ставки налога применяются к кадастровой стоимости земельного участка, а не в отношении земельных участков. Статью необходимо переименовать – не «Налоговая ставка», а «Налоговые ставки», так как их две, а в законах субъектов федерации могут устанавливаться и иные дифференцированные налоговые ставки. В эту же статью следует перенести и нормы, устанавливающие налоговые ставки с коэффициентом 2, указанные в п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ;

- отсылочную норму ст. 396 Налогового кодекса РФ, указывающую, что срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 Налогового кодекса РФ, заменить на конкретно-определенную.

В юридической конструкции налога на имущество физических лиц выделяется ряд элементов, которые необходимо оптимизировать:

В параграфе пятом «Налог на имущество физических лиц» выделяется ряд элементов юридической конструкции этого налога, которые необходимо оптимизировать:

- в оптимизации нуждается само название Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", которое не согласуется со ст. 15 Налогового кодекса РФ, установившем не налоги, а налог на имущество физических лиц.

- исходя из нормы п. 1 ст. 1 Закона, определяющей, что налог уплачивают только собственники строений и сооружений, можно сделать вывод, что обязанность по уплате этого налога появляется только после приобретения права собственности на строения и сооружения, названные в законе объектом налога. Предмет налога и объект налога в налоге на имущество физических лиц законодателем совмещены. В статье, определяющей объект налога и предмет налога необходимо указать на юридическую связь объектов гражданского оборота (дома, квартиры и т. д.) с налогоплательщиком. Полагаем, что в статье, определяющей объект налога и предмет налога необходимо указать на юридическую связь объектов гражданского оборота (дома, квартиры и т. д.) с налогоплательщиком. В этом случае объект налога и право собственности на этот объект налога вместе образуют фактический состав, влекущий появление у налогоплательщика обязанности по уплате этого налога. Однако для развития налогового обязательства необходимы также следующие юридические факты: регистрация права собственности на имущество в установленном порядке и налоговое уведомление;

- целесообразно указать, что физическое лицо становится налогоплательщиком данного налога с 18 лет. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 21 Гражданского кодекса РФ, гражданская дееспособность наступает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, а в ст. 107 Налогового кодекса РФ ответственность физических лиц за совершение налогового правонарушения установлена с 16 лет.

- ст. 4 Закона называется «Льготы по налогам». Необходимо изменить формулировку названия статьи, так как в ней указаны налоговые освобождения, то и назвать ее следует «Налоговые освобождения». Причем в п. 1 и п. 2 статьи 4 Закона применены различные формулировки – «от уплаты налога освобождаются», и «налог не уплачивается». В обоих случаях имеет место налоговое освобождение для физического лица, собственника имущества, от уплаты налога на имущество физических лиц. Поэтому такое разделение в ст. 4 нецелесообразно. Следует оставить одну формулировку – от уплаты налогов освобождаются;

- в Законе нет отдельной нормы, устанавливающей налоговую базу и ее характеристики. Эту норму следует ввести в Закон, так как без налоговой базы налоговый платеж не может состояться. Налоговая база косвенно указана в п. 1. ст. 3 Закона, определяющей ставки налога. Здесь указано, что ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости строения, помещения, сооружения. Следовательно, налоговой базой Закон признает суммарную инвентаризационную стоимость всех строений, находящихся в собственности физического лица. Однако Закон не дает понятия инвентаризационной стоимости и суммарной инвентаризационной стоимости. Отсутствие четкости в изложении обязывающей императивной нормы налогового закона, определяющей юридические характеристики налоговой базы, порождает ошибки в понимании исчисления налога на имущество физических лиц;

- в ст. 5 «Порядок исчисления и уплаты налога» Закона, нормы, устанавливающие характеристики этих элементов, следует выделить в отдельные статьи и назвать их «Порядок исчисления налога» и «Порядок уплаты налога»;

- необходимо четко определить продолжительность налогового периода в один год;

- так как, в соответствие с п. 4 ст. 5 Закона, ежегодно до 1 марта представляются в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года, необходимо срок вручения платежного извещения перенести с 1 августа на 1 июня. Соответственно, сроки авансовых платежей расширить во времени, а именно: не позднее 15 августа и 15 декабря, это более равномерно распределит поступление налоговых платежей в местные бюджеты, а для налогоплательщика будет создан более удобный порядок уплаты.

Анализ законов о налогах отдельных субъектов Российской Федерации (решений представительных органов местного самоуправления) показывает, что эти законодательные (представительные) органы неодинаково подходят к использованию предоставленных им федеральным законодательством полномочий по установлению юридических характеристик таких элементов юридических конструкций региональных налогов, как налоговые ставки, порядок уплаты налога и сроки уплаты налога, льготы по налогу.

ОСНОВНЫЕ РАБОТЫ, ОПУБЛИКОВАННЫЕ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии:

1. Иванова конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства / . Ульяновск: Изд-во , 2009. – 355 с. (17,15 п. л.).

2. Иванова и юридическая оптимизация юридических конструкций налогов / . Ульяновск: Изд-во , 2007. – 216 с. (8,95 п. л.).

3. Иванова характеристика системно-структурного анализа налоговой системы / . Ульяновск: Изд-во , 2006. – 212 с. (8,8 п. л.).

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации:

4. Иванова и функции юридической конструкции налога/ . // Вестник Воронежского государственного университета Серия: Право№ 1 (8). – С. 420-п. л.).

5. Иванова юридической оптимизации юридических конструкций действующих в Российской Федерации налогов / . // Налоги№ 4. – С. 16-17 (0,25 п. л.).

6. Иванова юридической конструкции налога/ . // Вестник Воронежского государственного университета Серия: Право№ 1 (6). – С. 298-п. л.).

7. Иванова норм, составляющих юридическую конструкцию налога / . // Черные дыры в Российском законодательстве. 2009. №2. – С. 176-180 (0,5 п. л.).

8. Иванова юридической оптимизации налогов / . // Философия права№ 1. – С. 107-111. (0,5 п. л.)

9. Иванова как форма реализации юридической конструкции налога / . // Черные дыры в Российском законодательстве№3. – С. 182-185 (0,5 п. л.).

10. Иванова справедливости как основа реализации прав личности в налоговой сфере / . // Правовое государство: теория и практика№ 4 (14). – С. 14-20 (0,5 п. л.).

11. Иванова позиция Конституционного Суда РФ о сущности объекта налогообложения при предоставлении имущественного налогового вычета физическим лицам / . // Налоги и финансовое право№ 7. – С. 267-271 (0,35 п. л.).

12. Иванова юридического фактического состава в конструкции налога / . // Российский юридический журнал. 2008. № 5 (62). – С. 86-90 (0,35 п. л.).

13. Иванова юридической конструкции налога/ . // Налоги и финансовое право. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права№2. – С. 81-90 (0,75 п. л.).

14. Иванова , принципы и функции налоговой системы / . // Черные дыры в Российском законодательстве№ 2. – С. 291-293 (0,35 п. л.).

15. Иванова структуры системы налогообложения / . // Известия высших учебных заведений. Поволжский регион: общественные науки. - Пенза: - 2007. - № 4. – С. 36-43 (0,5 п. л.).

16. Иванова нормотворческой деятельности представительных органов власти по нормативному оформлению юридических конструкций налогов / . // Черные дыры в Российском законодательстве.- 2007. - № 2. – С. 257-259 (0,35 п. л.).

17. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» / . // Законодательство и экономика№6. – С. 69-73 (0,5 п. л.).

Статьи в иных научных журналах, сборниках:

18. О новом подоходном налоге с кооперативов / // Политическая агитация. Ульяновск№14. - С. 8п. л.) ( с 1998 г.)

19. Тухтарова совершенствования налоговой системы России / // Ученые записки Ульяновского государственного университета / Актуальные проблемы права и его реализация в современных условиях. - Ульяновск: Изд-во СВНЦ– С.п. л.).

20. Тухтарова метода нечеткой логики для оптимизации юридических конструкций налогов / . - Ульяновск: Изд-во Учебно-консультационная юридическая фирма "Лега", - 199с. (0.5 п. л.).

21. , Тухтаров отдельных элементов налога для моделирования юридической конструкции налога с применением элементов теории нечетких множеств / , // Ученые записки УлГУ. Серия Государство и право: проблемы, поиски решений, предложения. - Ульяновск: Изд-во УлГУВыпуск 3(7). – С. 109-120 (0,5/0,5 п. л.).

22. Иванова юридической конструкции налога / . Учебное пособие. - Ульяновск: Изд-во ЧП , 199с. (2,5 п. л.).

23. Иванова ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности / // Ученые записки УлГУ. Серия Государство и право: проблемы, поиски решений, предложения. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 1999. Выпуск 3(10). – С. 63-71 (0,5 п. л.).

24. Иванова юридической модели налога и реализация ее отдельных элементов в номах Налогового кодекса Российской Федерации / // Юрист№ 8. – С.42-45 (0,35 п. л.).

25. Иванова правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе РФ / // Юрист№ 2. – С. 67-70 (0,35 п. л.).

26. Иванова юридической конструкции налога на добавленную стоимость / // Юрист№ 3.- С. 73-77 (0,5 п. л.).

27. О соотношении предмета налогообложения, объекта налогообложения и налоговой базы при моделировании юридической конструкции налога / // Ученые записки УлГУ. Серия Государство и право: проблемы, поиски решений, предложения. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2002. Выпуск 1 (18). – С. 17. (0,1 п. л.).

28. Иванова норм, закрепляющих юридическую конструкцию налога / // Ученые записки УлГУ. Серия Государство и право: проблемы, поиски решений, предложения. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2002. Выпуск 2 (19). – С. 51-53 (0,3 п. л.).

29. Об основах методики конструирования налогов и налоговых схем / // Сборник «Вузовская наука начала ХХ1 века: гуманитарный вектор»: Юридические науки. Литературоведение. Языкознание. Психология: Материалы 1 всерос. научн. заочн. конф. - Екатеринбург: Изд-во Уральского ун-та, 2002. – С. 9-12 (0,25 п. л.).

30. О соотношении правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»/ // Сборник реф. избр. работ Фундаментальные исследования в области гуманитарных наук: Конкурс грантов 2000 года. Екатеринбург: Изд-во Уральского ун-та. 2003. - С. 61-64. (0,25 п. л.)

31. О роли бухгалтерского и налогового учета в развитии системы налогообложения / // Ученые записки УлГУ. Серия Государство и право: проблемы, поиски решений, предложения. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2004. Выпуск 4(21). – С. 121-124 (0,3 п. л.).

32. Иванова юридической конструкции налога как одна из проблем совершенствования налоговой системы / //Финансовое право№7. – С. 9-10 (0,15 п. л.).

33. Иванова реализации юридической конструкции налога в действующем налоговом законодательстве. / // Сборник «Актуальные проблемы правоприменительной деятельности: теория и практика». - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2005 г. – С.170-175 (0,25 п. л.).

34. Иванова -правовой аспект исследования юридической конструкции налога / // Сборник «Философия и право». - СПб.: Изд-во СПбГУП, 2006. – С. 139-141 (0,25 п. л.).

35. Иванова -правовые проблемы взаимоотношений государственных органов власти и органов местного самоуправления / // Сборник «Опыт и проблемы взаимодействия ветвей государственной власти и органов местного самоуправления» 100 лет российского парламентаризма. Материалы межрегиональной научно-практической конференции 6-7 апреля 2006 г. г. Ульяновск. - Ульяновск: Изд-во УлГУ. 2006. – С. 269-274 (0,3 п. л.).

36. Иванова за правонарушения в сфере налогообложения бизнеса высоких технологий / // Сборник «Формирование и развитие системы подготовки специалистов в сфере коммерциализации высоких технологий». - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2006 . – С. 25-26 (0,1 п. л.).

37. Иванова за правонарушения в сфере налогообложения / . Учебное пособие. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 200с. (3 п. л.).

38. О возможности использования элемента правовой материи «юридическая конструкция» для формирования законодательной дефиниции «юридическая конструкция налога» с целью выражения юридической сущности налога в Налоговом кодексе РФ / . Сборник «Законодательная дефиниция: Логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы. / под ред. , , . - Н. Новгород: Нижегородский исследовательский научно-прикладной Центр «Юридическая техника». 2007. – С. 852-п. л.).

39. Иванова юридических конструкций налогов как условие юридической оптимизации налогов / // Сборник «Современное развитие экономических и правовых отношений, образование и образовательная деятельность». - Димитровград: Изд-во технологический институт - филиал ФГОУ ВПО «Ульяновская ГСХА», 2007. – С. 364-373 (0,35 п. л.).

40. О развитии идеи справедливости в налоговых отношениях между государством и личностью / // Сборник «Актуальные проблемы права России и стран СНГ - 2007». - Челябинск: Изд-во Ю-Ур. Госуниверситета, 2007. Ч. 1. - С. 353-356 (0,3 п. л.).

41. Иванова и развитие стадий контрольно-налогового производства в действующем законодательстве. // Буква закона. 2007. №1. – С. 4-7. (0,35 п. л.)

42. О перспективах развития налоговой системы России в годах / // Буква закона№2. – С. 4-6 (0,3 п. л.).

43. Иванова политика как элемент правовой политики государства / // Ученые записки Ульяновского государственного университета. Сер. Государство и право. - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2007. ВыпС. 79-86 (0,5 п. л.).

44. Иванова культура населения как элемент налоговой системы государства / // Сборник «Проблемы российской государственности: вопросы истории, теории, практики». - Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2007. – С. 65-71 (0,35 п. л.).

45. Иванова конструкция налога как способ существования правовой категории «налог» / . Сборник «Тенденции и современное состояние истории, экономики и права». - Шадринск: Изд-во ГОУ ВПО «Шадринский государственный педагогический институт», 2007. - С. 101-109 (0,35 п. л.).

46. Иванова моделирования юридической конструкции налога / // Сборник «Правоотношения и юридическая ответственность». Материалы Международной научной конференции «Татищевские чтения: Актуальные проблемы науки и практики» г. Тольятти 18-21 апреля 2007 г. - Тольятти: Изд-во Волжский университет им. , 2007. – С. 82-87 (0,3 п. л.).

47. Иванова юридической оптимизации налогов / // Сборник «Современные проблемы теории налогового права (The Modern Problems of Tax Law Theory)»: материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. / под ред. . - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2007. – С. 267-272 (0,3 п. л.).

48. О возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов / // Финансовое право№ 11. – С. 27-31 (0,5 п. л.).

49. Иванова правовой категории «юридическая конструкция налога» в совершенствовании налогового законодательства» / // Научные труды Российской академии юридических наук. Материалы VIII Международной научно-практической конференции «Современное российское законодательство: законотворчество и правоприменение», 7-8 декабря 2007 г. МГУ им. . - М.: ИГ «Юрист», 2008. – С. (0,5 п. л.).

50. Иванова налогового администрирования и налогового контроля / // Налоговое администрирование: Ежегодник. 2007/ под общ. ред. , ; Международной ассоциации финансового права. - М.: Статут, 2008. – С. 5-12 (0,5 п. л.).

51. Иванова налогового администрирования налоговыми органами / // Сборник «Административная реформа в республике Узбекистан: опыт и проблемы правового регулирования». Материалы Международного симпозиума 29-30 сентября 2007 г. – Ташкент, 2008. – С. 233-241 (0,5 п. л.).

52. Иванова налоговой культуры налогоплательщиков, воздействующие на формирование связей между гражданским обществом и государством / // Сборник «Федерализм. Гражданское общество. Государство: политические и правовые аспекты». – Пенза, 2008. – С. 44п. л.).

53. Иванова в регулировании контрольно-надзорной функции налоговых органов / . Проблемы российской государственности: вопросы истории, теории, практики: Межвузовский сб. научн. тр.- Ульяновск: Изд-во УлГУ, 2009. Вып. 1. – С. 53-58 (0,5 п. л.).

54. О применении теоретических положений налогового права в законотворческой деятельности представительных органов власти / . Сборник научных трудов «Правовые реформы в современной России: значение, результат, перспективы»: материалы научно-практической конференции, посвященной 50-летнему юбилею юридического факультета Воронежского государственного университета (Воронеж, 20-21 ноября 2008 г.)– Сер.: Юбилеи, конференции, форумы. - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета. 2009. Вып. 5, ч. 3: Финансовое право. – С.59-71 (0,75 п. л.).

55. Иванова факты и юридическая конструкция налога / // Сборник «Система фiнансового права» Матерiали Мiжднародноi науково-практичноi конференцii 27-28 травня 2009 р., м. Одеса. - Одеса: Фенiкс, 2009. – С. 279-283 (0,3 п. л.).

56. Иванова позиция Конституционного Суда РФ о применении имущественного налогового вычета по НДФЛ / . // Ежегодник «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2008 года»: по материалам VI Международной научно-практической конференции 17-18 апреля 2009 г. под ред. . – М.: Статут, 2010. – С. 187-194 (0,4 п. л.).

57. О характере изменений в исполнении обязанности по уплате транспортного налога / . // Сборник «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации»: материалы международной научно-практической конференции г. Харьков, 15-16 апреля 2010 г. / редкол.: , , и др. – Х.: НИИ гос. стр-ва и мест. Самоуправления, 2010. – С. 63-65 (0,1 п. л.).