Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным. Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме 6 (см. с. 36).

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании нормативного метода

в течение периода в конце периода

----

Отражена нормативная себестоимость Отражены фактические затраты и Сформирована фактическая

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

готовой продукции отклонения себестоимость готовой продукции

--

┌─┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ │ ┌──────────┐

│П│ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │ │Счет 10 │

│р│ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│

│я│ │ │ │ │/│\ │ │ │ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │ │/│\/│\ │

│м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └────────┼─┘ └─┼────────┘ │ └────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┼─┘ │ └─┼────────┘

│ │ └──────┘ │ └─────┘ │ │ └───┼────┘ │

│з│ │ │ │ │ перерасход

│а│ │ ┌──────────┐ │ │ - - ─┼─ - - ─┘

│т│ │ │Счет 70 │ │ │ экономия

│р│ │ │Дт Кт │ │ │ (сторно)

│а│ │ │ │ │ │ │ │

│т│ │ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │ │

└─┘ │ └────────┼─┘ │ │ │

┌─┐ │ └────────┘ │ │

│Н│ │ │ │

│а│ │ ┌──────────┐ │ │

│к│ │ │Счет 25 │ │ │

│л│ │ │Дт Кт │ │ │

│а│ │ │ │ │ │ │

│д│ │ │ │ │ │ │

│н│ │ │ │ │ │ │

│ы│ │ └────────┼─┘ │ │

│е│ │ └───────────┘ │

│ │ │ │

│з│ │ │

│а│ │ │

│т│ │ │

│р│ │ │

│а│ │ │

│т│ │ │

│ы│ │ │

└─┘ │ │

Схема 6

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы - С - определяется по формуле:

факт

С = С + И + О,

факт норм

где С - нормативная себестоимость;

норм

И - величина изменений норм;

О - величина отклонений от норм.

В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Рассчитаем фактическую себестоимость продукции.

Пример. ООО "Импульс" выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (таблица 7):

Таблица 7

Наименование
изделия

Выпуск
(шт.)

Нормативная
себестоимость
(руб.)

Изменение
норм
(руб.)

Отклонение
от норм
(руб.)

Фактическая
себестоимость
(руб.)

на
единицу

на
выпуск

на
выпуск

на
единицу

Изделие А

1000

200

-3 330

186,55
(:
1000)

Изделие Б

1200

230

+15 350

246,58
(:
1200)

Изделие С

1500

300

+46 280

316,51
(:
1500)

Итого

+51 510


В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

по изделию А:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия А" Кредит 20

- руб. - оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- руб. - учтены фактические расходы в течение месяца по изделию А в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

-руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной по изделию А.

по изделию Б:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия Б" Кредит 20

- руб. - оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- руб. - учтены фактические расходы по изделию Б в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20

-руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию Б.

по изделию С:

Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия С" Кредит 20

- руб. - оприходовано готовое изделие С по нормативной цене в течение месяца;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 25

- руб. - учтены фактические расходы по изделию С в конце месяца;

Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20

-руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию С.

Если вся продукция полностью завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90-2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.

§ г. Методы полного учета затрат и директ-костинг

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

На приведенных схемах 7 и 8 (см. с. 41 и 42 соответственно) отражено движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и директ-костинг.

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании метода учета полных затрат

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │

┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │

│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\ /│\│

│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼──┼─────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘

│м│────┘ └──────┘ │ │ │ └──────┘ └──────┘ └──────

│е│ ┌────────────┐ │ │ │

│н│ │Счет 70 │ │ │ │

│н│ │Дт Кт │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │

│е│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│з│ └──────────┼─┘ │ │ │

│а│ └─────────┘ │ │

│т│ ┌────────────┐ │ │

│р│ │Счет 25 │ │ │

│а│ │Дт Кт │ │ │

│т│ │/│\ │ │ │ │

│ы│──┼─┘ │ │ │ │

└─┘ │ │ │ │ │

┌─┐ └──────────┼─┘ │ │

│П│ │ │ │

│о│ └────────────┘ │

│с│ │

│т│ │

│о│ │

│я│ │

│н│ ┌────────────┐ │

│н│ │Счет 26 │ │

│ы│ │Дт Кт │ │

│е│ │/│\ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│з│ │ │ │ │ │

│а│ └─┼────────┼─┘ │

│т│────┘ └───────────────┘

│р│

│а│

│т│

│ы│

└─┘

Схема 7

Движение затрат по счетам бухгалтерского учета

при использовании метода директ-костинг

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │

┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │

│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\/│\ /│\│

│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼─────┼─┘

│м│────┘ └──────┘ │ │ └──────┘ └──────┘ │ └──────

│е│ ┌────────────┐ │ │ │

│н│ │Счет 70 │ │ │ │

│н│ │Дт Кт │ │ │ │

│ы│ │ │ │ │ │ │

│е│ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│з│ └──────────┼─┘ │ │ │

│а│ └─────────┘ │ │

│т│ ┌────────────┐ │ │

│р│ │Счет 25 │ │ │

│а│ │Дт Кт │ │ │

│т│ │/│\ │ │ │ │

│ы│──┼─┘ │ │ │ │

└─┘ │ │ │ │ │

┌─┐ └──────────┼─┘ │ │

│П│ │ │ │

│о│ └────────────┘ │

│с│ │

│т│ │

│о│ │

│я│ │

│н│ ┌────────────┐ │

│н│ │Счет 26 │ │

│ы│ │Дт Кт │ │

│е│ │/│\ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│з│ │ │ │ │ │

│а│ └─┼────────┼─┘ │

│т│────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

│р│

│а│

│т│

│ы│

└─┘

Схема 8

Пример. Предприятие "Орион" производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

- прямые трудовые затраты -руб.;

- прямые материальные затраты - руб.;

- общепроизводственные затраты -руб.;

- управленческие расходы -руб.;

Всего за месяц выпущено 100 шт.

Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.

Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами (таблица 8):

Таблица 8

Себестоимость готовой
продукции, руб.

Метод полных затрат

Метод
директ-костинг

1

2

3

Прямые затраты

800
: 100)

800
: 100)

Прямые материальные
расходы

1 000
(: 100)

1 000
(: 100)

Общепроизводственные
расходы

300
: 100)

300
: 100)

Управленческие
расходы

700
: 100)

-

Итого

2 800

2 100

Себестоимость остатков
готовой продукции на
конец месяца

56 000
(2800 x (

42 000
(2100 x (

Себестоимость
реализованной
продукции


(2800 x 80)


(2100 x 80)

Теперь определим финансовый результат (таблица 9):

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5