Индивидуальные предприниматели: практическое пособие (стр. 10 )

До 280000 7,3 процента 0,8 процента 1,9 10,0

рублей процента процента

От 280рублей + 2240 рублей + 5320 руб - 28000 руб-

рубля 2,7 процента с 0,5 процен - лей + 0,4 лей + 3,6

до 600000 суммы, превыша - та с суммы, процента с процента с

рублей ющей 280000 превышающей суммы, суммы,

рублей 280000 рублей превышаю - превышающей

щей 280

рублей рублей

Свыше 29080 рублей + 3840 рублей 6руб-

600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0

рублей суммы, превыша - процента с

ющей 600000 суммы,

рублей превышающей

600000

рублей

А адвокаты:

┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая │ Федеральный │ Фонды обязательного │ Итого │

│база │ бюджет │ медицинского страхования │ │

│нарастаю - │ ├──────────────┬───────────┤ │

│щим итогом│ │ Федеральный │Территори - │ │

│ │ │ фонд │альные │ │

│ │ │обязательного │фонды │ │

│ │ │ медицинского │обязатель- │ │

│ │ │ страхования │ного │ │

│ │ │ │медицин - │ │

│ │ │ │ского │ │

│ │ │ │страхо - │ │

│ │ │ │вания │ │

├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

└──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘

До 280000 5,3 процента 0,8 процента 1,9 8,0

рублей процента процента

От 280рублей + 2240 рублей + 5320 руб - 22400 руб-

рубля 2,7 процента с 0,5 процен - лей + 0,4 лей + 3,6

до 600000 суммы, превыша - та с суммы, процента с процента с

рублей ющей 280000 превышающей суммы, суммы,

рублей 280000 рублей превышаю - превышающей

щей 280

рублей рублей

Свыше 23480 рублей + 3840 рублей 6руб-

600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0

рублей суммы, превыша - процента с

ющей 600000 суммы,

рублей превышающей

600000

рублей

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате.

Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу.

Период Размер платежа Срок уплаты

Январь - июнь 1/2 годовой суммы авансовых

платежей Не позднее 15 июля текущего

года

Июль - сентябрь 1/4 часть годовых авансовых

платежей Не позднее 15 октября

текущего года

Октябрь - декабрь 1/4 часть годовых авансовых

платежей Не позднее 15 января

следующего года

ЕСН уплачивается предпринимателями отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении федерального бюджета, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования.

Как налоговый орган сможет рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСН, если индивидуальный предприниматель только начинает осуществлять свою деятельность? Ведь данных за предыдущий год нет.

В этом случае предприниматель обязан представить в налоговую инспекцию по месту учета, помимо налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, еще и заявление за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России с указанием суммы предполагаемого дохода (п. 2 ст. 244 Налогового кодекса РФ).

Сделать это нужно в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности.

В этих документах предприниматель должен указать сумму предполагаемого дохода за текущий налоговый период, а также сумму предполагаемых расходов. Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 42н.

На основании этого заявления налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, то есть на текущий год.

В течение года доход налогоплательщика может резко увеличиться. В том случае, если предполагаемый доход вырастет более чем на 50 процентов, предприниматель обязан представить новую декларацию о предполагаемом доходе, не дожидаясь окончания года. В течение пяти дней с момента подачи декларации налоговый орган сделает перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по тем платежам, срок которых еще не наступил. Разницу, которая получится в результате этого пересчета, предприниматель должен уплатить в бюджет в сроки, установленные для очередного авансового платежа.

Если фактический доход окажется меньше, подавать декларацию не обязательно (п. 3 ст. 244 Налогового кодекса РФ).

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать ЕСН. "Окончательная" налоговая база и сумма налога за год отражаются в декларации по ЕСН, которую предприниматель представляет в инспекцию не позднее 30 апреля следующего года. Разницу между фактическими авансовыми платежами и суммой налога по декларации надо доплатить до 15 июля.

Если предприниматель заплатил в бюджет больше, чем начислил по декларации, сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на свой расчетный счет. Порядок возврата налогов установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон N 158-ФЗ дополняет п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ двумя новыми подпунктами.

С 2009 г. не будет облагаться ЕСН плата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемая в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, согласно пп. 17 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ с 2009 по 2012 г. не будут облагаться ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Отметим также, что в 2010 г. организации ждет замена ЕСН страховыми взносами.

Единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 26% (до реформы базовая ставка для взносов на обязательное пенсионное страхование составляла 14%, еще 6 процентных пунктов единого социального налога (далее ЕСН) поступало в федеральный бюджет, а затем перечислялось в бюджет Пенсионного фонда для выплаты базовой части трудовой пенсии). С учетом взносов на медицинское и социальное страхование общий размер платежа составит в 2010 г. 34% от фонда оплаты труда. При этом взнос в фонды обязательного медицинского страхования достигнет 5,1% (в 2009 г. - 3,1%), а ставка для Фонда социального страхования не изменится и будет на уровне 2,9%.

Кроме того, планируется перейти к двуступенчатой системе обложения. Будет установлена предельная величина налогооблагаемой базы (415 тыс. руб. в год, или примерно 135% от средней заработной платы). С заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год, будут взиматься страховые платежи по ставке 34%, а с суммы заработной платы, превышающей данную величину, - 0%. Одновременно планируется установить единый для всех организаций и работодателей тариф страховых взносов, независимо от отраслевой принадлежности.

Сравнение единого социального налога с социальными платежами в других странах показывает, что общей тенденцией является применение регрессивной шкалы социальных платежей при прогрессивной шкале подоходного налога. При этом необходимо отметить, что установленная регрессивность социальных платежей в России не является типичной. Как правило, регрессивность социальных отчислений по доходам достигается либо путем установления предельной величины налогооблагаемой базы (т. е. доходы в части, превосходящей предельную величину, не облагаются социальными платежами), либо установлением верхней границы для величины социальных отчислений с доходов налогоплательщиков. Следует отметить, что запланированная в 2010 г. реформа ЕСН, согласно которой будет установлена предельная величина налогооблагаемой базы, больше соответствует международной практике взимания социальных платежей, чем существующая шкала ЕСН. Расскажем об отмене ЕСН подробнее. В соответствии с Федеральными законами N 212-ФЗ и N 213-ФЗ от 01.01.01 г. ЕСН отменяется, гл. 24 исключается из Налогового кодекса. Но связано это отнюдь не со снижением налоговой нагрузки на бизнес во время кризиса, а с необходимостью изыскать дополнительные средства на выплату пенсий и иных пособий. В чем же суть изменений?

ЕСН не просто отменяется, а с одновременным введением страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Иными словами, вместо уплаты в бюджет те же платежи предприятие должно будет уплачивать непосредственно в государственные внебюджетные фонды. В конечно итоге от нововведения общая нагрузка по обязательным платежам только возрастет.

Тарифы страховых взносов

Нельзя не заметить, что тарифы страховых взносов значительно выше, чем ставки по ЕСН.

2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

Однако с 2011 г. произойдет увеличение тарифа страховых взносов. В частности, взнос в ПФР составит 26%, из которых 20% пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6% - накопительной (кроме лиц старше 1967 года рождения). Взносы в Фонд социального страхования останутся на прежнем уровне - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные ФОМС - 3,0. Общий размер страховых взносов составит уже 34%.

Правда, в период с 2011 по 2014 г. включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов.

Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.

Обратите внимание, на сколько увеличены тарифы. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда увеличится на 8%.

Плательщики страховых взносов

Так же, как это было с ЕСН, уплачивать взносы должны работодатели - юридические и физические лица (в т. ч. ИП) за своих работников, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты за себя.

Однако в отличие от ЕСН уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и те организации и ИП, которые применяют УСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.

Таким образом, нагрузка на фонд оплаты труда для малого и среднего бизнеса в связи с принятием нового Закона возрастает колоссально, причем уже с 2010 г.

Кроме того, существенно изменяется порядок уплаты страховых взносов "за себя" для индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.

С 01.01.2010 указанная категория обязана уплачивать в ПФР и ФОМС страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим к уплате в ПФР и ФОМС как произведение минимального размера оплаты труда на текущий год (устанавливается федеральным законом на начало финансового года) и тарифа страхового взноса, увеличенное в 12 раз. Уплата взносов производится до 31 декабря текущего года.

Если верить расчетам Пенсионного фонда и расчет производить, исходя из текущего размера МРОТ, то:

- взнос в ПФР составит 4330 x 12 x 20% =руб.;

- взнос в ФФОМС - 4330 x 12 x 1,1% = 571,56 руб.;

- взнос в ТФОМС - 4330 x 12 x 2% = 1039,2 руб.

Общая налоговая нагрузка составит,76 руб. за 2010 г. (при условии, если не будет увеличен МРОТ).

Фиксированный платеж для этой категории налогоплательщиков на 2009 г. составлял 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 799).

Выплаты, освобожденные от взносов

Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений. Основные отличия приведены в таблице.

Различия между новым и старым перечнем "освобожденных" выплат

Наименование выплаты По новому Закону о

страховых взносах По старым правилам

начисления ЕСН

Компенсация за

неиспользованный отпуск при

увольнении Взносы начисляются Освобождались от

налога (пп. 2 п. 1

ст. 238 НК РФ)

Единовременная материальная

помощь при рождении ребенка

не болееруб. Освобождается, если

матпомощь выплачена

в первый год жизни

ребенка Освобождалась

независимо от времени

выплаты (пп. 3 п. 1

ст. 238 НК РФ)

Взносы по договорам

негосударственного

пенсионного обеспечения Освобождаются Облагались ЕСН, так

как включаются в

расходы (п. 16

ст. 255 НК РФ)

Материальная помощь

работнику Освобождается в

пределах 4000 руб. на

одного сотрудника за

год Освобождалась

полностью, так как не

учитывается в

расходах (пп. 23 п. 1

ст. 270 НК РФ)

Выплаты по трудовым и

гражданско-правовым

договорам в пользу

иностранцев и лиц без

гражданства, временно

пребывающих в РФ Освобождаются Облагались на общих

основаниях

Порядок определения и начисления взносов

Понятие объекта, облагаемого страховыми взносами, осталось практическим таким же, как и объект обложения ЕСН в настоящее время - страховые взносы начисляются на любые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Единственное, но очень существенное отличие от гл. 24 НК РФ - объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Однако отменена регрессивная шкала ставок и введен предельный размер налоговой базы в отношении каждого физического лица. На 2010 г. лимит составляет руб., в дальнейшем он будет индексироваться в зависимости от уровня средней заработной платы (видимо, в сторону увеличения). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются.

Изменения в объекте обложения страховыми взносами

Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений.

Так, страховые взносы начисляются:

- на компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- на единовременную материальную помощь, оказываемую работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не болееруб. на каждого ребенка), если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

- на суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- на материальную помощь, оказываемую работодателями своим сотрудникам, в пределах 4000 руб.;

- на выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- на суточные, выплаченные командированному работнику.

Страховые взносы не начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% - на страховую и 6% - на накопительную часть трудовой пенсии.

Порядок уплаты взносов

Уплата страховых взносов должна производиться отдельно в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС (четырьмя платежными поручениями). При этом важно правильно указать КБК и банковские реквизиты Федерального казначейства РФ. Если в платежке стоит неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов фонда начисляют пени.

Обособленные подразделения платят взносы по тем же правилам, что и единый соцналог. Если подразделение открыло свой расчетный счет, составляет отдельный баланс и начисляет выплаты сотрудникам, то оно выполняет обязанности по уплате взносов и предоставлению отчетности. При этом сумма взносов перечисляется по местонахождению филиала исходя из величины базы, относящейся к нему.

Перечислить страховые взносы в бюджет нужно, как и раньше, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Фиксированные страховые взносы ИП, нотариусами и адвокатами производятся не позднее 31 декабря текущего календарного года также отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду.

Отчетность по взносам

Вместо привычной декларации по ЕСН теперь необходимо привыкать к расчетам.

По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года) бухгалтер должен заполнить и сдать два расчета. Первый - в Пенсионный фонд по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Срок - до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля соответственно.

Второй расчет - в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его сдачи - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

В 2010 г. компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек, обязаны предоставлять расчеты в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью (ЭЦП). Остальные плательщики взносов вправе отчитываться на бумаге.

Начиная с 2011 г. в электронном виде будут отчитываться организации и ИП со среднесписочной численностью работников более 50 человек.

Изменяется и порядок сдачи сведений по персонифицированному учету в Пенсионный фонд. Если сейчас такие сведения сдаются раз в год, то в 2010 г. их нужно сдавать 2 раза - по итогам полугодия и года (до 01.08.2010 и 01.02.2011), а начиная с 2011 г. - 4 раза в год, ежеквартально (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля соответственно).

Таким образом, бумажной волокиты для бухгалтера введение нового Закона также добавит.

Проверки плательщиков взносов

Администрирование страховых взносов, в том числе контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, будут осуществлять Пенсионный фонд РФ - в отношении пенсионных и медицинских взносов и Фонд социального страхования РФ - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Кроме того, Пенсионный фонд может осуществлять обмен необходимой информацией об уплате взносов с соцстрахом.

Указанные фонды вправе проводить камеральные и выездные проверки. Камеральная проверка будет проводиться чиновниками без какого-либо специального решения в период трех месяцев со дня представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Камеральные проверки по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС проводит Пенсионный фонд, по взносам в ФСС - ФСС. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки, то предпринимателю в течение пяти дней нужно представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если же ошибок в отчетности нет, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.

Выездная проверка должна проводиться совместно специалистами Пенсионного фонда и ФСС. Причем в рамках выездной проверки Пенсионный фонд проверит также правильность ведения персонифицированного учета.

План выездных контрольных мероприятий составляется на год. Процедура проведения во многом напоминает налоговую выездную проверку.

Это мероприятие также проходит на территории организации или ИП и период проверки также не должен превышать трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Общий срок проверки должен быть не более шести месяцев.

Назначать выездную проверку в отличие от налоговой фонды могут не чаще, чем раз в три года. Максимальное время проведения такого мероприятия - два месяца. Проверка может быть приостановлена на шесть месяцев, а в исключительном случае - еще на три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении.

Полномочия органов ПФР и ФСС по взысканию сумм недоимки

Обязанность по уплате взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов, организации или предпринимателя. Взыскание производится во внесудебном порядке путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика, поручения на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых сумм. При недостаточности или отсутствии средств на счетах плательщика орган ПФР может взыскать взносы за счет имущества. Взыскание с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в судебном порядке.

В случае уплаты страховых взносов с нарушением сроков уплаты начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты обязательного ежемесячного платежа.

Ответственность плательщика взносов

Непредоставление расчета в срок карается штрафом в размере 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи. Сумма штрафа не может превышать 30% взносов к уплате и не может быть менее 100 руб. Задержка более 180 дней влечет штраф в размере 30% подлежащих уплате взносов плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. Минимальная величина санкции составляет 1000 руб.

За неуплату или неполную уплату взносов взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. За умышленную неуплату размер штрафа увеличивается до 40%.

Обратите внимание, срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения составляет три года.

Отказ в предоставлении документов, необходимых для проведения проверок, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый несданный документ.

В заключение хочется сказать, что с введением вышеописанных новшеств дополнительная нагрузка на российский бизнес должна составить около 32 млрд долл. США (1 трлн руб.). И, по всей видимости, никакими обещаниями о снижении других налогов компенсировать потери для бизнеса не удастся.

Имеются реальные опасения, что эти шаги будут иметь негативные последствия как для работников, так и для работодателей, так как крупные компании просто свернут свои социальные программы, а средний и малый бизнес опять начнет уводить зарплаты сотрудников "в тень".

Увеличение налоговой нагрузки на бизнес в кризисное время преследует, безусловно, главную цель - поддерживать пенсии на определенном уровне. Но насколько эти нововведения Правительства окажутся реальными, будет видно уже в ближайшем будущем. Велика вероятность того, что новая реформа в процессе своей реализации столкнется с большими трудностями и, возможно, будет буксовать.

В целом, соглашаясь с необходимостью индексации шкалы ЕСН, необходимо отметить, что предложенный Минздравсоцразвития России вариант приводит к чрезмерному увеличению налоговой нагрузки, что способно иметь достаточно болезненные для экономики страны последствия.

Во-первых, для большинства предприятий увеличится налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, что может вызвать снижение официального уровня занятости. Если издержки соблюдения законодательства превышают издержки уклонения от обложения, создаются стимулы к разрыву легальных трудовых отношений с низкооплачиваемыми работниками. В результате часть занятых в экономике переходит в теневой сектор. Кроме того, если ставка взносов для отдельного предприятия превышает 31,5%, предприятию становится выгоднее оплачивать труд работников из чистой прибыли. Вследствие этого многие предприятия могут вернуться к практике выплаты заработной платы "в конвертах". Рост налоговой нагрузки на фонд оплаты труда при одновременном ухудшении внешнеэкономической конъюнктуры способен привести к снижению уровня занятости (как официального, так и неофициального) и к замедлению темпов экономического роста.

Во-вторых, значительный рост налоговой нагрузки в связи с уплатой социальных взносов в существующих социально-политических условиях, скорее всего, придется компенсировать снижением других налогов. В этой связи возникает риск усиления политического давления в пользу снижения НДС.

В-третьих, в условиях, когда существенно возрастают поступления в Пенсионный фонд, у правящей элиты может возникнуть иллюзия того, что найден стабильный источник финансирования пенсионной системы и в данной сфере дальнейшего реформирования не потребуется. Это приведет к тому, что решение о повышении пенсионного возраста будет отложено на долгий срок, а резервы, сформированные за счет нефтегазовых доходов, будут использоваться не на скорейший переход к накопительной пенсионной системе, а на другие цели. В результате даже при крайне высоких ставках социальных платежей пенсионную систему ожидают непростые времена.

Кроме того, в настоящее время все правила и процедуры налогового администрирования регулируются частью первой Налогового кодекса. При отмене ЕСН и переходе на взимание социальных взносов возникает проблема определения того, как будут регулироваться эти взносы. Если они будут носить страховой характер, то должны быть определены все существенные элементы страхования - страховщик, страхователь, застрахованный, страховая сумма и т. д. Это потребует радикального реформирования системы медицинского и социального страхования. В результате возникает риск не успеть провести качественную реформу данных сфер к заявленному сроку введения страховых платежей (2010 г.).

11.1.8. Взносы в ПФР

Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, то для предпринимателей ст. 28 Федерального закона от 01.01.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР.

Размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года (Постановление Правления ПФР от 01.01.01 г. N 90п). Это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет ПФР в течение одного финансового года для выплаты ему обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ. Страховое обеспечение - это выплата трудовой пенсии или социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.

Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ. На момент выхода книги в свет размер фиксированного платежа для 2009 г. составил 7274,4 руб. за год. Чтобы рассчитать месячный размер фиксированного платежа, нужно стоимость страхового года разделить на 12. Это стоимость страхового года (Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 799).

Согласно п. 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 582) взносы платят раз в год или частями, но не позднее 31 декабря. Поэтому за несвоевременную уплату с индивидуального предпринимателя могут быть взысканы пени. При этом пени начисляются с 1 января следующего года.

Перечислять взносы необходимо и в том случае, если предприниматель вообще не получает дохода от своей деятельности. Такая позиция высказана Конституционным Судом РФ в Определении от 01.01.01 г. N 211-О. Если в установленный срок годовая сумма платежа не будет перечислена или платеж будет перечислен не полностью, ПФР вправе вынести решение о привлечении предпринимателя к ответственности по ст. 27 Закона N 167-ФЗ. В качестве санкции нарушителю пенсионного законодательства грозит штраф в размере 20 процентов от установленной годовой суммы фиксированного платежа.

В отличие от гл. 24 Налогового кодекса РФ Закон N 167-ФЗ не приравнивает всех членов крестьянского хозяйства к индивидуальным предпринимателям. Таким образом, лишь глава хозяйства обязан перечислять пенсионные взносы так же, как и все остальные предприниматели.

А за остальных членов хозяйства пенсионные взносы надо начислять в размере 14 процентов от сумм полученных ими доходов.

За адвокатов фиксированный платеж в ПФР уплачивают коллегии адвокатов, уменьшая на сумму платежа вознаграждение адвоката.

Лица, уплачивающие фиксированный платеж в ПФР (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы), а также лица, уплачивающие страховые взносы добровольно, должны ежегодно представлять сведения о страховых взносах и страховом стаже в отделение Пенсионного фонда по месту своей регистрации. Это требование установлено п. 5 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Сведения по персонифицированному учету за прошедший год сдаются в срок с 1 января по 28 февраля года, следующего за отчетным. Они представляются как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Любой предприниматель может бесплатно получить программное обеспечение, необходимое для составления индивидуальных сведений, в отделении ПФР по месту своей регистрации.

11.1.9. Налогообложение выплат наемным работникам

Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент.

Обратите внимание, что налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, по заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ:

- на самого сотрудника;

- на каждого ребенка сотрудника.

Не забывайте об изменениях, вступивших в силу с 1 января 2009 г.

Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. Бланк формы утвержден Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583.

После окончания календарного года индивидуальный предприниматель должен представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году. На это ему отводится срок 3 месяца.

Сведения о доходах представляются в виде справок по форме 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 01.01.01 г. N САЭ-3-04/*****@***Ее нужно заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Это могут быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.

Если таких получателей дохода окажется меньше 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если их больше 10, то их надо подать в электронном виде - на дискете или через Интернет. В этом случае составляется два экземпляра реестра - списка всех справок.

Справка по форме 2-НДФЛ заполняется на основании личной карточки за прошедший год.

Объектом обложения являются только выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН, а после его отмены - страховые взносы с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Но обращаем ваше внимание на то, что если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не названа, то у индивидуального предпринимателя, производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.

Предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивидуальной карточке сотрудника. Можно использовать форму, утвержденную Приказом МНС России от 01.01.01 г. N САЭ-3-05/443.

В то же время предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Эта льгота установлена только для организаций.