Индивидуальные предприниматели: практическое пособие (стр. 16 )

Например, показатель "Номер страницы" (показатель "Стр."), имеющий три ячейки, записывается следующим образом:

для первой страницы - 001; для тридцать третьей - 033.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.

Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код .

Особенности ручного заполнения бланка декларации.

При заполнении полей бланка декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине поля или по правой части поля при его не полном заполнении. Например: при указании ИНН организации "" в зоне из двенадцати ячеек поле заполняется следующим образом: -.

Особенности машинного заполнения декларации.

При распечатке на принтере декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотойпунктов.

Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Для российской и иностранной организаций при заполнении титульного листа указываются ИНН, а также КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация:

1) для российской организации указываются:

ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход;

2) для иностранной организации указывается:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации;

3) для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

При заполнении титульного листа указываются:

1) номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0-". При представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1-", "2-" и т. д.).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);

2) код налогового периода, за который представляется декларация, в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку;

3) отчетный год, за налоговый период которого представляется декларация;

4) код налогового органа, в который представляется декларация, согласно документам о постановке на учет в налоговом органе, поименованным в п. 3.2 настоящего Порядка;

5) код вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика в соответствии с Приложением N 2 к настоящему Порядку;

6) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена декларация;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к декларации.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика или индивидуальным предпринимателем - "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика - "2";

2) при представлении декларации налогоплательщиком-организацией в поле "фамилия, имя, отчество полностью" - построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания;

3) при представлении декларации налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем проставляются только его личная подпись в месте, отведенном для подписи, а также дата подписания декларации;

4) при представлении декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом в поле "фамилия, имя, отчество полностью" - построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляются личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика;

5) при представлении декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом в поле "фамилия, имя, отчество полностью" - построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

В поле "Наименование организации - представителя налогоплательщика" - наименование юридического лица - представителя налогоплательщика. Проставляются подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, и дата подписания.

В поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика" - вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации (код способа и вида представления декларации в соответствии с Приложением N 3 к настоящему Порядку; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления декларации; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись).

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 разд. 1 декларации.

В каждом блоке строк с кодами указываются:

1) по коду строки 020 - код административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО);

2) по коду строки 030 - сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 разд. 3 декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 разд. 3 декларации.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью лица из числа лиц, указанных в п. 3.4 настоящего Порядка, и проставляется дата подписания данного раздела.

В случае недостаточности строк, имеющих код 020, следует заполнить необходимое количество листов разд. 1 декларации.

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел, определяемого в соответствии с Приложением N 4 к настоящему Порядку.

По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010 (код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с Приложением N 5 к настоящему Порядку).

По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности, определяемому в соответствии с Приложением N 4 к настоящему Порядку.

По кодам строк указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

По коду строки 080 указывается значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк

По коду строки 110 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).

Сведения, указанные в разд. 2 декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью лица из числа лиц, указанных в п. 3.4 настоящего Порядка, и проставляется дата подписания данного раздела.

По коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по кодам строк 100 всех заполненных разд. 2 декларации.

По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разд. 2 декларации).

По коду строки 030 отражаются сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование.

По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).

По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 - код строки 050).

Сведения, указанные в разд. 3 декларации, подтверждаются по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подписью лица из числа лиц, указанных в п. 3.4 настоящего Порядка, и проставляется дата подписания данного раздела.

11.3.10. Особенности перехода

на другую систему налогообложения

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит переходных положений и в случае возникновения ситуации, когда невозможно по каким-то причинам работать на ЕНВД. Разрозненные ответы содержатся в разъяснениях различных органов. А мы попробуем их обобщить и проанализировать.

В случае если налогоплательщик прекращает осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, или превышает ограничения, установленные Кодексом, он должен перейти на общий режим налогообложения. Переход осуществляется с месяца, следующего за месяцем, когда прекращено осуществление соответствующей деятельности или превышены ограничения.

Представляется важным проанализировать формирование налоговой базы в период перехода на уплату ЕНВД. Глава 26.3 Налогового кодекса РФ в отличие от гл. 26.2 не содержит статьи, определяющей особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на рассматриваемый специальный режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход платится от предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности.

В такой ситуации, конечно, не имеет смысла специально оговаривать порядок учета "переходных" расходов, так как они все равно не будут влиять на исчисление единого налога на вмененный доход. Непонятно другое. Почему законодатель не посчитал важным особо оговорить порядок учета доходов, возникших после перехода на уплату единого налога на вмененный доход, а также порядок исчисления НДС в такой ситуации?

В результате там, где отсутствует нормативная база, приходится прибегать к аналогии, логике и арбитражной практике. Так, можно сформулировать следующий принцип. Если отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ произведены до перехода на ЕНВД, а оплата поступила после и при этом эти суммы в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой не вошли в налогооблагаемую базу в период применения общеустановленной системы налогообложения, то по ним следует вести раздельный учет. И относить эти суммы в налогооблагаемую базу по налогам, уплачиваемым при общеустановленном порядке: налогу на прибыль, НДС. То же относится и к ситуации, когда, наоборот, аванс от покупателей поступил до перехода на уплату единого налога, а отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ были произведены после перехода.

И, конечно, у налогоплательщиков возникнут вопросы о необходимости восстановления НДС по активам, приобретенным до применения единого налога на вмененный доход, и принятого к вычету при расчетах с бюджетом, по не полностью самортизированным активам или не полностью отпущенным в производство на момент перехода на уплату единого налога на вмененный доход. Возникнут вопросы и о возможности отнесения на вычет при расчетах с бюджетом сумм НДС, уплаченных поставщикам в период уплаты единого налога на вмененный доход, при переходе по каким-либо причинам на общеустановленную систему налогообложения, а также другие вопросы.

Глава 12. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРЕКРАЩАЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

12.1. Предприниматель прекращает деятельность добровольно

Если предприниматель прекращает свою деятельность по собственному желанию, ему надо будет подать заявление. Заявление составляется по форме N Р26001 (Приложение N 20 к Постановлению Правительства РФ от 01.01.01 г. N 439) на бумажном носителе или в электронном виде. Оно состоит из титульной части, в которой приводятся персональные данные предпринимателя, и листа А.

Лист А - это расписка регистрирующего органа в получении документов от предпринимателя. В нем указывается количество листов заявления и документа об уплате госпошлины, которые предприниматель представил для государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Лист А заполняют регистрирующие органы (п. 5 Требований) в двух экземплярах. Один экземпляр остается в регистрационном деле предпринимателя, а второй экземпляр - выдается предпринимателю (или высылается по почте). В расписке налоговый инспектор указывает дату получения документов и ставит свою подпись.

Если гражданин составляет заявление на бумажном носителе, то бланк заявления заполняется от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета. Кроме того, заявление может быть заполнено и распечатано с помощью компьютерной техники.

В тех разделах или пунктах заявления, которые предприниматель не заполняет, нужно поставить прочерк. Подписывается заявление самим заявителем в присутствии нотариуса, так как верность подписи должна быть нотариально засвидетельствована.

Заявление и квитанцию об оплате госпошлины предприниматель может представить в налоговую инспекцию по месту жительства лично или отправить по почте заказным письмом с объявленной ценностью.

Если он представил в налоговую инспекцию необходимые документы лично, то в тот же день налоговики выдают заявителю расписку (лист А заявления по форме N Р26001) в получении документов с указанием их перечня и даты получения.

Если же гражданин отправил документы по почте, то расписка высылается налоговым органом в течение рабочего дня, который следует за днем получения документов по адресу, указанному заявителем с уведомлением о вручении.

В течение шести рабочих дней с момента получения всех необходимых документов регистрирующий орган выдаст предпринимателю свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Оно оформляется по форме N 65001 (Приложение N 24 к Постановлению Правительства РФ от 01.01.01 г. N 439).

Регистрирующий орган направит сведения из ЕГРИП в налоговые органы по месту жительства предпринимателя, во внебюджетные фонды и органы статистики. На основании этих сведений предпринимателя снимут с учета в указанных органах.

Обратите внимание: даже после того, как гражданин прекратил заниматься предпринимательской деятельностью, ИНН, присвоенный при регистрации, у него сохраняется.

Если предприниматель прекращает свою деятельность, ему больше не нужен и расчетный счет. Поэтому ему необходимо обратиться в банк с заявлением о закрытии расчетного счета. Заявление составляется в произвольной форме. На основании этого заявления банк расторгает договор банковского счета.

В течение 10 дней с момента закрытия расчетного счета индивидуальный предприниматель должен письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту учета (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Сообщение оформляется по форме N С-09-1, приведенной в Приложении к Приказу ФНС России от 01.01.01 г. N ММ-3-09/*****@***О том, как заполняется это сообщение и о том, какой штраф ожидает предпринимателя, если он не сообщит в налоговые органы о закрытии расчетного счета, мы рассказали в разделе "Как открыть расчетный счет".

12.2. Порядок принудительного

прекращения деятельности предпринимателя

Деятельность предпринимателя может быть прекращена в принудительном порядке только по решению суда. Например, суд может признать предпринимателя банкротом или лишить его права заниматься предпринимательской деятельностью. В этих случаях государственная регистрация утрачивает силу с момента вступления в силу решения или приговора суда, а запись в ЕГРИП вносится на основании копии решения суда.

Решение суда о банкротстве предпринимателя направляется в налоговый орган в течение пяти дней с момента вынесения решения (ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Если деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи с его смертью, то регистрация будет осуществлена на основании сведений о регистрации смерти, которые регистрирующий орган получит из загса. Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния, обязаны сообщать в инспекции ФНС о фактах смерти физического лица в течение 10 дней с момента регистрации этих фактов (п. 3 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Датой снятия с учета предпринимателя является день внесения записи в ЕГРИП о его смерти. ИНН, который был присвоен умершему, признается недействительным и не может быть присвоен другому физическому лицу.

Предприниматель может осуществлять деятельность, имея документ, подтверждающий его право временно или постоянно проживать в России. Если такой документ будет аннулирован, то налоговые органы должны будут зарегистрировать прекращение деятельности. Регистрация будет осуществляться на основании информации, порядок поступления которой налоговым структурам должно определить Правительство РФ. Если же срок действия документа будет изначально указан в ЕГРИП, то регистрацию о прекращении деятельности регистратор будет осуществлять по окончании этого срока на основании имеющихся у него данных.

Регистрация в связи с прекращением деятельности проводится в течение 5 дней с момента наступления соответствующего события:

- с момента подачи заявления о прекращении деятельности;

- со дня вступления в силу решения или приговора суда;

- с даты смерти;

- со дня аннулирования или окончания срока действия документа, подтверждающего право проживания предпринимателя в России.

Сведения о прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя вносятся в ЕГРИП с указанием даты и способа прекращения деятельности.

Подписано в печать

22.09.2009