Налоговый контроль (стр. 4 )

Административная ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства. Составы на логовых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РСФСР, Законе «О налоговых органах Российской Федерации», а также в других законодательных и нормативных актах.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1.Направления совершенствования налогового администрирования

Эффективная система межбюджетных отношений должна быть направлена на достижение трёх основных целей, где на первом месте стоит повышение уровня жизни, обеспечение социальной защищённости и равного доступа населения к общественным (бюджетным) услугам и социальным гарантиям на всей территории страны; вторая цель - обеспечение устойчивого экономического развития при оптимальном использовании налогового и ресурсного потенциала отдельных территорий и страны в целом; третья - упрочение государственного устройства и территориальной целостности страны, предотвращение появления центробежных тенденций и конфликтов между властями разных уровней по поводу распределения и использования ресурсов национальной бюджетной системы, создание предпосылок для становления гражданского общества.

Межбюджетные отношения можно рассматривать как взаимоотношения между органами власти разных уровней по разграничению расходных и доходных полномочий и соответствующих им расходов и доходных источников на постоянной и распределению на временной (не менее чем на очередной финансовый год) основах, а также по перераспределению средств из бюджетов одного уровня бюджетной системы в другой в разных формах.43

Главная задача реформы межбюджетных отношений заключается в предоставлении региональным и местным органам власти реальных расходных полномочий, сбалансированных с финансовыми ресурсами.

В настоящее время уже достаточно подробно разграничены расходные и доходные полномочия органов власти каждого уровня, определены их бюджетные права и обязанности. Причем значительно сокращен и сам перечень "нефинансируемых мандатов".

В тоже время остается ряд факторов, серьезно сдерживающих рост эффективности межбюджетных отношений. Один из них - сохраняющаяся неравномерность в объемах и темпах поступления доходов в разных регионах. Так бюджетная обеспеченность десяти наиболее "богатых" регионов в три раза превышает уровень бюджетной обеспеченности других десяти наиболее "бедных" субъектов Российской Федерации. На местах это оборачивается фактическим неравенством в уровне бюджетных услуг. В данной ситуации без программ межбюджетного выравнивания не обойтись. Однако программы выравнивания по-настоящему работают только там, где реально обеспечена их максимальная прозрачность и адресность. Помогать надо не всем "отстающим", а лишь тем регионам, у которых сейчас объективно не может быть собственных средств на финансирование школ, больниц, других бюджетных учреждений, а также поддерживать те территории, где реализуются перспективные, предметные программы поиска источников внутреннего роста.44

Таким образом, необходимо стремится к фактическому равенству в правах для всех граждан России независимо от места их проживания и одновременно стимулировать территории к подъему региональной экономики.

Следующие важное направление реформирования межбюджетных отношений - четкое и стабильное распределение налоговых полномочий и доходных источников субъектов Федерации. Во многом через механизм расщепления федеральных налогов в настоящее время обеспечивается вертикальная сбалансированность бюджетной системы. Поэтому пока речь не идет о реализации принципа "один налог - один бюджет", а сохраняется принцип "один налог - три бюджета". В перспективе по мере укрепления бюджетного федерализма и создания необходимых предпосылок государство должно перейти к первому из названных принципов.

В настоящее время наиболее важный вопрос - пропорции расщепления регулирующих налогов, обеспечивающие вертикальное выравнивание доходов бюджетов. Основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 15% расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Налогооблагаемая база региональных и местных налогов недостаточна для финансирования расходов регионального и местного характера.

Ориентация преимущественно на регулирующие налоги имеет свои недостатки. В частности, они не создают зависимости между объемом предоставляемых государственных и муниципальных услуг и уровнем налогообложения. Отсюда незаинтересованность региональных и местных органов власти в развитии налоговой базы, ограничение возможностей для проведения эффективной бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной системы.

Большое значение имеет повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, укрепление налоговой базы. В этой связи необходимо создавать стимулы внутри самой бюджетной системы, которые реально заинтересуют субъекты РФ в росте местной экономики, в привлечении инвестиций и развитии малого бизнеса, использовать региональные конкурентные преимущества.

Решение вопросов социально - экономического развития регионов невозможно без совершенствования механизмов налогового администрирования.

Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования российской налоговой системы, а соответственно и налогового администрирования, необходимо отметить следующие:

1. Внесены предложения в Налоговый кодекс Российской Феде-рации в части, касающейся налогового администрирования, а также отдельных видов налогов. Прежде всего, это касается упрощения исчисления налоговой базы, сближение налогового и бухгалтерского учета, регламентация налоговых проверок, регулирования налога на имущество физических лиц и т. д.

2. Сокращение размеров уклонения от налогообложения. Решение этой проблемы лежит по большей части в области совершенствования налогового администрирования и деятельности правоохранительной системы, а не изменения норм, регулирующих взимание отдельных налогов. В частности, необходима более четкая координация деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел, совершенствование процедур регистрации налогоплательщиков и мониторинга их деятельности с целью своевременного выявления случаев уклонения от налогообложения.

3. Закрепить обязанность представления налоговых деклараций и расчетов по налогам и информации, содержащейся в счетах-фактурах, в электронном виде.

("23") 4. Ввести обязательное выделение в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам. Решению этого вопроса должно также способствовать введение нормы об обязательном перечислении НДС денежными средствами с оформлением отдельных платежных поручений в случаях осуществления товарообменных операций, при зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетах за реализуемые товары (работы, услуги) ценных бумаг.

5. Произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от уплаты НДС.

6. Внести изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повысить требования ко вновь создаваемым хозяйствующим субъектам для решения проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения "фирм-однодневок" и "фирм-прокладок".

7. При администрировании налога на доходы физических лиц предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения.

8. Изменить существующую "зачетную" схему исчисления единого социального налога (ЕСН) в части, предназначенной для пенсионного обеспечения, предусматривающую исключение из ЕСН суммы обязательных взносов на пенсионное страхование (ОПС). Имеющийся на сегодня механизм приводит к росту недоимки, ее фактическому удвоению. Так при наличии недоимки по ОПС, вычет по ЕСН заявляется необоснованно. До-начисления налоговых органов по данному вопросу остаются без взыскания и только после уплаты взносов по ОПС доначисленные суммы по ЕСН подлежат сложению и т. д.

Решение задач повышения благосостояния населения и снижения уровня бедности на основании устойчивого экономического роста необходимо осуществлять с использованием преимуществ федеративного устройства государства, его децентрализованной структуры, а также с учетом ограничений, накладываемых на экономическую политику особенностями территориального устройства России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этой обязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

На мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

("24") -увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

-проведение перекрестных проверок;

-использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

-метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период;

-метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 01.01.2001 N 841) Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федеральных Законов РФ от 01.01.2001 N 138-ФЗ) Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 26 января 1996 года N 14-ФЗ. Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 года (в ред. Федеральных Законов РФ от 01.01.2001 N 19-ФЗ) Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть третья. Федеральный закон от 01.01.01 года N 146-ФЗ. Принят Государственной Думой 1 ноября 2001 года (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 73-ФЗ) Налоговый кодекс РФ от 01.01.2001 Бюджетный кодекс РФ. Текст с изменениями и дополнениями 2007 г. Издательство: Эксмо-Пресс, 2007 г. 224 с.

("25") Специальная литература

Александров системы России и Зарубежных стран. М., 1997 , , Тютюрюков и налогообложение в государствах - участниках евразийского экономического сообщества. Учебное пособие. М., 2005 , , налоги и налогообложение в СНГ, М., 2004 Большой юридический словарь / Под ред. , , . М.:Инфра-М, 1997. , Право и экономика налогообложения, СПб, 2000 , Шахов как правовая форма деятельности. М., 1987. Государственная служба. Теория и организация. Ростов н/Д. 1995. , Соколова право: Учебное пособие. – М.: Юристъ, 2001. – 384 с. Грачева контроль - подотрасль финансового права //Финансовое право. №, , Пепеляев право России. М. 1995. , Соколова право: вопросы и ответы - 4-еиздание, испр. и доп. М. 2003. Карташов юридическая деятельность (вопросы теории и практики). Ярославль. 1992. Карташов государства и права: Учебник/Под ред. . М.: Юристъ, 1999. , Черник системы зарубежных стран. М., 1997 Комарова налоговой службы в механизме российского государства: Учебное пособие. СПб.: Изд. Юридического института. 2000. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая / Под ред. ., - М., 2003. Кутарева отношения // Материалы IV международной научно - практической конференции "Динамика научных достижений 2005" Днепропетровск, Наука и просвещение, 20,4 п. л. Кутарева администрирование в России // Материалы VIII международной научно - практической конференции "Наука и просвещение 2005". Днепропетровск, Наука и просвещение, 20,2 п. л. Кутарева планирование // Социально - трудовая сфера: проблемы и пути решения, Москва, РАГС, 2,3 п. л. ("26") , , Налоговой право России: общая часть. –М.: Юристъ. 2001г Cердюков А. Э., , Тарасевич и налогообложение, Питер, 2005. Мещарекова системы развитых стран мира: 1995 Налоги и налогообложение, 4-е изд. / Под ред. . – СПб.: Питер, 2003. – 576 с. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. , проф. . – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 399 с. Налоги и налогообложение: Учебник/ и др. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 328 с. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., .- М.: Юнити – 2004г.- 502 стр. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов/Под общ. Ред. . М.: Юристъ, 2000. Налоговый вестник. Сентябрь 2003г., ноябрь 2004 г. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под общей ред. . М.: Юрист, 2001. Нефедов и налогообложение для предпринимателей и менеджеров. Справочник, М., 2004 Ногина контроль: вопросы теории. С-Пб.: Питер, 2002. Ожегов СИ., Шведова словарь русского языка. М. 1994. , Налоги и налогообложение в России, М., 1996 Основы налоговой системы, под ред. , М., 1998 Пансков и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М., 2000. Пансков и налоговая система РФ, М.,2005. Перов и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2005г. – 618 стр. , Толкушин и налогообложение. Учебное пособие. М.,2005 , , Чеботарев в Европейском союзе. М., 1999 ("27") Слесарева налогового администрирования в Рос-сии // Социология власти, Москва, № 4, 2,4 п. л. , Погорлецкий и налоговое планирование в мировой экономике. Санкт-Петербург,1998. Налоговые проверки как форма налогового контроля //"Финансовая газета". № Тютюрюков системы зарубежных стран: Европы и США, М., 2005

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Для служебного пользования

Экз. №___

УТВЕРЖДЕН

приказом ФНС России

от «___»___________2007 г.

№_________________

РЕГЛАМЕНТ

ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ИСТРЕБОВАНИИ ДОКУМЕНТОВ (ИНФОРМАЦИИ) О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ, ПЛАТЕЛЬЩИКЕ СБОРОВ И НАЛОГОВОМ АГЕНТЕ ИЛИ ИНФОРМАЦИИ О КОНКРЕТНЫХ СДЕЛКАХ

1. Общие положения

1.1. Настоящий Регламент разработан в целях установления единых требований к истребованию документов (информации) в ходе проведения налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (далее - налогоплательщики) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), а также взаимодействия налоговых органов по исполнению поручений об истребовании документов (информации) или информации о конкретных сделках (далее - поручение), оформления результатов истребования.

1.2. Понятия, используемые в настоящем Регламенте:

Инициатор – налоговый орган, проводящий налоговую проверку или дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе которых возникла необходимость в рамках проводимой проверки истребования документов (информации), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, или получения информации вне рамок проведения налоговых проверок относительно конкретной сделки. В качестве Инициатора может выступать: инспекция ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, межрайонная инспекция ФНС России, межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, центральный аппарат Федеральной налоговой службы.

Исполнитель – налоговый орган по месту учета организации или физического лица, располагающих документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика либо информацией о конкретных сделках. В качестве Исполнителя может выступать: инспекция ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, межрайонная инспекция ФНС России, межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

("28") Управление инициатора – управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, в подведомственности которого находится налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля.

Управление исполнителя – управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, в подведомственности которого находится налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица, располагающего документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика либо информацией о конкретных сделках.

Соисполнитель – налоговый орган по месту нахождения организации - крупнейшего налогоплательщика федерального уровня, которая состоит на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и располагает документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике либо информацией о конкретных сделках. В качестве Соисполнителя может выступать: инспекция ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, межрайонная инспекция ФНС России.

Лицо – организация и (или) физическое лицо, располагающее документами (информацией) о проверяемом налогоплательщике либо информацией о конкретных сделках.

Транзит – непрерывное прохождение поручения от Инициатора через Управление инициатора и (или) Управление исполнителя непосредственно к Исполнителю по телекоммуникационным каналам связи.

Сканированная копия поручения – точное воспроизведение подлинника поручения, полученное с помощью сканирующего устройства путем преобразования изображения поручения на бумаге в электронный вид.

2. Цели и критерии истребования документов (информации)

2.1 Истребование документов (информации) проводится в целях:

подтверждения достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных проверяемым налогоплательщиком (договорах, актах приема-передачи, накладных, доверенностях на получение товара, счетах-фактурах, отчетах комиссионера (поверенного, агента) об исполнении услуг, платежно-расчетных документах, актах выполненных работ, транспортных документах, приходно-расходных кассовых ордерах, актах о зачете взаимных требований, векселях, актах приема-передачи векселей и т. д.);

подтверждения подлинности представленных проверяемым налогоплательщиком документов, в том числе: подтверждения подлинности подписей должностных лиц, их права на подписание указанных документов;

подтверждения фактов финансово-хозяйственных отношений проверяемого налогоплательщика с контрагентом или иным лицом, в том числе: поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), их формы оплаты (расчетов);

подтверждения полноты поступления налогов (сборов) в бюджет и правильности их исчисления проверяемым налогоплательщиком;

проверки правильности исчисления проверяемым налогоплательщиком налоговой базы посредством получения документов (информации) от органов государственной власти (в том числе: органов внутренних дел, таможенной службы, службы финансово-бюджетного надзора, агентства кадастра объектов недвижимости и др.), государственных внебюджетных фондов за исключением случаев, когда представление таких документов (информации) предусмотрено соответствующими межведомственными соглашениями;

подтверждения информации, имеющейся у налогового органа о деятельности проверяемого налогоплательщика, путем получения документов (информации) от страховых и кредитных организаций, банков за исключением истребования справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), которое осуществляется согласно статье 86 Налогового кодекса путем направления соответствующего мотивированного запроса;

выяснения иных обстоятельств, связанных с исполнением налоговых обязательств проверяемым налогоплательщиком.

2.2. Критериями истребования документов (информации) при осуществлении налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля могут являться:

наличие у налогового органа оснований полагать необоснованность заявленных проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов, налоговых льгот;

наличие у налогового органа оснований предполагать, что представленные проверяемым налогоплательщиком документы содержат недостоверные данные либо являются поддельными;

наличие у налогового органа оснований предполагать мнимость и (или) притворность сделки (сделок) налогоплательщика с контрагентом (статья 170 Гражданского кодекса Российской Федерации);

непринятие к учету полученных по сделкам с контрагентами товарно-материальных ценностей, не отражение выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), денежных средств и иных обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых у проверяемого налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога (сбора);

("29") не включение в состав объектов налогообложения операций по зачету погашения взаимных требований, операций по уступке прав требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций;

наличие признаков, свидетельствующих о применении проверяемым налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения;

участие проверяемого налогоплательщика и (или) его контрагента в ранее выявленных схемах уклонения от налогообложения;

наличие информации о выявлении у налогоплательщика вышеперечисленных нарушений в предыдущих налоговых периодах;

документы, представленные проверяемым налогоплательщиком, оформлены с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т. п.), без заключения договоров в письменной форме и т. д.;

местонахождение проверяемого налогоплательщика и (или) Лица по адресу «массовой регистрации», отсутствие основных средств и трудовых ресурсов;

иные обстоятельства, связанные с исполнением налоговых обязательств проверяемым налогоплательщиком.

Вне рамок налоговых проверок истребование документов (информации) следует проводить при наличии у налогового органа оснований предполагать, что имеющиеся документы (информация) относительно конкретной сделки могут привести в будущем к доначислению налогов (сборов) либо к уменьшению необоснованно заявленных налоговых вычетов.

2.3. Истребование документов (информации) при осуществлении налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля должно проводиться с учетом особенностей исчисления тех или иных налогов (сборов).

В частности, в целях обеспечения полноты поступления в бюджет налога на добавленную стоимость целесообразно проводить проверки документов (договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных документов и т. д.) на предмет соответствия показателей (данных) документов, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика), а также их подлинности.

Таким проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие документы: документы с исправлениями; документы от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; документы с неразборчивым ИНН; счета-фактуры продавца в случае нарушения хронологической последовательности их отражения в книге продаж; документы покупателя, если приобретенные товары не соответствуют виду деятельности, характерному для данного налогоплательщика, и т. п.

Для подтверждения реального факта перевозки (перемещения) товаров при необходимости проводятся проверки товарно-транспортных и сопроводительных документов. Кроме того, у транспортных организаций, осуществлявших доставку товаров, запрашиваются сведения о количестве перевезенных ими грузов и маршрутах следования. При проверках может использоваться информация, полученная из Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах) и иных внешних источников.

2.4. Истребование у Лица документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, должно проводиться Инициатором с учетом экономической эффективности от проведения данного мероприятия налогового контроля, которая зависит от предполагаемой к доначислению суммы налогов (сборов), на основании истребуемых документов (информации) по проводимой проверке. Исключение составляют поручения, направленные Инициатором в связи с наличием признаков мнимости и притворности сделок или наличия схем уклонения от налогообложения.

3. Обязанности Инициатора

3.1. В рамках подготовки поручения в соответствии с критериями, указанными в разделе 2 настоящего Регламента, должностными лицами Инициатора должна проводиться оценка целесообразности истребования документов (информации) и эффективности результатов от их (ее) использования.

3.2. Перед подготовкой поручения Инициатор обязан проанализировать сведения о Лице. В качестве источника сведений о Лице используются:

федеральные информационные ресурсы (далее – ФИР), содержащие: ИНН, адрес, банковские счета, Ф. И.О. руководителя организации; количество сотрудников, получивших доход от Лица и его средний размер; количество организаций, зарегистрированных по адресу места нахождения Лица; количество организаций, в которых руководитель Лица является учредителем и (или) руководителем, источники выплаты дохода данному физическому лицу и т. д. Следует сопоставить данные, имеющиеся в распоряжении налогового органа, со сведениями из ФИР;

информационный ресурс «FIRA», созданный Первым независимым рейтинговым агентством, содержащий данные статистической отчетности крупных и средних организаций: показатели объема произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), средней численности работников, фонда начисленной заработной платы, выручки, себестоимости, платежеспособности (ликвидности) и рентабельности текущей деятельности организации и др. При наличии в указанной базе сведений о Лице необходимо провести анализ имеющихся показателей;

иные внешние и внутренние источники информации.

3.3. В поручении обязательно указываются:

("30") полное наименование Лица (организации, ИНН/КПП или Ф. И.О. физического лица, ИНН), у которого поручается истребовать документы;

место нахождения организации (место жительства физического лица);

основание направления поручения (указывается статья 931 Налогового кодекса и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

полное наименование проверяемого налогоплательщика (организации, ИНН/КПП или Ф. И.О. физического лица, ИНН);

перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

Форма поручения утверждается приказом ФНС России.

3.4. Инициатор подготавливает поручение для направления Исполнителю.

В случае если Лицо состоит на учете в налоговом органе - Инициаторе, требование о представлении документов (информации) (далее – требование) направляется непосредственно указанному Лицу. При этом к требованию прилагается копия поручения, оформленного Инициатором в общеустановленном порядке.

В случае если Лицо состоит на учете в другом налоговом органе, Инициатор направляет поручение в адрес Исполнителя в соответствии с разделом 6 настоящего Регламента.

3.5. В случае необходимости получения дополнительных сведений (информации) о Лице Инициатором составляется и направляется Исполнителю сопроводительное письмо к поручению. Сопроводительное письмо составляется в произвольной форме и может содержать: обоснования проведения допросов свидетелей по заявленному перечню вопросов, осмотра территории (помещений) Лица, описание иных действий для формирования объективной информации об исследуемых сделках, а при необходимости и описание применяемой налогоплательщиком схемы ухода от налогообложения с участием Лица. Сопроводительное письмо Инициатора не подлежит вручению Лицу.

3.6. Инициатором осуществляется заполнение информационного ресурса «Истребование документов (информации) в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

3.7. Инициатор обязан обеспечить сохранность полученных от Исполнителя копий документов.

4. Обязанности Исполнителя

4.1. Исполнитель должен организовать исполнение поручения в срок не позднее пяти рабочих дней с даты получения поручения от Инициатора. Требование и копия поручения вручаются Лицу или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения.

Исполнение поручений, направляемых в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, должно быть организовано не позднее следующего рабочего дня после их получения.

Поручение не исполняется Исполнителем, если Лицо не состоит на учете в налоговом органе - Исполнителе либо снято с учета в связи с изменением места его нахождения (места жительства). Также не подлежит исполнению поручение при отсутствии в нем реквизитов, позволяющих идентифицировать истребуемые документы (сделку), либо период, за который они истребуются. В этих случаях полученное поручение не позднее трех рабочих дней со дня его получения возвращается по телекоммуникационным каналам связи в адрес Инициатора с обоснованием причин его неисполнения в соответствующем сопроводительном письме.

4.2. На основании полученного поручения Исполнитель подготавливает требование в адрес Лица.

В требовании обязательно указываются:

полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф. И.О. физического лица, ИНН), которой (которому) направляется данное требование;

адрес места нахождения организации (места жительства физического лица);

("31") основание направления требования о представлении документов (указывается статья 931 Налогового кодекса и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);