О деятельности ФНС России и ее территориальных органов (стр. 2 )

ФНС: МСБ ПРЕДПОЧИТАЕТ СДАВАТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ТКС

Автор: mih_8

ФНС : МСБ предпочитает сдавать налоговую отчетность по ТКС

Федеральная налоговая служба ставит перед собой цель полностью перевести в электронный вид взаимодействие как с налогоплательщиками, так с ведомствами и организациями, поскольку это позволит улучшить качество ее работы. В связи с этим, как отмечается в сообщении пресс-службы ФНС, налоговое ведомство постоянно развивает и совершенствует свои электронные сервисы, стремясь предоставить налогоплательщикам возможность подавать максимальное количество документов в электронном виде.

С принятием поправок в Налоговый кодекс (229-ФЗ) у налогоплательщиков появится возможность обмениваться с ФНС еще целым рядом документов, которые ранее существовали только в бумажном виде. Список документов, отправляемых в электронном виде, расширился до 41.

ФНС России развивает электронный документооборот не только с налогоплательщиками, но и с кредитными организациями. Для них список сегодня содержит 5 документов, обмен которыми будет происходить в электронном виде.

Между тем, большинство представителей среднего и малого бизнеса предпочитают сдавать отчетность по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Об этом говорят данные независимого социологического исследования, в котором приняли участие более 2000 респондентов из 11 городов России.

Так, согласно опросу, 83% представителей среднего бизнеса сдают отчетность по ТКС с помощью ЭЦП. Среди представителей малого бизнеса этим способом сдачи отчетности пользуются 53%.

Среди преимуществ сдачи отчетности по ТКС предприниматели называют: возможность сэкономить время, избежать ошибок, возникающих при обработке бумажных документов и отсутствие необходимости лично посещать инспекцию.

Финансовая газета, Москва, 18.08.2011

РАСХОДЫ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБУЧЕНИЕ

Автор: Л. ЖАДАН

(Окончание. Начало см. в «Финансовая газета» № 31, 32 )

Суды о расходах на профессиональное обучение

Если исполнителями договора на профессиональное обучение являлись физические лица (не состоящие в штате) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), то они подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль организаций на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

Постановлением ФАС Уральского округа от 28.09.10 г. /10-С3 по делу /2010-С6 решение налогового органа было отменено. Если форма профессионального обучения - двухдневный тренинг, то расходы можно обосновать как консультационные (п. п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такой вывод сделал ФАС Московского округа в постановлении от 8.10.10 г. № КА-А40/ по делу № А/ и отменил решение налогового органа. К аналогичному выводу пришел и Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 2.02.11 г. № 09АП-32031/2010-АК по делу № А/.

Если у налогоплательщика отсутствуют такие документы, как план (программа) обучения работников на текущий год, копия документа по окончании обучения, приказы на обучение сотрудников, но обоснования расходов представлены в форме договоров на сервисное обучение, то эти расходы обоснованы (п. п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не ставит в зависимость обоснованность расходов на обучение от наличия либо отсутствия таких документов, как сертификат и программа обучения. Реальность понесенных расходов налоговой инспекцией не оспорена. Данные аргументы привел ФАС Московского округа в постановлении от 01.01.2001 №КА-А40/ по делу /10-99-7.

Расходы на обучение директора налоговая инспекция признала необоснованными, однако суд в этой части признал недействительным ее решение, поскольку лицензия на образовательную деятельность представлена и расходы документально подтверждены (постановление ФАС Уральского округа от 5.08.2010 г. /10-С3 по делу № А/2009).

Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 01.01.2001 г. № 09АП-17437/2010-АК по делу /, защищая налогоплательщика, сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в его постановлении от 01.01.2001 г. , о том, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Суд признал, что расходы на обучение сотрудников английскому языку подтверждены первичными документами (договорами на обучение, актами выполненных работ и счетами-фактурами). При этом налоговая инспекция также подтвердила, что в исследованных ею должностных инструкциях в перечне знаний и навыков содержатся требования к различным уровням владения английским языком.

Решением арбитражного суда Свердловской области от 26.10.10 г. № А/2010-С6 позиция налогового органа была признана необоснованной, в том числе и в силу п. 3 ст. 21 Закона № 000-1, где указано, что профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. В спорном деле расходы на проведение занятий с применением пейнтбольного оборудования правомерно отнесены обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, как экономически обоснованные, документально подтвержденные, связанные с предпринимательской деятельностью общества (охранные услуги).

Целью проведения учебно-тренировочных занятий сотрудников охранного агентства являлось повышение их квалификации, получение навыков обращения с оружием и стрельбы, что подтверждено приказами об их проведении, учебными планами и актами, при этом приобретение и использование материалов отражено в товарных накладных и актах их списания. НДФЛ при оплате за обучение.

От обложения НДФЛ с 1 января 2009 г. освобождены суммы оплаты за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Внесением этого изменения законодатель закрыл пробел, связанный с большим числом споров из-за несоответствия норм НК РФ и ТК РФ, поскольку до 1 января 2009 г. освобождение по данной норме предоставлялось только в отношении обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет.

В настоящее время стоимость обучения физических лиц налогообложению не подлежит. Помимо этого освобождены от обложения НДФЛ (абз. 8 п. п. 3 ст. 217 НК РФ) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В ст. 196 ТК РФ указано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. По указанным основаниям в случае принятия решения об оплате обучения для производственных нужд работодателем такие суммы не учитываются при исчислении НДФЛ (письма Минфина России от 24.03.10 г. № /1-15, от 17.07.09 г. № /50, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.07.08 г. /2007, ФАС Дальневосточного округа от 6.09.07 г., 30.08.07 г. № Ф03-А37/07-2/2615 по делу /06-14).

Основным аргументом судов является вывод о том, что плата за обучение не может быть признана личным доходом обучаемого, не подлежит включению в доход работника и обложению НДФЛ, если приобретенные знания используются в деятельности организации. В постановлении ФАС ЗападноСибирского округа от 01.01.2001 г. /2008(16070-А75-25) указано, что на основании решения представительного органа местного самоуправления и договора с дошкольным учреждением организация вправе перечислять деньги на содержание детей сотрудников. Указанные средства не могут рассматриваться как доход сотрудников в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Аналогично решен спор ФАС Уральского округа в постановлении от 29.04.08 г. /08-С2.

Пример 8. Облагается ли НДФЛ стоимость профессионального обучения работника-совместителя? Нет, не облагается, поскольку на такого работника распространяются все гарантии, предоставленные трудовым законодательством, так как они носят характер возмещаемых расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст.

217; ст. 196, 287 ТК РФ).

Пример 9. Облагается ли НДФЛ стоимость обучения работника кадровой службы, уже имеющего высшее техническое образование, в вузе по специальности "юрист"? Нет, не облагается, поскольку является профессиональной переподготовкой, осуществляемой в интересах работодателя (п. 5 ст. 27 Закона № 000-1, ст. 196 ТК РФ).

Пример 10. Облагается ли НДФЛ оплата организацией за сдачу экзаменов на получение аттестата профессионального бухгалтера? Облагается, поскольку этот платеж не носит свойства обучения, не является компенсацией за обучение работника (п. п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Пример 11. Организацией оплачено обучение работника (или "неработника") на договорной основе. В период оплаты НДФЛ не исчислен и не удержан. Непосредственно после обучения работник увольняется (физическое лицо не заключает трудовой договор) по причине, не поименованной в ст. 83 ТК РФ. Следует ли удержать налог при его увольнении, поскольку служебные цели обучения не достигнуты? Нет, в этом случае удерживать налог не потребуется. Причина прекращения (или невозникновения) трудовых отношений не связана с применением освобождения от НДФЛ и в отличие от нормы по налогу на прибыль не подлежит восстановлению (письма Минфина России от 10.09.09 г. № /67 и от 15.02.11 г. № /6-28). По мнению ФНС России порядок освобождения от НДФЛ распространяется и на случай, когда оплата обучения производится за счет собственных средств организации по договору с работником, например за обучение его ребенка по одной из образовательных программ (письмо ФНС России -5-03/434@).

Минфин России определил позицию по оплате обучения детей работников, а также физических лиц, не являющихся работниками ООО, как относящуюся к освобождению от НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ. Так, в письме Минфина России от 15.02.11 г. № /6-28 указано, что наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Аналогичные разъяснения Минфин России привел к тому, что не облагаются НДФЛ: оплата услуг обучения членов семей погибших при аварии работников, даже и в случае, если в будущем не планируется их трудоустройство (письмо Минфина России от 20.01.11 г. № /6-6); оплата обучения ребенка своего работника (письмо Минфина России от 27.12.10 г. № /9-754); оплата доходов физических лиц, полученных ими в натуральной форме в виде оказанных в их интересах услуг обучения по общеобразовательной программе воспитанников в лицее-интернате в случае, если лицей-интернат имеет соответствующую лицензию (письмо Минфина России от 17.12.10 г. № /3-732).

Вместе с тем Минфин России считает, что возмещение расходов работников, исполняющих трудовые обязанности за границей, в виде оплаты (в числе других расходов) обучения детей работников относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и облагается НДФЛ на основании п. п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (письмо Минфина России от 9.02.09 г. № /21).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС объектом обложения страховыми взносами, формирующим налоговую базу, является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 г. (ред. от 3.06.11 г.).

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона у плательщиков-организаций суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Ссылается на данную норму и Минздравсоцразвития России в письмах от 6.08.10 г. № 000-19 и от 5.08.10 г. № 000-19. Перечисления организацией сумм за обучение лиц, которые не состоят с ней в трудовых или гражданско-правовых отношениях, также не облагаются страховыми взносами.

Пример 12. Организацией оплачено обучение сына учредителя по одной из образовательных профессиональных программ. Подлежит ли стоимость его обучения обложению указанными страховыми взносами?

Нет, не подлежит, поскольку при решении вопроса об объекте обложения понятно, что такой объект отсутствует в принципе, так как договорные отношения с сыном учредителя отсутствуют. Страховые взносы по тарифам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Заметим, что указанные взносы не регулируются Законом (ст. 1). При этом объект для начисления взносов на "травматизм" аналогичен объекту для начисления взносов, предусмотренных Законом .

С 1 января 2011 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданскоправовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.97 г. "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.03.2000 г. № 000 (ред. от 31.12.10 г.). Указанные Правила применяются на основании п. 3 ст. 22 Закона .

Из базы для начисления страховых взносов исключены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ст. 20.1 и 20.2 Закона ).

Каких-либо определенных видов выплат, связанных с профессиональным обучением, законодатель не поименовал, поэтому связывать начисление страховых взносов необходимо с выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений. Например, если по ученическому договору на основании ст. 198, 204 ТК РФ выплачивается стипендия, то ее следует признать облагаемой страховыми взносами.

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров (ч. 1 ст. 9 ТК РФ), а необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, как уже было указано, определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ).

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами (п. п. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона ). Такой подход законодателя, на наш взгляд, является достаточно логичным в силу норм ТК РФ и решений арбитражной практики, сформировавшейся до внесения изменений Федеральным законом от 8.12.10 г. .

Споры с отделениями ФСС РФ до 2011 г. в основном разрешались в пользу правомерности неначисления налогоплательщиком данных взносов.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.04.07 г. /2007(33294-А27-6) по делу № А/2006-5 указал следующее. Учитывая, что согласно нормам ТК РФ плата за обучение не относится к оплате труда, не является оплатой за конечный трудовой результат, суд сделал правильный вывод о том, что на такие выплаты страховые взносы не начисляются.

ФАС Западно-Сибирского округа в решении от 2.10.06 г. /2006(26651-А27-25) по делу /06-5 обоснованно признал, что базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам, соответственно выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС РФ.

При этом суд сделал вывод, что Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.99 г. № 000, который действовал в том периоде, устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Такой же позиции придерживались и другие суды (постановления ФАС Уральского округа от 22.05.07 г. /07-С1 по делу № А/06 и ФАС Московского округа от 24.07.03 г.

№ КА-А40/5069-03).

Пример 13. Организация оплатила стоимость обучения физического лица (еще "неработника"). Подлежат ли начислению страховые взносы по тарифам от несчастных случаев?

Нет, на наш взгляд, не подлежат, поскольку организация производит оплату обучения физического лица, с которым трудовой договор не заключен, значит, у организации отсутствует обязанность начисления страховых взносов, а у физического лица не возникает дохода, облагаемого указанными взносами.

Оплата обучения при применении специальных налоговых режимов - УСН и ЕСХН Из норм главы 26 НК РФ следует, что требования о возможности отнесения расходов на подготовку и переподготовку кадров при УСН предусматривают аналогию с "прибыльными" расходами только в отношении состоящих в штате налогоплательщиков (п. п. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ). Данная норма в отличие от ст. 264 НК РФ при применении УСН осталась без изменений. Следовательно, в случае несения расходов на подготовку физического лица до заключения с ним трудового договора признать подобные расходы (в отличие от "прибыльных") не удастся.

Для целей исчисления ЕСХН положения п. 3 ст. 264 НК РФ в связи с нормой п. п. 26 п. 2 ст. 346.5 также следует применять только в отношении стоимости оплаты расходов на подготовку и переподготовку (повышение квалификации) лиц, состоящих в штате налогоплательщика на момент оплаты такого обучения. На оплату стоимости обучения остальных физических лиц, указанных в п. 3 ст. 264 НК РФ (не состоящих на момент оплаты обучения в трудовых отношениях), возможность признания расходов в целях ЕСХН не распространяется.

Финансовая газета, Москва, 18.08.2011 6

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОРЫ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Автор: Е. ШКОЛЬНИКОВА, старший аудитор Департамент аудита ООО "Бейкер Тилли Русаудит", С. ШКОЛЬНИКОВ, актуарий, главный специалист НПФ

Физическое лицо, перечисляющее взносы в негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ) на свой индивидуальный пенсионный счет (далее - ИПС) или ИПС определенных близких родственников (супругов, родителей, детей-инвалидов), имеет право на получение социального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ (п. п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Получить указанный вычет можно двумя способами: самостоятельно обратившись в налоговый орган по месту регистрации; либо обратившись к работодателю (получить вычет с его помощью без посещения налоговой инспекции).

Однако воспользоваться налоговым вычетом через работодателя - это наиболее простой и удобный вариант. На практике при обращении в налоговые органы для оформления вычета налогоплательщики сталкиваются с массой проблем (начиная от нескончаемых очередей и заканчивая тем, что налоговый инспектор требует представить какие-либо дополнительные документы). Сложности с пакетом документов связаны с тем, что их перечень законодательно не закреплен, а представлен в рекомендательной форме в письме Минфина России от 6.08.10 г.

№ /7-168.

Таким образом, физическому лицу придется самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию, если налоговый период, за который налогоплательщик решил воспользоваться вычетом, закончился или если перечисление взносов в НПФ налогоплательщик осуществлял не через работодателя, а самостоятельно, предположим, путем перечисления средств по квитанции через отделение банка (п. 2 ст. 219 НК РФ).

При личном заявлении вычета налогоплательщик по окончании налогового периода (для НДФЛ налоговый период - год), представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ, в которой указывается полная информация о доходах и вычетах налогоплательщика. Относительно вычетов в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО), заключенному налогоплательщиком с НПФ, необходимо указывать не только размер взносов, принимаемых к вычету, но и полную информацию о НПФ: наименование, ИНН, КПП, дату и номер договора НПО.

Вместе с декларацией налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его фактические расходы по НПО. По мнению Минфина России, в качестве таких документов налогоплательщик должен представить в налоговый орган платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, договор, заключенный налогоплательщиком с НПФ, выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода (письмо Минфина России № /7-168).

Платежными документами, подтверждающими оплату взносов, являются квитанции или платежные поручения. В настоящее время у физических лиц существует возможность производить оплату через телекоммуникационные системы связи (Интернет). В таком случае плательщик может обратиться в банк, через который он производил оплату, для получения оригинала платежного документа.

В случае если пенсионные взносы работодатель удерживал из зарплаты налогоплательщика и перечислял в НПФ, а работник решил заявить вычет после окончания налогового периода лично, необходимо запросить у работодателя документ, подтверждающий оплату таких взносов, - платежное поручение с указанием Ф. И.О. налогоплательщика. Если работодатель перечислял пенсионные взносы за нескольких сотрудников одним платежным поручением, то в дополнение к платежному поручению необходимо также запросить выписку из прилагаемого реестра с указанием Ф. И.О. налогоплательщика и суммы, причитающейся к зачислению на ИПС работника.

Причем, как сообщает УФНС России по г. Москве, в НК РФ не предусмотрено нотариальное заверение копий документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налоговых вычетов.

Вместе с тем налогоплательщик вправе представить в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и заверенные непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и указанием даты их заверения. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.10 г. № 20-14/4/056762@).

Договор НПО обязательно заключается в простой письменной форме в соответствии с п.4 ст. 36.4 Федерального закона от 7.05.98 г. "О негосударственных пенсионных фондах" (с изм. от 27.07.10 г.). Вместе с тем указанным Законом определены основные моменты, которые необходимо учитывать при заключении пенсионного договора. Выписка из ИПС налогоплательщика предоставляется негосударственным пенсионным фондом по требованию вкладчика в любое время.

Однако, по нашему мнению, представленный перечень документов является неполным - в нем отсутствует документ, дающий право НПФ заниматься своей законной деятельностью, а именно отсутствует лицензия на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию (в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона фонд имеет право на осуществление деятельности начиная с даты получения лицензии).

По мнению законодательных и контролирующих органов, необходимо также представлять заявление на предоставление "пенсионного" вычета (письма Минфина России от 15.09.10 г. № /6-216, УФНС России по г. Москве от 9.06.10 г. № 20-15/3/061296), поэтому во избежание претензий со стороны специалистов налоговых органов подтверждающие документы лучше подавать вместе с заявлением.

На сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, уменьшаются только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке 13% (установленной п. 1 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, если в налоговом периоде сумма налогового вычета превышает сумму полученных доходов, то налоговая база, облагаемая по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, принимается равной нулю, и на будущие налоговые периоды сумма вычета не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ). Сказанное также подтверждается нормами п. п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в соответствии с которыми в качестве социального налогового вычета принимаются расходы "уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде", т. е. взносы, уплаченные в 2010 г., не применимы в качестве налоговых вычетов в налоговом периоде, отличном от 2010 г.

Пример

Физическое лицо, , в январе 2010 г. заключил договор НПО с НПФ в свою пользу. Начиная с января ежемесячно он перечислял по 4000 руб. на свой ИПС. Для упрощения примера иные социальные вычеты у него отсутствуют. На основании п. п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ имеет право после окончания 2010 г. подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и получить социальный налоговый вычет в размереруб. (4000 руб. х 12 мес.). В последующих периодах, в которых будет перечислять пенсионные взносы, он также будет иметь право на получение социального налогового вычета.

За 2010 г. состав доходов был следующим: доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), -руб.; доходы, облагаемые по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), в виде процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.

214.2 НК РФ, - руб.

Принимая во внимание условия п. 3 ст. 210 НК РФ и размер доходов, облагаемых по ставке 13%, сумма вычета, на которую можно уменьшить налоговую базу по НДФЛ , за 2010 г. составитруб.

В 2011 г. сумма доходов, полученных , облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов в качестве расходов на пенсионное обеспечение, уплаченных в этом же налоговом периоде.

Финансовая газета, Москва, 18.08.2011

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

Автор: Л. ПОЛЕЖАРОВА

Организация оказывает услуги по переработке товаров на территории Республики Казахстан. С суммы выплаченных организации доходов был удержан корпоративный подоходный налог в размере 20% от суммы доходов. В соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту регистрации организации ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет данного субъекта Российской Федерации, установлена в размере 13,5%. Итоговая ставка налога на прибыль для организаций данного субъекта Российской Федерации составляет 15,5% (13,5% + 2% (федеральный бюджет). Может ли организация учесть оставшиеся 4,5% в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: 1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль в Российской Федерации; 2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации. В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами Российской Федерации, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, т. е. следует исчислить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами Российской Федерации, с учетом (в установленных случаях) аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога. Другими словами, сумма налога на прибыль, исчисленная согласно положениям российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять величину налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации. Если сумма налога, фактически уплаченная с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в Российской Федерации уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

В целях получения зачета налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.03 г. № БГ-3-23/709 (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.04 г., регистрационный № 000).

Расчет предельной суммы зачета и суммы налога, фактически подлежащей зачету, осуществляется организацией самостоятельно в произвольной форме на основании данных налогового учета, подтвержденных первичными учетными документами, и данных декларации. Рассчитанную сумму налога, фактически подлежащего зачету, организация отражает в соответствующей строке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по текущему отчетному (налоговому) периоду.

102Metra (*****), Уфа, 17.08.2011

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ: А МОЖНО ПОВТОРИТЬ?

Автор: Ольга Литовченко, специально для *****

Многодетные семьи могут получить право на повторный налоговый вычет по ипотеке. С таким предложением выступил президент Ассоциации региональных банков Анатолий Аксаков . Соответствующий законопроект, призванный снизить налогооблагаемую базу семьям, имеющим двух и более детей, будет внесен на рассмотрение в Госдуму осенью.

Поправки в Налоговый кодекс актуальны для тех семей, которые взяли кредиты на одно - и двухкомнатные квартиры в период бума ипотечного кредитования. "К 2007 году эти семьи благодаря государственным программам по повышению рождаемости увеличились до четырех-пяти человек, и у них возникла необходимость в приобретении квартир большей площади. Но по действующему Налоговому кодексу они использовали свое право на имущественный вычет при получении первого ипотечного кредита", - пояснил Анатолий Аксаков.

В этой связи глава Ассоциации региональных банков предлагает предоставить налогоплательщикам, имеющим на иждивении двоих и более детей до 18 лет, право на повторный налоговый вычет по ипотеке. Предложенный законопроект содержит норму, которая служит защитой от инвестиционных махинаций и позволяет поддержать именно многодетные семьи, улучшающие свои жилищные условия. Отметим также, что приобретаемая недвижимость должна быть у налогоплательщика единственным жильем.

Суть имущественного вычета такова. Налогоплательщики, которые приобрели жилье, имеют право получить налоговый вычет на сумму до двух миллионов рублей. Но это не значит, что государство вернет их до копейки. Покупатель ипотечной квартиры имеет право лишь на возврат максимум 260 тысяч рублей - 13% от двух миллионов рублей. Если же квартира стоила дешевле, то сумма, соответственно, будет меньше. Но если стоимость жилья превысила два миллиона, размер вычета останется прежним.

Вернуть можно только реально поступившие в бюджет деньги, то есть налог, уплаченный с дохода в период, в котором налогоплательщик претендует на вычет, а не 13% от стоимости квартиры, приобретенной по ипотечному договору. Следовательно, граждане, которые получали зарплату "в конвертах" или не работали в год приобретения жилья, имущественного вычета не получат. Следует иметь в виду, что право на вычет на предыдущие налоговые периоды не распространяется. Кроме того, по существующим правилам получить имущественный вычет граждане вправе лишь один раз в жизни.

При покупке квартиры или дома с помощью ипотечного кредита в сумму, предъявляемую к вычету, можно включить не только стоимость жилья, но и расходы на проценты по кредиту. Причем ограничение в размере двух миллионов рублей на сумму ипотечных процентов не распространяется - их можно учесть в полном объеме. "Отметим, что вычет в размере расходов на уплату процентов будет предоставлен только в случае целевого кредита. Другими словами, в договоре обязательно должно быть указано, что кредит выдан именно на приобретение жилья", - комментирует госналогинспектор Межрайонной №25 по РБ Зульфия Ибрагимова.

Сегодня однокомнатную квартиру в Уфе на проспекте Октября площадью 31,4 квадратного метра можно купить за один миллион 615 тысяч рублей. Хрущевка расположена на последнем этаже пятиэтажки. Возможна ипотека. Двухкомнатная квартира по улице Менделеева выставлена на продажу за два миллиона 400 тысяч рублей. В районе развита инфраструктура. Трехкомнатная квартира площадью 102 квадратных метра по улице Губайдуллина в Уфе стоит пять миллионов 800 тысяч рублей. Квартира расположена на шестом этаже в девятиэтажке.

При получении вычета на уплаченные проценты помимо копии кредитного договора и копии графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному договору следует запросить у банка заверенную руководителем отдела справку, в которой должны быть указаны:

дата погашения кредита;

сумма частичного погашения по кредиту;

сумма погашенных процентов за пользование кредитом в отчетном налоговом периоде.

Если договор заключен в условных единицах, то в справке необходимо указать как сумму в валюте, так и сумму в рублях по курсу Центробанка РФ.

Копии необходимых для вычета документов необходимо представить в налоговую инспекцию с оригиналами так, чтобы инспектор смог проверить их соответствие. Налоговый кодекс ограничивает срок проверки документов тремя месяцами и еще месяц дает на перечисление денег из бюджета. Когда перечисление на счет налогоплательщика сделано, инспекция высылает ему соответствующее уведомление. Получить на руки вычет гражданин сможет не позднее, чем через четыре месяца после представления документов в налоговую инспекцию.

Российский налоговый портал (*****), Москва, 17.08.2011

НАЛОГОВИКИ ВЫИГРАЛИ СПОР У ШВЕДСКОЙ КОМПАНИИ ABB НА 3 МЛРД. РУБ.

Компания участвовала в схеме уклонения от налогов

Высший арбитражный суд России признал, что шведская энергетическая компания ABB при посредничестве компаний-однодневок участвовала в схеме уклонения от налогов. Ей было доначислено более 3 млрд. руб. за поставки электрооборудования из-за рубежа, передает РБК daily.

Крупный успех налоговых органов должен обратить на себя внимание тех предприятий, которые закупают оборудование за границей через посредников, отмечают эксперты.

Отметим, что российскому подразделению ABB придется подать на банкротство, заявили в штаб-квартире компании.

Финансовая газета # Рег. выпуск, Москва, 18.08.2011

НАЛОГОВОЕ ОБОЗРЕНИЕ

Автор: Е. ВОЛОВИК

В министерстве финансов Австралии было высказано мнение о необходимости принятия мер по обеспечению инвестиционной привлекательности страны.

Там считают, что богатые природные ресурсы и квалифицированная рабочая сила страны должны дополняться и "физическим капиталом": компьютерами, электроникой, промышленным оборудованием, грузовиками, поездами и всем другим, что "двигает современную экономику вперед". В министерстве полагают, что для сохранения привлекательности Австралии для зарубежных инвесторов необходимо провести налоговую реформу.

Одним из направлений реформы является снижение размера ставки налога с корпораций. В налоговом году размер ставки налога с корпораций будет снижен до 29%. В налоговом году предусмотрено сокращение налога для компаний, прежде всего малого бизнеса. В целом от этих мер выиграют около 770 тыс. компаний, среди них примерно 720 тыс. входят в категорию малого бизнеса. Подчеркивается, что тенденция снижения ставки налога с корпораций в странах - членах Организации экономического сотрудничества и развития прослеживается на протяжении последних 30 лет. Одновременно малый бизнес должен выиграть от введения новых норм и упрощения процедур начисления амортизации материального имущества.

Власти Австралии взяли курс на сохранение величины налоговой нагрузки (соотношение налогов и ВВП) ниже уровня гг. При этом прирост бюджета должен обеспечиваться за счет экономии расходов, а не ужесточения налогообложения.

Бельгия

Председательствующий в Экономическом и финансовом совете Европейского Союза Гиорги Матольчи и комиссар Европейского союза по налогообложению, таможенному союзу, аудиту и борьбе с мошенничеством Альгидрас Шемета направили совместное письмо министру финансов США Тимоти Гайтнеру и руководителю Федеральной налоговой службы США Дугласу Шульману, в котором предлагают начать обсуждение вопроса о возможном влиянии на европейские финансовые организации нового порядка декларирования счетов в иностранных банках, открытых гражданами США. Изменение налогового законодательства в США способно вызвать значительное подорожание стоимости банковских услуг в Европейском союзе.

Новое налоговое законодательство должно вступить в силу в 2013 г. Согласно нему международные банки и финансовые организации будут предоставлять налоговым органам США информацию о своих клиентах, открывших счета за пределами своей страны с суммой средств на них выше 50 тыс. долл.

Европейские кредитно-финансовые организации уже выразили свою озабоченность в связи со значительным повышением операционных расходов, связанных с принятием нового порядка, а также возможным возникновением новых штрафов. Руководство Евросоюза предлагает США рассмотреть другие варианты корректировки законодательства, позволяющие воспользоваться преимуществами уже действующей в ЕС директивой о налогообложении сбережений.

Германия

Министерство финансов страны опубликовало информацию о новом законе о борьбе с отмыванием денег (das Schwarzgeldbekдmpfungsgesetz), который ужесточает действующее законодательство в отношении добровольной передачи сообщений налогоплательщиками в компетентные органы.

В соответствии с новым законом "иммунитет" от судебного преследования может быть предоставлен налогоплательщику при условии, что переданная в добровольном порядке информация о всех активах является "полной и точной". Лицам, сообщающим в компетентные органы дозированную информацию, "иммунитет" предоставлен не будет.

Корректировке подвергнутся и сроки добровольной передачи сообщений. В настоящее время лица могут избежать судебного преследования, если они добровольно раскроют информацию и предоставят ее немецким налоговым органам в самом начале проведения проверки.

Однако в будущем "иммунитет" частным лицам будет предоставляться только в случае, если они в добровольном порядке раскрыли информацию еще до получения письменного уведомления о проверке.

Согласно заявлению министерства финансов из-за значительного роста числа деклараций, поданных в компетентные органы в добровольном порядке после известных событий, связанных с приобретением дисков с банковскими данными, у властей возникла необходимость определить сумму, при превышении которой даже добровольное раскрытие информации налогоплательщиком не дает ему возможности получить автоматический "иммунитет". В результаты граждане с незадекларированными активами на сумму свышеевро должны будут уплатить помимо недоимки и пеней еще 5% с укрытой от налогообложения суммы.

В дополнение к корректировке законодательства о налоговых преступлениях были внесены в уголовный кодекс поправки, обеспечивающие более эффективную защиту финансовой системы страны от отмывания денег и финансирования терроризма. В соответствии со стандартами ФАТФ манипулирование рынком, проведение торговых операций с использованием служебной информации (инсайд) и пиратство стали предикатными преступлениями по отношению к отмыванию денег.

Индия

Правительство Индии приняло давно ожидаемое решение относительно проведения в стране налоговой амнистии по отношению к владельцам зарубежных активов, выведенных из страны и укрытых от налогообложения. Было признано, что, налоговая амнистия капиталов, укрытых на зарубежных банковских счетах, может дать неверный "сигнал" налогоплательщикам. Сообщают, что, несмотря на предложения ряда экспертов, власти Индии даже не рассматривали планы проведения налоговой амнистии.

Налоговая служба не считает возможным предоставлять амнистию на капиталы, нажитые в результате нелегальной деятельности. Было подчеркнуто, что налоговые органы ведут поиск источников преступных средств. Подобные расследования по своему смыслу не совместимы с амнистией.

Новая Зеландия

В стране устраняются барьеры на пути инвестиций в экономику страны для нерезидентов. В частности, законодательство в отношении инвесторовнерезидентов, вкладывающих средства в фонды портфельных инвестиций, будет приведено в соответствие с законодательством в сфере прямых инвестиций, что должно исключить дискриминацию в системе налогообложения инвесторов. В соответствии с действующим порядком доходы нерезидентов от инвестирования в портфельные фонды облагаются налогом по ставке 28% независимо от того, в какой стране мира был получен инвестиционный доход. В результате этого инвесторы, вкладывающие средства в портфельные фонды, оказываются в менее выгодном положении по сравнению с инвесторами, осуществляющими прямые инвестиции. Безусловно, такая ситуация снижает мотивацию иностранных инвесторов в отношении инвестиций в Новую Зеландию. Новое законодательство вводит две новые категории портфельных фондов.

Инвестор может выбрать фонд любой категории на свое усмотрение. Введение двух новых видов фондов портфельных инвестиций позволяет инвесторам-нерезидентам принимать более взвешенные решения об инвестициях в зарубежные и новозеландские активы и выбирать наиболее приемлемый для себя режим налогообложения. Новое законодательство может вступить в силу в текущем году.