│з│ │ │
│а│ │ │
│т│ │ │
│р│ │ │
│а│ │ │
│т│ │ │
│ы│
└─┘
Схема 4
Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.
Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку.
Более подробно применение обоих методов рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более простым по сравнению с методом ФИФО, однако использование метода ФИФО дает более точный результат.
Метод усреднения
Пример. ООО "Марс" занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.
Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б, и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.
Решение задачи состоит из следующих этапов:
1. Расчет количества продукции, прошедшей через цех А за отчетный месяц.
2. Расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе А в условных единицах.
3. Определение себестоимости единицы продукции.
4. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 2.
Таблица 2
Показатели | Количество | Степень | Затраты (руб.) | |||
Материальные | Трудовые | Накладные | Всего | |||
на начало | 1 000 | 40 | 10 000 | 21 000 | 19 000 | 50 000 |
за отчетный | 12 000 | 80 000 | ||||
Выпущено | 11 000 | |||||
на конец | 2 000 | 60 |
1. Произведем расчет количества продукции, которая прошла через цех А за месяц:
Количество продукции, находящейся в обработке в цехе А, равношт. (1000 +
Количество продукции в цехе А на конец месяца составляетшт. + 2000).
2. Расчет выпуска продукции в цехе А в условных единицах оформлен в виде таблицы 3.
Таблица 3
Показатель | Количество | Условные единицы (шт.) | |
По материальным | По добавленным | ||
Выпущено | 11 000 | 11 000 | 11 000 |
Незавершенное | 2 000 | 2 000 | 1 200 |
Итого | 13 000 | 13 000 | 12 200 |
При расчете будем считать, что все материальные расходы уже произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит 1x 60%).
3. Определим себестоимость единицы продукции в разрезе материальных и добавленных затрат.
Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца и текущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:
6,92 руб. = руб. +руб.) :шт.
По добавленным затратам себестоимость будет равна сумме этих затрат в незавершенном производстве на начало месяца и произведенных затрат в течение месяца, деленной на соответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит:
36,89 руб. = руб. + руб. +руб. + руб.) :шт.
В результате себестоимость единицы продукции в цехе А равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).
4. Распределим затраты между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она равна руб. (43,81 руб. xшт.).
По незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким образом, материальные затраты в незавершенном производстве составятруб. (6,92 руб. x 2000 шт.), а по добавленным затратам -руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).
Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составитруб. +
Если сложить себестоимость готовых полуфабрикатов и незавершенного производства на конец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха А за месяц:
+= +
Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху А.
В бухгалтерском учете в течение месяца по цеху А сделаны следующие проводки:
Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляетруб.
Дебет 20 Кредит 10
-руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 70
- руб. - начислена зарплата производственным рабочим;
Дебет 20 Кредит 25
- руб. - распределены накладные расходы;
Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20
- руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.
Таким образом, остаток на конец месяца по счету 20 составитруб. Это и есть величина незавершенного производства на конец месяца в цехе А.
Метод ФИФО
Напомним, что отличием этого метода от предыдущего является предпосылка, что продукция в незавершенном производстве на начало периода обрабатывается первой. Таким образом, при расчете условных единиц выпуска продукции учитываются условные единицы в незавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются только те расходы, которые произведены в текущем периоде.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополним его показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 60%.
Этапы расчета при методе ФИФО будут такими же, как и при методе усреднения.
Определим количество единиц, прошедших через цех А.
Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции, находящейся в обработке в цехе А. Оно равношт. (1000 +
При расчете количества продукции, находящейся в цехе А на конец месяца, учтем, что первыми обрабатываются единицы продукции в незавершенном производстве на начало месяца, а именно 1000 шт. Следовательно, после них обрабатываются следующиешт. Таким образом, количество единиц в цехе А на конец месяца составляетшт. (1000 ++ 2000).
2. Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху А за месяц.
Основное отличие метода ФИФО от метода усреднения проявляется именно на втором этапе.
Условные единицы выпуска продукции за период равны сумме условных единиц в незавершенном производстве на начало периода, количества готовой продукции, начатой и законченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конец периода.
Рассчитаем количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде. Поэтому в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца, необходимо произвести трудовые и накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на начало месяца 60%, то цех А должен понести оставшиеся 40% (трудовые и накладные затраты. Таким образом, количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А составит 400 шт. (1000 шт. x 40%).
Количество начатых и законченных единиц продукции, как уже было определено выше, равношт.
Количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца в цехе А определяется так же, как и при использовании метода усреднения, и составляет по материальным затратам 2000 шт., по добавленным - 1200 шт.
Оформим расчеты в таблице 4.
Таблица 4
Показатель | Количество | Условные единицы (шт.) | |
По материальным | По добавленным | ||
Незавершенное | 1 000 | 0 | 400 |
Начато и | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
Незавершенное | 2 000 | 2 000 | 1 200 |
Итого | 13 000 | 12 000 | 11 600 |
Сопоставив таблицу 4 с таблицей 3, можно увидеть разницу полученных результатов при использовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.
3. Определим себестоимость единицы продукции.
Для наглядности составим таблицу 5.
Таблица 5
Показатель | Всего | Материальные | Добавленные |
Затраты | 80 000 | ||
Условные | 12 000 | 11 600 | |
Себестоимость | 42,01 | 6,67 | 35,34 |
4. Распределим затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.
На этом этапе метод ФИФО также имеет свои особенности. Дело в том, что стоимость передаваемой продукции из цеха А в цех Б состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.
Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая сумма остатка незавершенного производства на начало месяца, которая составляетруб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляетруб. (35,34 руб. x 400 шт.) <*>.
<*> Расчет произведен с округлением.
Таким образом, стоимость переданной продукции из незавершенного производства на начало месяца равнаруб. +
Стоимость продукции, начатой и законченной в отчетном месяце в цехе А, составляет руб. шт. x 42,01 руб.) <*>.
Таким образом, сумма переданных цехом А в цех Б затрат равна руб. +
Теперь определим размер незавершенного производства на конец месяца. Он рассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью и равныруб. (6,67 руб. x 2000 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени завершенности. Их сумма составляетруб. (35,34 руб. x 1200 шт.) <*>. Итого сумма незавершенного производства на конец месяца составитруб. +
Если сложить стоимость переданных полуфабрикатов из цеха А в цех Б и стоимость незавершенного производства на конец месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехом А в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:
руб. (+= руб. (+
В отчете о себестоимости отражаются все произведенные расчеты.
В бухгалтерском учете по цеху А за отчетный месяц производятся те же записи, что и при методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляетруб.
Дебет 20 Кредит 10
-руб. - списаны материалы в производство;
Дебет 20 Кредит 70
- руб. - начислена зарплата производственным рабочим;
Дебет 20 Кредит 25
- руб. - распределены накладные расходы;
Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20
- руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.
Остаток на конец месяца по счету 20 составитруб. Эта сумма отражает величину незавершенного производства на конец месяца в цехе А.
Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.
Разновидностью попроцессного метода является попередельный метод.
Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами полного учета затрат или директ-костинг.
§ в. Нормативный метод
Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5 (см. с. 34).
Этапы применения нормативного метода
Подготовительный Производство Определение
этап себестоимости
-
- Разработка - Учет изменений норм - Расчет фактической
технологического - Учет отклонений от себестоимости
процесса норм продукции
- Нормирование
затрат
- Утверждение норм
затрат по основным
материалам, времени
на обработку деталей
и т. д.
- Разработка
нормативной
калькуляции
Схема 5
Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т. д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т. д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Рассмотрим составление нормативной калькуляции на примере.
Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаны следующие нормы:
- нормативные затраты пластмассы - 2 г на одну ручку;
- нормативная цена за пластмассу - 3 руб. за грамм;
- нормативная цена на подвижной механизм - 2 руб. за шт.;
- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;
- норматив оплаты труда - 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. в сборочном цехе;
- нормативный коэффициент накладных расходов - 60 руб. на час трудозатрат.
Рассчитаем нормативную себестоимость одной ручки (таблица 6):
Таблица 6
Норматив | Сумма (руб.) |
Пластмасса | 6 (2 г x 3 руб.) |
Подвижной механизм | 2 руб. |
Трудозатраты | 5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.) |
Накладные расходы | 5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч)) |
Итого | 19,3 |
На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
