Бухгалтерский учет (стр. 1 )

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Дальневосточный государственный

университет путей сообщения»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Методические указания по решению задач

Хабаровск

Издательство ДВГУПС

2011

УДК 657(075.8)

ББК У 052.2я73

Ч 921

Рецензент

Кандидат экономических наук,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Чупеева, О. В.

Ч 385

Бухгалтерский учет : метод. указания по решению задач / . – Хабаровск : Изд-во ДВГУПС, 2011. – 34 с.

Методические указания соответствуют ГОС ВПО направления подготовки дипломированных специалистов 080100 «Экономика» специальностей 080105.65 «Финансы и кредит», 080102.65 «Мировая экономика», 08080.165 «Прикладная информатика (экономика)».

Представлены задачи и хозяйственные ситуации по основным темам бухгалтерского финансового учета и отчетности. Содержатся исходные данные для составления первичных учетных документов, форм бухгалтерской финансовой отчетности и хозяйственные ситуации, решение которых позволяет студентам осваивать основные приемы и способы ведения бухгалтерского (финансового) учета и формирования бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

Предназначено для студентов 3-го курса всех форм обучения, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет».

УДК 657(075.8)

ББК У 052.2я73

ã ДВГУПС, 2011

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях роль бухгалтерского и налогового учета возрастает, что обосновывается множеством факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта. Настоящие методические указания являются весьма актуальными, поскольку основой деятельности любого хозяйствующего субъекта (независимо от вида, масштабов, сферы деятельности, формы собственности, а также других экономических аспектов) служит грамотная постановка и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

В свою очередь, современный специалист должен уметь читать бухгалтерскую информацию, которая является канвой принятия грамотных управленческих решений руководящим звеном, а также обеспечивает различных пользователей полной и достоверной информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Все вышеизложенное обосновывает необходимость в специалистах как будущих управленческих кадрах, владеющих знаниями в области бухгалтерского учета и формирования отчетности, а для сегодняшних студентов доказывает значимость изучения курса «Бухгалтерский учет».

Каждый раздел методических указаний представлен не только теоретическим, но и практическим материалом, что обеспечивает закрепление теоретических основ курса, а также получение практических навыков при решении определенных задач в области бухгалтерского учета.

Целью систематизации практических заданий является возможность освоения основных методов сбора, регистрации и обобщения бухгалтерской информации, приобретения практических навыков составления первичных учетных документов и основных форм бухгалтерской отчетности, изучение особенностей учета и экономической сущности отдельных объектов бухгалтерского наблюдения.

Данные методические указания способствуют формированию у студентов интегрального мышления, позволяющего рассматривать и оценивать финансово-хозяйственную деятельность с учетом важнейших экономических особенностей.

Методические указания составлены в соответствии с программой курса «Бухгалтерский учет» и предусматривают аудиторную и самостоятельную работу студентов. Задания взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. Цифровые данные носят условный характер и представляют собой методически обработанный материал для учебных целей.

1.  УЧЕТ КАПИТАЛА И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ

Для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности каждая организация должна обладать материальными ценностями, денежными средствами и иными активами, совокупность которых принято называть капиталом организации. Источниками формирования совокупности имущества, или хозяйственных средств организации по их принадлежности и целевому назначению, являются собственные и заемные источники.

При этом к собственным источникам относятся: уставный (складочный), добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также целевое финансирование. В свою очередь, к заемным источникам относятся: кредиты, займы как кратко-, так и долгосрочного характера, а также обязательства (в виде кредиторской задолженности).

Каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-либо источника, поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Иначе говоря, в бухгалтерском балансе любого хозяйствующего субъекта имущество обеспечивается источниками его формирования, за счет чего всегда достигается балансовое равенство.

Задание 1.1. На основании данных табл. 1.1 произвести группировку хозяйственных средств и источников их образования.

Таблица 1.1

Состав средств и источников их образования

№ п/п	Средства хозяйства и источники их образования	Сумма, руб.
1	Целевые поступления от других организаций	980 000
2	Задолженность поставщикам за полученное топливо	170 000
3	Резерв на оплату отпусков рабочих	330 000
4	Оборудование складов	600 000
5	Задолженность работников хозяйства по средствам, полученным на командировочные расходы	490 000
6	Задолженность завода за поставленные ему станки	250 000
7	Каменный уголь	100 000
8	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	700 000

Окончание табл. 1.1

№ п/п	Средства хозяйства и источники их образования	Сумма, руб.
9	Хозяйственный инвентарь сроком службы менее 1 года	800 000
10	Денежные средства на расчетном счете в банке	1 980 000
11	Готовая продукция на складе	1 100 000
12	Оборудование и инвентарь медсанчасти завода	880 000
13	Инструмент режущий	320 000
14	Задолженность финансовым органам по налогам и сборам	490 000
15	Уставный капитал	12 700 000
16	Производственное оборудование в основных цехах	3 500 000
17	Задолженность разных организаций	800 000
18	Краткосрочные кредиты	1 800 000
19	Здание заводоуправления	3 200 000
20	Запасные части для ремонта основных средств	480 000
21	Долгосрочные кредиты	3 000 000
22	Задолженность по оплате труда работникам	2 700 000
23	Черные металлы на складе отдела снабжения	3 200 000
24	Прибыль	4 236 000
25	Цветные металлы на складе отдела снабжения	4 860 000
26	Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения	880 000
27	Продукция, не законченная обработкой в цехах	1 100 000
28	Резервный капитал	4 511 000
29	Полуфабрикаты собственного производства	790 000
30	Основные средства цехового назначения	890 000
31	Долгосрочные займы	2 200 000
32	Задолженность поставщику за материалы	990 000
33	Тара и тарные материалы	68 000
34	Денежные средства на валютном счете	1 900 000
35	Пиломатериалы
36	Производственное оборудование в цехах вспомогательных производств	890 000
37	Транспортное средство	1 200 000
38	Убытки отчетного года	(760 000)
39	Очистные сооружения	1 000 000
40	Складские помещения	1 660 000
41	Вложения в акции (долгосрочные инвестиции)	1 440 000

Результаты группировки хозяйственных средств и источников их образования отразить в табличном виде (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Группировка средств хозяйства и их источников

№ п/п	Средства хозяйства и источники их образования	Сумма, руб.
I	Внеоборотные активы
	…
	Итого по разделу I
II	Оборотные активы
	…
	Итого по разделу II
	Итого средств
III	Собственные источники
	…
	Итого по разделу III
IV	Долгосрочные заемные источники
	…
	Итого по разделу IV
V	Краткосрочные заемные источники
	…
	Итого по разделу V
	Итого источников

Задание 1.2. Составить бухгалтерские записи по формированию уставного капитала в размереруб. Учредителями данной организации являются: , , Сидоров учредительным документам каждый из участников общества вносит долю в уставный капитал в размере 5000 руб. денежными средствами и иными активами.

Отразить в учете бухгалтерские записи и определить тип хозяйственной операции (табл. 1.3). Сделать вывод о формировании и погашении дебиторской задолженности со стороны учредителей.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.3

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Объявлен (сформирован) уставный капитал общества	?
2	Отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации, внесенных в счет вклада в уставный капитал (от )	?

Окончание табл. 1.3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
3	Поступил в счет вклада в уставный капитал организации объект основных средств (от )	?
4	Оприходован (введен в эксплуатацию, принят к учету) объект основных средств, поступивший ранее в счет вклада в уставный капитал организации по первоначальной стоимости	?
5	Отражена стоимость материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации (от )	?

Задание 1.3. Акционерное общество «Магнат» сформировало резервный капитал в 2009 г. в размере 5 % от полученной прибыли.
Известно, что чистая прибыль компании по итогам 2009 г. составила 2500 млн. руб. В 2010 г. резервный капитал был направлен на определенные цели. Составить бухгалтерские проводки по учету резервного капитала за 2009–2010 гг., определить тип хозяйственной операции (табл. 1.4) и рассчитать остаток резервного капитала акционерного общества к концу 2010 г.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.4

Хозяйственные операции АО «Магнат»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли (резервный капитал на начало 2010 г.)	?
2	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	25 000
3	Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	30 000
4	Отражено погашение убытка отчетного года организации за счет средств резервного капитала	15 000
5	Остаток резервного капитала к концу 2010 г.	?

Задание 1.4. имеет на балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет руб., сумма начисленной амортизации – 3000 руб. По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен в соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила руб.

Отразить в учете бухгалтерские записи в результате переоценки объекта основных средств и определить тип хозяйственной операции (табл. 1.5). Сделать вывод об изменении добавочного капитала к концу отчетного периода.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.5

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражено увеличение стоимости станка в результате переоценки (–	?
2	Доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки (3000 ×:	?

Задание 1.5. -плюс» осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму руб. Выпуск состоит из 100 акций номиналом на 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1350 руб. Таким образом, в оплату уставного капитала поступило руб. (1350 × 1000).

Отразить в учете бухгалтерские записи в результате возникновения эмиссионного дохода и определить тип хозяйственной операции (табл. 1.6). Сделать вывод об изменении добавочного капитала к концу отчетного периода.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.6

Хозяйственные операции -плюс»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Учтена задолженность учредителей по оплате акций	?
2	Оплачены акции по цене, превышающей номинальную стоимость	?
3	Отражен эмиссионный доход	?

Задание 1.6. Одним из учредителей кошка» является иностранное лицо. В качестве взноса в уставный капитал Общества вносится сырье стоимостью 1000 у. е. На момент регистрации уставного капитала курс Центрального банка (ЦБ) составлял 30 руб. за 1 у. е.
На момент фактического внесения сырья учредителем в уставный капитал Общества курс ЦБ составлял 31 руб. за 1 у. е.

Отразить в учете бухгалтерские записи в результате возникновения курсовой разницы и определить тип хозяйственной операции (табл. 1.7). Сделать вывод об изменении добавочного капитала к концу отчетного периода.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.7

Хозяйственные операции кошка»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражен уставный капитал в сумме вкладов иностранного учредителя, предусмотренной учредительными документами (1000 × 30 руб. за 1 у. е.)	?
2	Отражается погашение задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал путем передачи сырья (1000 × 31 руб. за 1 у. е.)	?
3	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, в части задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал Общества –	?

Задание 1.7. НОУ «Знания – сила» на основании договора получило от местного бюджета целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме руб. и строительные материалы для этого ремонта на суммуруб.

Отразить в учете бухгалтерские записи в результате присоединения ассигнований, полученных из местного бюджета, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций (табл. 1.8). Сделать вывод об изменении добавочного капитала к концу отчетного периода.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.8

Хозяйственные операции НОУ «Знания – сила»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Начислены средства целевого финансирования +	?
2	Средства целевого финансирования поступили на расчетный счет	?
3	Оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования	?
4	Проведены ремонтные работы в помещении за счет средств целевого финансирования	?
5	Отражено увеличение добавочного капитала организации за счет использования средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций	?

Задание 1.8. на основании договора получило от целевые средства в размере руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии также составляет
руб. (без НДС). На линию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 750 руб.

Отразить в учете бухгалтерские записи по использованию целевых средств (табл. 1.9).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 1.9

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Начислены средства целевого финансирования	?
2	Поступили средства финансирования на расчетный счет Общества	?
3	Приобретена технологическая линия за плату у поставщика	?
4	Принята к бухгалтерскому учету технологическая линия (в качестве объекта основных средств)	?
5	Учтены в составе доходов будущих периодов средства целевого финансирования, израсходованные на приобретение технологической линии	?
6	Начислена сумма амортизации на технологическую линию (ежемесячно по мере начисления амортизации)	?
7	Учтены в составе прочих доходов доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации	?

2.  УЧЕТ расчетов по кредитам И займам

 

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде банковских кредитов банка и займов юридических и физических лиц.
Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных активов, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т. д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т. е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

– кредитный договор;

– договор займа;

– коммерческий и товарный кредит.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

– контроль за поступлением и погашением заемных средств;

– правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

– правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

– формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.

БУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе, товарным и коммерческим). Его применение обязательно для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основную сумму обязательства по полученному кредиту организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность. Кредиты и займы в зависимости от срока, на который они привлечены, учитываются на счетах учета кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате, что установлено в п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов России от 01.01.01 г. № 34н [2]. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, установленной в данном договоре.

Структуру счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно представить следующим образом (рисунок).

Дебет	Кредит
3. Сумма погашенной основной задолженности и причитающихся процентов по займам и кредитам	1. Сальдо начальное – остаток задолженности по займам и кредитам на начало периода
2. Займы и кредиты полученные
4. Сальдо конечное – остаток задолженности по займам и кредитам на конец периода (1 + 2 – 3)

Рисунок. Структура счетов 66 и 67

Задолженность по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает
12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается кредит.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода кредиты должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются годовые проценты, т. е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При зачислении банковского кредита в учете делается запись: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При погашении банковского кредита соответственно делается обратная проводка: Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся (п. 3 ПБУ 15/08):

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

– иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Перечень дополнительных расходов является открытым. Все расходы отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 4 и 6 ПБУ 15/08). Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (включая проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением данного актива).

Задание 2.1. Для обеспечения финансирования расходов по капитальному строительству, ведущемуся хозяйственным способом, организация взяла в июле 2009 г. займ на сумму 20 млн. руб. сроком на 20 месяцев. По условиям договора займа проценты начисляются ежемесячно на сумму остатка задолженности исходя из 36 % годовых. Погашение задолженности по основному долгу производится ежемесячно равными долями (по 1 млн. руб.). Проценты уплачиваются начиная с месяца, следующего за тем, в котором был взят займ. Законченный строительством объект был введен в эксплуатацию через 10 месяцев после того, как был взят займ. Допустим, стоимость объекта основных средств составляет 2 млн. 500 тыс. руб.

Отразить в учете заемщика бухгалтерские записи (табл. 2.1).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 2.1

Хозяйственные операции у заемщика

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражено поступление заемных средств на расчетный счет организации в июле 2009 г.	?
2	Начислены проценты, подлежащие уплате в августе 2009 г.: 20 руб. × 36 % : 12 мес.	?
3	Перечислены заимодавцу денежные средства в погашение основного долга и начисленные проценты в августе 2009 г.: 1 руб. + руб.	?
4	Начислены проценты, подлежащие уплате в сентябре 2009 г.: (20 руб. – 1 руб.) × 36 % : 12 мес.	?
5	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты в сентябре 2009 г.: 1 руб. + руб.	?
и т. д. до апреля 2010 г. включительно	х
6	Отражен ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств (на сумму первоначальной стоимости законченного строительством объекта) в мае 2010 г.	?
7	Начислены проценты, подлежащие уплате в мае 2010 г.: (20 руб. – 1 руб. × 10 мес.) × 36 % : 12 мес.	?
8	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты в мае 2010 г.: 1 руб. + руб.	?
9	Начислены проценты, подлежащие уплате в июне 2010 г.: (20 руб. – 1 руб. × 11 мес.) × × 36 % : 12 мес.	?
10	Перечислены часть основного долга и начисленные проценты в июне 2010 г.: 1 руб. + руб.	?
и т. д. до окончания срока действия договора (расчеты по основному долгу и процентам)	х

Задание 2.2. Организация-заимодавец на основании договора займа выдала организации-заемщику займ на сумму руб. сроком на
4 месяца (с 1 февраля по 31 мая текущего года; срок обращения векселя 120 дней). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью руб. Дисконт по векселю составляетруб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком).

Отразить в учете бухгалтерские записи (табл. 2.2).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 2.2

Хозяйственные операции у заемщика

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)	?
2	Выдан вексель в обеспечение займа	?
3	Учтен в составе расходов будущих периодов дисконт по выданному векселю	?
4	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (списание дисконта производится равномерно в течение всего срока обращения векселя): за первый месяц – 30 000 руб. : 120 дней × 28 дней	?
5	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта за второй месяц –руб. : 120 дней × 31 дней	?
6	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта за третий месяц –руб. : 120 дней × 30 дней	?
7	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта за четвертый месяц –руб. : 120 дней × 31 дней	?
8	Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа	?

3.  УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В свою очередь, расходами организации по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (основание: ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним действующим планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка» – учет поступлений, признаваемых выручкой;

90.2 «Себестоимость» – учет расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг;

90.3 «Налог на добавленную стоимость» – учет суммы НДС, причитающейся к получению от покупателя (заказчика);

90.4 «Акцизы» – учет суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90.9 «Прибыль / убыток от продаж» – учет финансового результата от продаж за отчетный месяц

Отметим, что при признании в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. в учете делается запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

–  сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

– право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю (работа принята заказчиком или услуга оказана).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается проводкой: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» – Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

Задание 3.1. выставило счет на продажу готовой продукции -ДВ» на сумму руб. Себестоимость проданной продукции составиларуб., в том числе:

–  затраты на производство и реализацию –руб.;

–  управленческие расходы – 7000 руб.;

–  коммерческие расходы – 6000 руб.

Отразить в учете бухгалтерские записи по реализации продукции (табл. 3.1).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 3.1

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена выручка от продажи продукции	?
2	Начислена сумма НДС со стоимости проданной продукции	?
3	Списана себестоимость продукции	?
4	Списаны управленческие расходы	?
5	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	?
6	Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль)

Задание 3.2. Отразить хозяйственные операции по учету процесса реализации (табл. 3.2). Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций, определить их тип (моментом реализации является момент отгрузки продукции).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 3.2

Хозяйственные операции за март 20__г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отгружена покупателям готовая продукция	59 000
2	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	32 500
3	Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку ее в вагоны: – стоимость работ – налог на добавленную стоимость (18 %) Итого	4500 ? ?
4	Перечислено транспортной компании -Контейнер» по счету № 000 от 07.03.200__г.	?
5	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации	?
6	Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (полностью)	?
7	Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции, включая НДС	59 000
8	Начислен НДС со стоимости реализованной продукции	?
9	Определен конечный финансовый результат от продажи готовой продукции

Задание 3.3. Основным видом деятельности является розничная торговля офисной техникой.

Кроме того, организация оказывает сопутствующие услуги:

– копировальные работы;

– заправку картриджей;

– ремонт и сервисное обслуживание офисной техники.

Отразить хозяйственные операции по учету процесса реализации товаров (табл. 3.3). Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций, определить их тип.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 3.3

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС)
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров	?
3	Списана покупная стоимость проданных товаров	75 000
4	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	15 000
5	Определен конечный финансовый результат от продажи товаров	?
6	Поступила оплата за проданные товары (включая НДС)	?

Задание 3.4. Отразить хозяйственные операции по учету процесса реализации готовой продукции -ДВ» (табл. 3.4). Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций, определить их тип.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 3.4

Хозяйственные операции -ДВ»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС)
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости продукции	?
3	Списана фактическая себестоимость проданной продукции
4	Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции)	20 000
5	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость готовой продукции (в соответствии со способом, закрепленным в учетной политике организации)	25 000
6	Определен конечный финансовый результат от продажи продукции (прибыль)	?
7	Поступила оплата за проданную продукцию (включая НДС)	?

Задание 3.5. Отразить хозяйственные операции по учету выполнения работ и оказания услуг -Монтаж» (табл. 3.5). Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций, определить их тип.

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 3.5

Хозяйственные операции -Монтаж»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг), включая НДС согласно заключенному договору
2	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг)	?
3	Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90 000
4	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость работ / услуг (в соответствии со способом, закрепленным в учетной политике организации)	15 000
5	Определен конечный финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)	?
6	Поступила оплата за выполненные работы (оказанные услуги) с учетом НДС	?

4.  УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим финансовым результатам относятся результаты, отличные от финансовых результатов по основной деятельности.
В частности, к прочим доходам (расходам) относятся:

– поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств;

– поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

– курсовые разницы;

– прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

– сумма дооценки (уценки) активов;

– поступление или возмещение причиненных убытков организации;

– прочие.

Для отражения прочих доходов и расходов планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы» – учет поступлений активов, признаваемые прочими доходами.

91.2 «Прочие расходы» – учет прочих расходов организации.

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы»
опре­деляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Задание 4.1. сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет руб. (в том числе НДСруб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является основным видом деятельности организации (согласно учредительным документам).

Отразить в учете бухгалтерские записи по предоставлению помещения в аренду (табл. 4.1).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 4.1

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Начислена арендная плата за отчетный период	?
2	Начислена сумма НДС со стоимости арендной платы	?
3	Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	?
4	Получена сумма арендной платы	?
5	Определен финансовый результат от прочей деятельности (прибыль от сдачи помещения в аренду)	?

Задание 4.2. В результате пожара, произошедшего в , пришли в негодность объекты основных средств. Ремонт было решено произвести собственными силами организации. При этом затраты на ремонт оборудования в части использования материалов составили
руб.

Отразить в учете бухгалтерские записи в результате возникновения форс-мажорной ситуации (табл. 4.2).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 4.2

Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отнесены затраты по ремонту объектов основных средств на прочие расходы организации	?
2	Определен финансовый результат организации вследствие наступления чрезвычайных расходов (убыток)	?

Задание 4.3. в сентябре 20__ г. приняло решение о продаже объекта основных средств.

Отразить в учете бухгалтерские записи по учету выбытия объекта основных средств в результате его продажи (табл. 4.3).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 4.3

Хозяйственные операции за сентябрь 20__ г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена продажная стоимость объекта основных средств (включая НДС)	50 000
2	Отражена сумма НДС с продажной стоимости объекта основных средств	?
3	Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств	35 000
4	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент его продажи	5000
5	Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств	?
6	Определен конечный финансовый результат от продажи объекта основных средств	?
7	Получена оплата за проданный объект основных средств (включая НДС)	?
8	Перечислен НДС в бюджет со стоимости проданного объекта основных средств	?

5.  УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть прибыли, нераспределенная организацией в отчетном году.
На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года. Аналитический учет по счету 84 ведется по источникам его формирования и направлениям использования.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего года сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Перед реформацией бухгалтерского баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» закрывается следующим образом:

1) кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой

Дебет 90.1 – Кредит 90.9 – закрыт субсчет 90.1 по окончании года;

2) дебетовые сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 закрываются проводками:

Дебет 90.9 – Кредит 90.2, 90.3, 90.4 – закрыты субсчета 90.2, 90.3, 90.4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Далее закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это следующим образом:

1) Дебет 91.1 – Кредит 91.9 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года;

2) Дебет 91.9 – Кредит 91.2 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» проводится реформация баланса.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и на другие цели.

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». На сумму налога, удержанную по дивидендам, делается проводка: Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». При выплате дивидендов в учете делается запись: Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

1)  начислены дивиденды акционерам, являющимся сотрудниками организации: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2)  удержан налог с доходов физических лиц: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»;

3)  выплачены дивиденды акционерам: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Задание 5.1. в 2010 г. получило выручку от продажи готовой продукции в сумме 1 руб. (в том числе НДС –
руб.). Себестоимость проданной готовой продукции составила руб. Расходы на продажу продукции – руб. В этом же году организация получила доход от сдачи имущества в аренду в суммеруб. (включая НДС 3600 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составилируб. Сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности.

Отразить в учете бухгалтерские записи (табл. 5.1).

Решение произвести в форме таблицы, приведенной в приложении.

Таблица 5.1

Хозяйственные операции за 2010 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отражена выручка от продажи готовой продукции	?
2	Начислена сумма НДС со стоимости готовой продукции	?
3	Списана себестоимость проданной готовой продукции	?
4	Отражены расходы на продажу	?
5	Поступили деньги от покупателей за продажу готовой продукции	?
6	Начислена арендная плата за отчетный период	?
7	Начислена сумма НДС от аренды имущества	?
8	Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	?
9	Получена сумма арендной платы	?
10	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции	?
11	Определен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности организации	?
12	Начислен налог на прибыль по ставке 20 %	?
13	Закрыт субсчет 90.1 по окончании года	?
14	Закрыт субсчет 90.2 по окончании года	?
15	Закрыт субсчет 90.3 по окончании года	?
16	Закрыт субсчет 91.1 по окончании года	?
17	Закрыт субсчет 91.2 по окончании года	?
18	Отражена чистая прибыль текущего года	?

6.  ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)