Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного начисления амортизации.

Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в финансовой отчетности.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хороню оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента).

Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же организация не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.

Амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при использовании усредненных норм начисления амортизации существенно упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.

Однако в российском бухгалтерском учете пока отсутствует такое понятие, как ликвидационная стоимость основных средств. Это затрудняет применение способа уменьшаемого остатка, который на самом деле приводит к ликвидационной стоимости. Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, приме­нение способа уменьшаемого остатка затруднительно.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Амортизационные отчисления и налогообложение. Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие измене­ния в налоговое законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 01.01.01 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее - Справка к расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений, рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Амортизация и налоги. Поскольку до настоящего времени не принято решение об установлении новых ограничений на величину амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость для целей над обложения, амортизация по основным средствам для целей налогообложения исчисляете прежним правилам. Вступившее в силу Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета.

Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения согласно, соответствующим нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.1 № 000 "О единых нормах амортизационные счислений на полное восстановление основ фондов народного хозяйства СССР".

Согласно подп. "х" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92 № 000, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным установленном порядке".

Однако на величину амортизации, учитываемой для целей налогообложения, влияет изменение первоначальной стоимости основных средств, возможное в оговоренных в Положении случаях. Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации сводится к следующему.

Начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "х" п. 2 Положения о составе трат. Таким образом, при увеличении начислленной амортизации на величину А экономия по налогу на прибыль составит:

(1)

где — ставка налога на прибыль.

Начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 000-1 "О налоге на имущество предприятий").

За отчетный период экономия по налогу на имущество — при увеличении амортизации на составит:

, (2)

где — ставка налога на имущество.

В формуле (2) учтено среднегодовое изменение стоимости основных средств, поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, а амортизационные отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года.

Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий"), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что приведет к сокращению экономии по налогу на имущество на величину.

В этом случае суммарная налоговая экономия составит:

, (3)

Пример 1.

Рассчитаем налоговые последствия изменения величины амортизационных отчислений. Пусть ставки налогов составят = 0,02, = 0,33, тогда при увеличении амортизационных отчислений на 500 ден. ед. (АЛ) суммарная налоговая экономия составит:

S = 0,02 • 500 : 2 + 0,33 • 500 + + 0,33 • 0,02 • 500 : 2 = 171,65 ден. ед.

Казалось бы, чем больше сумма начисленной амортизации, тем меньше налоговые обязательства организации. Однако это далеко не так. Ограничение на величину амортизации, ведущую к экономии налоговых платежей, налагается режимом реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости.

При реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше себестоимости увеличивается по специальному расчету налогооблагаемая база по следующим налогам:

на прибыль (п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 000-1 ("О налоге па прибыли предприятий и организаций");

на добавленную стоимость (п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 000-1 "О налоге на добавленную стоимость");

на реализацию ГСМ и пользователей автомобильных дорог (п. 2 и п. 17 инструкции ГНС РФ № 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

В этом случае налоговые обязательства организации пересчитываются исходя из величины выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенной исходя из рыночных цен или максимальных цен реализации аналогичной продукции, по которым в течение 30 предшествующих дней осуществлялись продажи по ценам выше фактической себестоимости.

Режим реализации по ценам не выше фактической себестоимости не применяется, если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а в отношении налога на прибыль и НДС — также в случаях, когда сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости указанной продукции.

Если организация не является плательщиком налога на реализацию ГСМ, тогда налоговые потери ТL, вызванные реализацией продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, можно рассчитать следующим образом:

(4)

где —доначисленная сумма налога на прибыль; — доначисленная сумма налога на добавленную стоимость; — доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог.

Уменьшение налоговых потерь на величину связано с тем, что доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог относится на себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 8 Закона РФ от 18.10.91 № 000-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Пусть величина затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, кроме амортизационных отчислений, остается постоянной. Обозначим максимальную величину амортизации, при которой ни одна из партий товара не окажется реализованной по цене ниже себестоимости, а через — величину амортизационных отчислений, при которой налогооблагаемая прибыль равна нулю (). Если по какой-либо причине величина амортизации превысит , то сумму налога на прибыль, подлежащую доначислению из-за применения режима реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости — можно рассчитать по формуле:

, (5)

где — цены, применяемые для перерасчета выручки (рыночные или максимальные цены реализации по ценам выше себестоимости за предшествующий 30-дневный период), — цены фактической реализации, — количество реализованной продукции, — количество партий продукции, — сумма, на которую будет увеличена выручка от реализации продукции (работ, услуг) при пересчете по рыночным ценам или максимальным ценам реализации для целей налогообложения, — множитель, принимающий значение 0, если произошло снижение качества или потребительских свойств (включая моральный износ) i-ой партии товара, или 1, если такого снижения качества или потребительских свойств i-ой партии не произошло. Множитель определяется следующим образом:

, (6)

где— фактическая себестоимость единицы продукции для целей налогообложения.

Если , то величина налоговых потерь по налогу на прибыль (рассчитываемая по формуле (5) уменьшается на величину изменения амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль, которая является ни чем иным, как экономией по налогу на прибыль в связи с увеличением сумм амортизационных отчислений, относимых на себестоимость (см. формулу 1).

Если , то прибыль для целей налогообложения обращается в нуль. Поскольку ее нельзя уменьшить на величину, большую чем разность между и, экономия по налогу па прибыль будет меньше, чем величина прироста амортизационных отчислений, умноженная на ставку налога на прибыль.

Потери по налогу на добавленную стоимость составят:

, (7)

где — ставка налога на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит (п. 1 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость").

Потери по налогу на пользователей автомобильных дорог — можно рассчитать по следующей формуле:

(8)

где — ставка налога на пользователей автомобильных дорог. Оптимизация налоговых последствий при выборе метода начисления амортизации сводится к определению величины амортизации, при которой достигается минимизация налоговых обязательств организации.

Результат влияния изменения величины амортизационных отчислений на налоговые обязательства организации — можно рассчитать следующим образом:

(9)

где ТL - налоговые потери, вызванные реализацией продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, — суммарная налоговая экономия, — экономия по налогу на прибыль.

Уменьшение разности между суммарными налоговыми экономиями и налоговыми потерями на величину связано с тем, что она уже учтена при определении налоговых потерь по налогу на прибыль (см. формулы 1 и 5).

Билет №6 Порядок заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения ОС. Основные средства поступают в организации в результате: капитальных вложений, приобретения за плату у других организаций и лиц, получения от других организаций и лиц безвозмездно, обмена на другое имущество, субсидий правительственного органа0, внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации (по договоренности сторон) и др. В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен. В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: реализации, безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам, при внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных инвентаризацией, передаче другим подразделениям своего предприятия (внутреннее перемещение). Уменьшение основных средство по стоимости происходит и в результате их уценки.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятия реализуют основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

Отпуск объектов основных средств для реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документации.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может предать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущих случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется такая же товарно-транспортная накладная, как и при реализации основных средств, к которой прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В ней наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему. Таким же образом оформляется передача основных средств при их внесении в порядке финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его или передать безвозмездно другому предпри­ятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с ба­ланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средст­ва и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На многих предприятиях, как приемку, так и списание осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к спи­санию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма ОС-3).

В нем указываются наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, перво­начальная стоимость, износ, обоснование необходимости списа­ния с баланса. Акт на списание основных средств подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия, после чего передается в бухгалте­рию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причин отражается следующим образом:

на первоначальную (восстановительную) стоимость:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - р.,ж/о 13;

на сумму износа:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» р., ж/о 13; на сумму начисленной заработной платы за демонтаж:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» р., ж/о 10/1;

на величину отчислений в фонд социальной защиты населе­ния:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» р., ж/о 10/1;

на начисленный Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» -р., ж/о 8;

на стоимость оприходованных ценностей:

Д-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 10/5 «Запасные части») К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» р., ж/о 13.

При реализации и безвозмездной передаче основных средств (кроме случаев передачи, определенных законодательством, правопреемнику, учредителю в размере, не превышающем раз­мер его вклада; государственным органам основных средств, находящихся в собственности Республики Беларусь и админист­ративно-территориальных единиц, государственным предпри­ятиям в пределах одного собственника; предприятиям, осущест­вляющим производство продукции растениеводства, животно­водства, рыбоводства и пчеловодства; жилых помещений в до­мах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.

На сумму налога на добавленную стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», ж/о 8.

Суммы, причитающиеся предприятию от реализации основ­ных средств, отражаются по кредиту счета-47. «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции со сче­том 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделении (цеха, отдела, участка) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной – в журнале-ордере 04. Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме «Ведомость учета основных средств, начисления амортизации» формы №В-1.

Билет №7 Правила инвентаризации основных средств, порядок бухгалтерского учета результатов и их документальное оформление. Основные бухгалтерские проводки по учету движения основных средств. Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, про­водится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты провер­ки записываются в «Инвентаризационную опись основ­ных средств» (форма № инв.-1). В бухгалтерии факти­ческое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который пред­ставляется руководителю для утверждения. На основа­нии этого производится отражение выявленных откло­нений в бухгалтерском учете. Излишки основных средств подлежат оприходова­нию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая проводка:

дебет счета 01 "Основные средства";

кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

-  первоначальная стоимость:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

кредит счета 01 "Основные средства";

-  сумма износа:

дебет счета 02 "Износ основных средств";

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

-  остаточная стоимость:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки отно­сятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собствен­ников,—на уменьшение финансирования.

Билет №8 Порядок заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов и методика их заполнения. Основные бухгалтерские проводки по учету движения нематериальных активов. В на­стоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, опре­деливших перечень обязательных реквизитов в до­кументах, и особен­ностей учитываемых объектов. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в пер­воначальной оценке. По некоторым ви­дам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов зна­чительной стоимости целесообразно для каждого вида ак­тивов открывать суб­счета в соответствии с классификацией немате­риальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных акти­вов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обме­на) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Рас­четы с поставщи­ками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по де­бету счета 04 с кредита счета 08. Пере­данные в порядке бартера объек­ты имущества списывают с кредита соответст­вующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредите­лями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесо­образно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по дого­вору даре­ния или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов орга­низации.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы бу­дущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериаль­ных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальней­шем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортиза­ционных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По приобретенным нематериальным активам организации упла­чивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных ак­тивов, вида организаций и осуществляется таким же обра­зом, как и по ос­новным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налого­вым кодек­сом НДС по приобретенным нематериальным активам учи­тывается в общеуста­новленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нема­териальным активам», в корреспонден­ции с кредитом счетов 60 и 76. Ежеме­сячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списыва­ется с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налого­облагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших акти­ва, но не ниже их ос­таточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного ис­пользования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поста­вки на учет, способ приобрете­ния, документ о регистрации и ос­новные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, при­чина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематери­альных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их про­дажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная пе­редача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организа­ций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортиза­ции списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная сто­имость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериаль­ных активов, и сум­ма НДС по проданным и безвозмездно переданным немате­риальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. [11, стр.158-161]

С прекращением использования нематериальных активов для целей произ­водства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для уп­равленческих нужд организации их стоимость подлежит списанию. Осно­ванием для такого списания могут служить, например:

1 прекращение срока действия патента, свидетельства или других ох­ранных документов;

2 уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

При накоплении сумм амортизации на отдельном счете эти суммы так­же спи­сываются. [6, стр.73-74]

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов фор­мируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематери­альных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, свя­занные с выбытием, то разницу списы­вают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость вы­бывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу меж­ду ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщи­ком НДС является передающая сторона, принимающая сторона упла­чивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости не­материальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого то­варищества остаточная стоимость нематериаль­ных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финан­совые вложения». Сумма амортизации по пере­данным нематериаль­ным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Билет №9 Порядок заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету движения материальных запасов. Варианты бухгалтерского учета поступления запасов при использовании бухгалтерских счетов 15 «Заготовление приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Документальное оформление поступления

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на льнокомбинат поступают по следующим каналам:

§  от поставщиков;

§  подотчетных лиц;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6