О деятельности ФНС России и ее территориальных органов (стр. 1 )

19.08.2011

1. О деятельности ФНС России и ее территориальных органов

ЭЛЕКТРОННЫЕ СМИ

Официальный Интернет-сайт ФНС России

«Новости» - дата публикации 18.08.2011

С 1 сентября ФНС России и Росреестр переходят на новый порядок обмена сведениями в электронном виде

В соответствии с законодательством Российской Федерации налоговыми органами осуществляется исчисление сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц на основании сведений об объектах налогообложения и их правообладателях, полученных от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Федеральной налоговой службой и Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии подписан приказ № П/302/ММВ-7-11/495@, который предусматривает переход с 01.09.2011 на обмен сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества в виде единого информационного массива.

Принятый порядок обмена сведениями в электронном виде позволит повысить качество информационных ресурсов взаимодействующих сторон.

В Пермском крае стартовал конкурс социальных проектов «Бюджет наполняем вместе!»

«Бюджет наполняем вместе!» - под таким названием в Пермском крае стартовал конкурс социальных проектов. Его главная цель – формирование банка конструктивных идей и предложений по улучшению работы налоговых инспекций Пермского края и созданию комфортных условий для исполнения налогоплательщиками обязанностей по исчислению и уплате налогов.

Как ранее заявлял руководитель ФНС России Михаил Мишустин, формирование клиентоориентированного подхода в деятельности Службы – одно из самых важных в работе налоговых органов. И в рамках работ по повышению качества обслуживания налогоплательщиков, налоговики Пермского края решили наладить «обратную» связь с налогоплательщиками, стимулируя граждан к высказыванию своих идей и замечаний, чтобы оперативно исправлять недочеты в работе.

Итоги конкурса подведут до 10 октября 2011 года. Авторов самых интересных и полезных идей ждут памятные подарки, их предложения будут опубликованы на сайте Управления, а предложения системного характера представлены в ФНС России.

Информация о том, как идет работа по устранению недостатков в работе территориальных налоговых органов, будет также размещена на сайте Управления ФНС России по Пермскому краю.

Принять участие в конкурсе и направить свои предложения можно с помощью Интернет-сервиса «Оцени работу своей инспекции».

Хабаровск: налоговики и специалисты Гостехнадзора обсудили методы межведомственного обмена информацией

В Управлении ФНС России по Хабаровскому краю состоялось рабочее совещание под председательством заместителя руководителя Управления с участием начальника КГУ «Гостехнадзор» по Хабаровскому краю по вопросу организации взаимодействия и взаимном информационном обмене сведениями между Управлением ФНС России по Хабаровскому краю и государственной инспекцией Гостехнадзора по Хабаровскому краю.
На совещании обсуждались возможности и методы передачи данных и проведения сверки налоговых органов края с территориальными подразделениями КГУ «Гостехнадзор» по Хабаровскому краю. Данная встреча проходила в рамках объявления руководителем ФНС России Михаилом Владимировичем Мишустиным 2011 года – годом борьбы с «грязными» данными и повышения уровня обслуживания налогоплательщиков.

Налоговики Ульяновский области изучают этику делового общения

В по Заволжскому району города Ульяновска продолжается работа по обучению сотрудников, работающих с налогоплательщиками, правилам делового общения. Так, очередное занятие было посвящено следующим темам: этика делового общения, правила поведения при возникновении конфликтных ситуаций.

Начальник отдела работы с налогоплательщиками Инспекции напомнила коллегам, что на сегодняшний день одной из приоритетных и социально значимых задач ФНС России является повышение качества исполнения государственных функций и оказания государственных услуг налогоплательщикам, а также создание положительного имиджа ФНС России. Об этом ранее заявлял руководитель ФНС России Михаил Мишустин.

Во время занятия психолог-конфликтолог рассказала о правилах поведения при возникновении конфликтных ситуаций. Чтобы закрепить теоретические знания, психологи провели практические семинары, во время которых были проработаны сценарии действий в различных конфликтных ситуациях и правильного выхода из них. Психологи также рассказали о том, как можно избежать конфликта при общении с налогоплательщиками. 

Амурская правда № 000 от 01.01.2001

О правах налогоплательщиков и не только

УФНС России по Амурской области.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области Ирина Бутовец вернулась из рабочей поездки, в ходе которой при поддержке администрации города Тынды был организован прием налогоплательщиков по вопросам взаимодействия с налоговой инспекцией.

В связи с этим управление ФНС России по Амурской области выражает благодарность мэру города Тынды Марку Шульцу за предоставленную возможность и содействие в проведении мероприятия.

По результатам встреч с представителями коммерческих компаний Тынды и Тындинского района Ирина Васильевна отметила, что в основном у налогоплательщиков возникали вопросы, касающиеся правомерности отдельных требований налоговых органов. В связи с этим уточним, как вести себя бизнесменам, если им позвонили из налоговой инспекции или получили письмо с требованиями прибыть в инспекцию и дать пояснения по уплате налогов или представленной отчетности. Насколько правомерны такие требования и какие могут наступить последствия, если вызов налоговой будет проигнорирован.

Каждая декларация (расчет) в налоговой инспекции проходит камеральную проверку. Она осуществляется в автоматизированном режиме. Иногда в ходе проверки возникает необходимость провести и более углубленные мероприятия налогового контроля. Например, если налогоплательщик заявил льготы, НДС к возмещению, представил какие-либо поясняющие документы и т. п., то налоговики проанализируют поданные сведения и запросят у налогоплательщика документы по вычетам или у банка информацию по расчетному счету налогоплательщика.

В случае выявления противоречий в отчетности или несоответствия между представленными сведениями и данными, имеющимися у налогового органа, налоговики обязаны сообщить об этом налогоплательщику и потребовать у него в установленный срок (в течение пяти дней) представить необходимые пояснения или внести исправления в отчетность. Налоговые органы имеют также право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 3, 4 ст. 88 НК РФ), как в отношении самого плательщика, так и документы, касающиеся его взаимоотношений с контрагентами (ст. 93 НК РФ).

За непредставление (несвоевременное представление) пояснений по требованию налоговиков в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ ответственность не предусмотрена. Однако представить пояснения в любом случае стоит. Причем вовремя. Это поможет избавиться от возможных проблем с неосновательным доначислением налога, пени и назначением штрафа по итогам камеральной проверки.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена какая-либо обязательная форма сообщения о выявленных ошибках (противоречиях, несоответствиях) с требованием о представлении пояснений или внесении исправлений, поэтому налогоплательщику (представителю), от которого налоговый инспектор хочет получить пояснения, направляется мотивированное письменное уведомление о вызове в инспекцию.

Форма «Уведомления о вызове налогоплательщика» должна в обязательном порядке содержать порядковый номер; ссылку на пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Ф. И. О., должность сотрудника налогового органа, который вызывает налогоплательщика; полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП (или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП); Ф. И. О. физического лица, ИНН (при наличии); наименование налогового органа, его адрес, номер комнаты (кабинета); день и время вызова; подпись должностного лица налогового органа и его телефон (отсутствие печати на уведомлении допускается), а также подробное описание цели вызова налогоплательщика в налоговый орган.
Если налогоплательщик получил «Уведомление о вызове налогоплательщика», содержащее все перечисленные реквизиты, вызов его в налоговую инспекцию будет совершенно правомерным, и на него следует отреагировать. Иначе, при отсутствии уважительных причин, последует наказание в виде административного штрафа, размер которого составляет от 2 до 4 тыс. рублей. Иные повестки, сообщения и другие неофициальные «вызовы» и требования налоговых органов, оформленные ненадлежащим образом, неправомерны.

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области сообщает, что сотрудники налоговых органов являются государственными гражданскими служащими и обязаны соблюдать требования налогового законодательства и законодательства о государственной гражданской службе. Поэтому в случаях, когда, по вашему мнению, к вам предъявляются неправомерные требования или вы столкнулись с некорректным поведением налоговых инспекторов, просим сообщить об этом любым из удобных способов:

- написать письменное обращение в управление Амурская область, г. Благовещенск, пер. Советский, 65/1;

- воспользоваться электронным сервисом «Обращение в УФНС/ИФНС» на сайте управления www. ***** и написать обращение в наш адрес;

- позвонить на телефон доверия управления .

В настоящее время на сайте амурского налогового управления (www. *****) в сервисе «Анкетирование» можно заполнить анкету о качестве услуг, полученных в налоговых органах. Уважаемые налогоплательщики, нам важно знать ваше мнение!

Мониторинг прессы ФНС России за 18.08.2011

Эксперт. ru, Москва, 17.08.2011

ЭФФЕКТИВНАЯ БОРЬБА С ДОЛГАМИ

ФССП в январе-июне взыскала 21,3 млрд. руб. налоговых долгов

Федеральная служба судебных приставов (ФССП) в первом полугодии 2011 года взыскала в бюджеты всех уровней России 21,3 млрд. рублей налоговых долгов, сообщает пресс-служба ФНС.

"Показатель эффективности взыскания в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса по состоянию на 1 июля 2011 составил 24,1%, что на 4 процентных пункта выше аналогичного показателя за первое полугодие 2010 года", - говорится в сообщении.

Сегодня на совместном заседании рабочей группы по координации оперативного взаимодействия Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы принято решение о продлении сроков опытной эксплуатации электронного документооборота между налоговыми органами и территориальными органами ФССП РФ.

Кроме того, на прошедшем заседании было обговорено проведение совместного совещания с участием УФНС России и ФССП РФ по Москве и Московской области по координации совместных действий по взысканию задолженности по обязательным платежам крупнейших налогоплательщиков, а также оптимизации процедуры взыскания государственной пошлины по исполнительным документам судебных органов.

В первом полугодии 2010 года взыскано в пользу государства около 160 млрд. рублей. Кроме того, в бюджет РФ взыскана задолженность по налогам и сборам в размере почти 45 млрд. рублей. Помимо этого, более 3 млрд. руб. составил доход бюджета от взыскания исполнительного сбора.

Энергетика и промышленность России. ru (*****), Санкт-Петербург, 17.08.2011

ФНС СУМЕЛА ДОКАЗАТЬ НАЛИЧИЕ НАЛОГОВОЙ СХЕМЫ У ABB

Автор: Ярослав Николаев

RBCdaily

Высший арбитражный суд (ВАС) признал, что шведская энергетическая компания ABB при посредничестве фирм-однодневок участвовала в схеме уклонения от налогов. Ей было доначислено более 3 млрд. руб. за поставки электрооборудования из-за рубежа. Крупный успех налоговиков должен обратить на себя внимание тех фирм, которые закупают оборудование за границей через посредников, предупреждают юристы. Российскому подразделению ABB придется подать на банкротство, заявили в штаб-квартире компании.

Накануне коллегия судей ВАС отказалась передавать в президиум суда надзорную жалобу компании "АББ Электроинжиниринг" в отношении претензий к ней ФНС. Таким образом, шведам окончательно отказали в их требовании не доначислять им налоги на сумму более 3 млрд. руб.

Компания входит в транснациональный холдинг ABB, но закупку оборудования, производимого иностранными компаниями, входящими в холдинг, производила примерно через 20 фирм, из-за чего стоимость этого оборудования была существенно завышена по сравнению с ценами производителей. При этом, по мнению судей нижестоящих инстанций, ряд компаний-посредников обладали признаками фирм-однодневок. В частности, руководитель одной из организаций, допрошенный в суде, оказался грузчиком на рынке. Основываясь на выписках банка, суды сделали вывод, что расчеты между контрагентами производились для видимости.

В штаб-квартире ABB РБК daily дали следующий комментарий: "Компания обнаружила, что стала жертвой "импортной схемы", от которой сразу отказалась. В целях определения размера налога на прибыль "АББ Электроинжиниринг" налоговики отказались признать обоснованными издержки на товары, которые были ввезены в рамках этой схемы. В настоящее время это оборудование функционирует в российском электросетевом хозяйстве. Мы вели длительный спор с российскими налоговиками по данному вопросу. По нашему мнению, их позиция расходится с международно признанными принципами налогообложения и полностью расходится с экономическими реалиями. Сумма требования налоговиков значительно превышает всю прибыль, полученную подразделением ABB, в результате чего оно не имеет возможности исполнить свои обязательства. Поэтому ему ничего не остается, как подать заявление о банкротстве".

На материалы этого дела должны обратить внимание все компании, осуществляющие закупки иностранного оборудования через цепочку посредников, считает эксперт аудиторско-консалтинговой компании BDO Николай Симоянов. "Таким компаниям следует быть готовым, что налоговики после подобного крупного успеха будут более пристально рассматривать подобные операции и чаще производить доначисления, связанные с необоснованной налоговой выгодой", - указывает он.

По этому делу налоговиками проведена огромная работа по сбору доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, комментирует руководитель налоговой практики аудиторско-консалтинговой группы "Финэкспертиза" Нина Козлова. "В профессионализме им здесь не откажешь, чего нельзя сказать относительно ряда других аналогичных претензий ФНС", - говорит она. По словам г-жи Козловой, закупка импортного товара с использованием посредников - не редкость на рынке, однако тот факт, что компания входила в холдинг, товар которого закупался через посредников, стал основным аргументом не в пользу налогоплательщика.

Даже в случае принятия дела к рассмотрению в ВАС у ABB было довольно мало шансов выиграть спор, поскольку налоговым органам удалось довольно неплохо разобрать всю цепочку сделок, в которых принимали участие очевидные однодневки, рассказывает адвокат юркомпании "Налоговик" Антон Соничев. "Один учредитель, один гендиректор, оба они липовые, да и фирмы почему-то работали только с ABB, - рассуждает юрист. - Конечно, практика знает и другие случаи, когда при схожих обстоятельствах суд признавал доводы налоговой несостоятельными, но суммы тут другие". По его словам, оборот сделок, влекущий уплату солидной части налогов, просто колоссальный. 3 млрд. руб. налоговых недоимок вменяется далеко не каждому налогоплательщику. "Такие суммы не могут не привлечь внимание чиновников просто из-за факта своего существования", - подчеркивает г-н Соничев.

Финансовая газета, Москва, 18.08.2011

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Автор: Л. ПОЛЕЖАРОВА

Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации два отделения, которые ведут исключительно подготовительную и вспомогательную деятельность в интересах головного офиса, т. е. согласно положениям ст. 246 и 306 НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль организаций в РФ. Обязана ли иностранная организация представлять в налоговые органы РФ по месту постановки на учет данных отделений налоговую отчетность?

Согласно ст. 80 и п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, как оно определено в ст. 306 НК РФ, не освобождаются от обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговые органы Российской Федерации. Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 5.01.04 г. № БГ-3-23/1.

В инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС России от 7.03.02 г. № БГ-3-23/118 с последующими изменениями и дополнениями) указано, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2 - 3.

Таким образом, налоговая декларация по налогу прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете, независимо от того обстоятельства, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность.

Бизнес Новости в Кирове, Киров, 17.08.2011

КИРОВСКАЯ ОБЛАСТЬ МОЖЕТ "УЙТИ В МИНУС"

УФНС России подвело итоги работы за первое полугодие. Они оказались более, чем позитивными:

сборы увеличены, задолженность снижается, налоговые льготы постепенно уходят в небытие.

Руководитель налоговой инспекции Александр Зудин заявил, что ФНС "продолжит развиваться, как сервисная компания".

В целом, действительно, цифры не могут не радовать: за 6 месяцев 2011 года в бюджета поступило 14,6 млрд. рублей, уровень сбора составил 97%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года налоговые доходы увеличены на 17,6% (2,2 млрд. рублей). Темп к уровню прошлого года составил 119,9%, и это выше, чем в среднем по России и по Приволжью, что является поводом для гордости местных налоговиков.

По словам Елены Ковалевой, главы депфина, в этом году, наконец-то департаменту вкупе с ФНС удалось переломить ситуацию с ростом задолженности по налогам: и хотя она все еще остается высокой, но, по крайней мере, демонстрирует тенденции к снижению. В качестве крупных должников областного бюджета были названы Яранский СВЗ, заводы "Силикат" и "Восток", предприятие "Кировлес", ЛПК "Полеко".

Причиной для беспокойства стали сборы НДФЛ. По сравнению с прошлым годом его сборы выросли всего на 3%. Здесь, конечно, от налоговых органов уже мало, что зависит: нет роста зарплат, нет и роста НДФЛ.

Впрочем, в следующем году головной боли для ФНС и депфина только прибавится. Согласно грядущим изменениям по перераспределению полномочий и доходов бюджетов всех уровней, наш регион покинут некоторые виды налогов. В том числе 60% акцизных сборов.

- Для нас это будет непростая ситуация, - подытожила Елена Васильевна. - Если мы не придумаем, как привлечь дополнительные средства в регион, мы уйдем в жесткий "минус".

Светлана МуравьеваПо словам Елены Ковалевой, областным властям следует задуматься над тем, как привлечь в Кировскую область дополнительные средства.

Российский налоговый портал (*****), Москва, 17.08.2011

КАКИЕ ПРАВА ЕСТЬ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ВО ВРЕМЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В Налоговом кодексе предусмотрен целый ряд прав, которые предоставлены налогоплательщику при проведении выездных и камеральных проверок, а также при принятии решений по их результатам. Информация об этих правах приведена в таблице

Если права налогоплательщика нарушены. В этом случае на действия или бездействие должностных лиц налогоплательщик может подать жалобу руководителю проверяющей инспекции или в вышестоящий налоговый орган, а также обратиться в арбитражный суд (ст. 137 и 138 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать решение инспекции, вынесенное по итогам проверки. Но в судебном порядке это возможно только после обжалования решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Суд может отменить решение налоговиков, если в ходе проведения проверки и при рассмотрении ее результатов инспекция допустила существенные процедурные нарушения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Причем к существенным НК РФ относит лишь нарушение права налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и необеспечение ему права на дачу объяснений.

Из-за нарушения каких прав арбитражные суды отменяют решения налоговиков. Назовем наиболее распространенные нарушения, явившиеся основанием для отмены:

-акт проверки был направлен налогоплательщику по почте, но он его не получил и при этом не уклонялся от получения акта лично - нарушено право на получение акта и право на подачу возражений (постановления ФАС Уральского от 24.01.11 № Ф/10-С2 и Московского от 23.11.10 № КАА40/ округов);

-решение по результатам проверки было принято до того, как истек срок, отведенный для представления возражений по акту проверки, - нарушено право на подачу возражений (постановления ФАС Московского от 29.12.10 № КА-А40/ и Восточно-Сибирского от 27.09.10 /2009 округов);

-при рассмотрении материалов проверки не были учтены возражения налогоплательщика на акт проверки - нарушено право на подачу возражений (постановление ФАС Московского округа от 12.05.10 № КА-А40/4344-10);

-по итогам камеральной проверки инспекция не сообщила налогоплательщику о выявленных ошибках и не истребовала пояснений, однако в акте проверки отразила нарушения - нарушено право на дачу пояснений (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.10 /2009);

-инспекция не приняла во внимание заявление налогоплательщика о переносе даты рассмотрения материалов проверки в связи с болезнью руководителя и отсутствием других работников - нарушено право на участие в рассмотрении материалов проверки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.10 № А/09);

-инспекция продолжала проводить мероприятия налогового контроля после составления справки о проведенной проверке - нарушено право на соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.10 № А/2008).

Как показывает судебная практика, следующие нарушения обычно не признаются основанием для отмены решения, вынесенного по результатам налоговой проверки:

превышение установленного срока рассмотрения материалов проверки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.11 /2010);

нарушение инспекцией срока проведения камеральной проверки (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 19.05.11 /2010 и Московского от 14.05.10 № КА-А40/4445-10 округов).

Право налогоплательщика	Норма НК РФ	Комментарий
Выездная налоговая проверка
Право ознакомиться с решением о проведении выездной проверки	Пункт 1 ст. 89 и пункт 1 ст. 91	Форма решения утверждена приказом ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892@ (далее - приказ № САЭ-3-06/892@). Если налоговики не ознакомили налогоплательщика или его представителя с таким решением либо не предъявили служебные удостоверения, он вправе не допускать их на свою территорию и в помещения (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ)
Право отказать в проведении выездной проверки в помещениях или на территории налогоплательщика. Тогда проверка должна проводиться по месту нахождения инспекции	Пункт 1 ст. 89	Данным правом налогоплательщик может воспользоваться, если у него нет помещения для размещения инспекторов. В подобной ситуации необходимо подать в инспекцию письменное заявление
Право на присутствие при проведении выездной проверки	Подпункт 8 пункта 1 ст. 21	Присутствовать во время выездной проверки может руководитель организации, ее главный бухгалтер, а также любое иное лицо, имеющее доверенность от имени проверяемого юридического лица
Право на соблюдение срока проведения выездной проверки*	Пункты 6 и 9 ст. 89	Выездная проверка должна продолжаться не более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Основания и порядок продления установлены в приложении № 2 к приказу № САЭ-3-06/892@. Кроме того, проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев для истребования документов, проведения экспертизы и т. п. А при истребовании документов от иностранных государственных органов допускается продление проверки максимум на девять месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). Таким образом, продолжительность выездной проверки в любом случае не может превышать один год и три месяца
Право ознакомиться с решением налогового органа о продлении срока выездной проверки	Подпункт 9 пункта 1 ст. 21 и пункт 6 ст. 89	Рекомендуемая форма решения о продлении срока проведения выездной проверки утверждена приказом ФНС России от 07.05.07 № ММ-3-06/281@
Право ознакомиться с решениями налогового органа о приостановлении и возобновлении выездной проверки	Подпункт 9 пункта 1 ст. 21 и пункт 9 ст. 89	Формы соответствующих решений утверждены приказом ФНС России от 06.03.07 № ММ-3-06/106@
Право на получение от налоговиков подлинников всех истребованных документов на период приостановления выездной проверки	Пункт 9 ст. 89	На время, на которое приостановлена выездная проверка, инспекция обязана вернуть налогоплательщику все подлинники, истребованные в рамках проверки. Она может не возвращать оригиналы лишь тех документов, которые были получены в ходе проведения выемки. Порядок выемки документов и предметов установлен статьей 94 НК РФ
Право на соблюдение ограничения по продолжительности проверяемого периода	Пункт 4 ст. 89	В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о ее проведении. Например, в 2011 году для проверки доступны 2010, 2009 и 2008 годы включительно. Если во время выездной проверки налогоплательщик подал уточненную декларацию или расчет по проверяемому налогу, налоговики вправе проверить период, за который она представлена. Даже если он находится за пределами трех календарных лет (п. 1 письма ФНС России от 03.09.10 № АС-37-2/10613@)
Право на соблюдение ограничений на проведение повторных выездных налоговых проверок	Абзац 1 пункта 5 и абзац 3 пункта 7 ст. 89	Нельзя проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период
Право на соблюдение ограничений по количеству выездных налоговых проверок в течение календарного года	Абзац 2 пункта 5 и абзац 4 пункта 7 ст. 89	Инспекторы не имеют права проводить в отношении одного налогоплательщика (одного его филиала или представительства) больше двух выездных проверок в течение календарного года. Исключения допускаются, если на это есть санкция руководителя ФНС России
Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета во время выездной проверки	Статья 81 и пункты 4 и 10 ст. 89	В этом случае в рамках выездной проверки налоговики проверяют период, за который представлена "уточненка". Кроме того, они вправе провести камеральную проверку этой декларации или расчета (п. 2 и 9.1 ст. 88 НК РФ). Если уточненная декларация подана после окончания выездной проверки и в ней указана сумма налога, меньшая ранее заявленной, могут назначить повторную выездную проверку (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ)
Право на получение справки о проведенной выездной проверке	Пункт 15 ст. 89	В последний день выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@
Камеральная налоговая проверка
Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки	Пункт 2 ст. 88	На камеральную проверку налоговикам отводится три месяца со дня представления декларации или расчета. Продление этого срока, приостановление проверки и ее возобновление не предусмотрены
Право на соблюдение ограничения по объему проверяемой отчетности	Пункты 1 и 2 ст. 88	В рамках камеральной проверки инспекция может проверить правильность исчисления и уплаты только того налога и за тот период, в отношении которых представлена проверяемая декларация или расчет
Право на соблюдение запрета на проведение повторных камеральных проверок	-	Нормами НК РФ такой запрет не установлен. Вместе с тем в НК РФ не содержится понятия "повторная камеральная проверка". Более того, суды обычно приходят к выводу, что положения статей 87 и 88 НК РФ не разрешают налоговым органам неоднократно проводить камеральные проверки одной и той же декларации или расчета за один и тот же период (постановления ФАС Северо-Западного от 15.11.10 /2010 и Поволжского от 02.02.10 № А/2009 округов)
Право на получение от инспекции сообщения об ошибках, противоречиях и несоответствиях, выявленных в ходе камеральной проверки	Пункт 3 ст. 88	Инспекторы обязаны проинформировать налогоплательщика об обнаруженных ими: - ошибках в проверяемой декларации или расчете; - противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах; - несоответствиях между сведениями, представленными налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у инспекции
Право на дачу пояснений по ошибкам, противоречиям и несоответствиям, выявленным в ходе камеральной проверки	Пункты 3, 4 и 5 ст. 88	Такие пояснения налогоплательщик должен представить в течение пяти дней со дня получения от инспекции сообщения об обнаруженных ошибках, противоречиях или несоответствиях. Свои пояснения он может подкрепить выписками из регистров налогового и бухгалтерского учета и иными документами. В свою очередь налоговики обязаны рассмотреть эти пояснения и документы. Вместо дачи пояснений налогоплательщик вправе внести исправления и представить уточненную декларацию или расчет
Право на подачу уточненной налоговой декларации или расчета	Статья 81 и пункт 9.1 ст. 88	Налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию или расчет как во время камеральной проверки, так и после ее окончания. Если в ходе камеральной проверки налоговики выявили ошибки и потребовали представить "уточненку", это нужно сделать в течение пяти дней с момента получения такого требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если "уточненка" подана во время камеральной проверки, налоговики прекращают проверять ранее сданную декларацию и начинают камеральную проверку уточненной отчетности. При этом они вправе использовать документы, которые получили от налогоплательщика в рамках прекращенной камеральной проверки
Право не представлять документы, не предусмотренные НК РФ	Пункты 6-9 ст. 88	В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Из этого правила есть четыре исключения. Налоговики могут запрашивать документы, которые: - подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ); - налогоплательщик должен был представить вместе с декларацией или расчетом, но не сделал этого, например документы, подтверждающие его право на применение нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ); - подтверждают правомерность применения вычетов НДС, указанных в декларации, по которой налог заявлен к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ); - являются основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ)
Общие права налогоплательщика как при камеральной, так и при выездной проверке
Право на передачу полномочий по взаимодействию с инспекцией своему уполномоченному представителю	Подпункт 6 пункта 1 ст. 21, ст. 26 и 29	Полномочия представителя должны быть подтверждены доверенностью (п. 3 ст. 26 НК РФ). Вместе с тем наличие уполномоченного представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие во взаимоотношениях с налоговыми органами (п. 2 ст. 26 НК РФ)
Право на соблюдение и сохранение налоговой тайны	Подпункт 13 пункта 1 ст. 21 и статья 102	Понятие налоговой тайны приведено в статье 102 НК РФ. В ней же указаны сведения о налогоплательщике, не относящиеся к такой тайне. За разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст. 13.14 КоАП РФ и ст. 183 УК РФ)
Право на соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля во время проверки, в том числе процедур: - истребования документов; - осмотра территории и помещений налогоплательщика; - выемки документов и предметов; - опроса свидетелей; - привлечения экспертов, свидетелей, переводчиков и др.; - инвентаризации имущества налогоплательщика и др.	Подпункт 10 пункта 1 ст. 21, пункт 13 ст. 89 и ста- тьи 90-99	Существенные нарушения (например, осмотр помещений налогоплательщика или выемка документов без понятых) могут привести к тому, что доказательства, полученные в ходе таких мероприятий, арбитражный суд признает недопустимыми (ч. 3 ст. 64 АПК РФ). А если у налоговиков не найдется других доказательств, суд может признать неправомерным доначисление налогов и привлечение налогоплательщика к ответственности
Право на дачу пояснений по исчислению и уплате налогов	Подпункт 7 пункта 1 ст. 21	Пояснения могут даваться в устной или письменной форме
Право не выполнять неправомерные акты налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам	Подпункт 11 пункта 1 ст. 21	Например, налогоплательщик вправе не представлять по требованию налоговиков документы, которые не относятся к проверяемому периоду или не касаются проверяемых налогов. Оштрафовать его за такой отказ нельзя
Право на обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц	Подпункт 12 пункта 1 ст. 21 и ст. 137-139	Указанные акты, действия или бездействие налогоплательщик может обжаловать (п. 1 ст. 138 НК РФ): - вышестоящему должностному лицу проверяющей инспекции; - в вышестоящий налоговый орган; - в арбитражный суд. Обжаловать можно документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо, акт и др.), подписанный руководителем налогового органа или его заместителем и касающийся конкретного налогоплательщика (п. 48 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5)
Право на получение акта проверки и решений налоговых органов	Подпункт 9 пункта 1 ст. 21 и пункт 5 ст.100	Акт налоговой проверки должен быть вручен под расписку лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней со дня его составления. Формы актов выездной, повторной выездной и камеральной налоговых проверок утверждены приказом № САЭ-3-06/892@
Право на дачу пояснений налоговым органам и их должностным лицам по акту проведенной налоговой проверки	Подпункт 7 пункта 1 ст.21	Пояснения могут даваться в устной или письменной форме
Право на представление письменных возражений по акту проведенной налоговой проверки	Пункт 6 ст.100	Такие возражения подаются в проверявшую инспекцию в письменной форме в течение 15 дней со дня получения акта проверки. К возражениям можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Руководитель налогового органа или его заместитель обязан рассмотреть возражения и принять решение в течение 10 дней со дня окончания 15-дневного срока, отведенного на подачу возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ). Если налогоплательщик не представил письменные возражения в установленный срок, он не лишается права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ)
Право ознакомиться с материалами налоговой проверки	Пункт 2 ст. 101	До принятия решения по результатам налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе знакомиться со всеми материалами дела. То есть оно имеет право ознакомиться также и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, например с протоколами допроса свидетелей, заключениями экспертов, протоколами осмотра территории и помещений налогоплательщика
Право ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля
Право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки	Подпункт 15 пункта 1 ст. 21 и статья 101	Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки установлена в статье 101 НК РФ. Нарушение ее существенных условий может привести к отмене решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности. Так, вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд имеет право отменить указанное решение, если проверяемому лицу не была предоставлена возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и представить объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ)
Право на получение разъяснений своих прав и обязанностей при рассмотрении материалов налоговой проверки	Подпункт 4 пункта 3 ст. 101	Указанные права и обязанности руководитель инспекции или его заместитель должен разъяснить лицам, участвующим в рассмотрении материалов проверки, до начала этой процедуры
Право на получение итогового решения налогового органа по результатам проверки	Пункты 7 и 9 ст.101	После рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции или его заместитель выносит одно из возможных решений: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Формы этих решений утверждены приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/*****@***Принятое решение должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае направления решения по почте оно считается полученным по истечении шести дней со дня отправки его заказным письмом. Указанные решения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения. А если решение было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, то оно вступает в силу со дня его утверждения (при условии, что решение не было отменено или изменено)
Право на обжалование итогового решения, принятого по результатам налоговой проверки	Ст. 101.2 и 137-139	Налогоплательщик может обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном статьей 101.2 НК РФ. Для этого необходимо подать апелляционную жалобу. Она подается до вступления итогового решения в силу (то есть в течение 10 дней с момента его получения). Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать уже вступившее в силу решение о привлечении его к ответственности (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Для этого он подает в вышестоящий налоговый орган обычную жалобу. Если налогоплательщик не согласен с решением, принятым вышестоящим налоговым органом по его жалобе (апелляционной жалобе), за защитой своих интересов он вправе обратиться в арбитражный суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ)
Право на получение дополнительных копий акта налоговой проверки и других решений инспекции, принятых в связи с проведением проверки	Подпункт 9 пункта 1 ст. 21	Копии таких документов инспекторы обязаны выдать налогоплательщику по его заявлению (подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ)
Право на возмещение убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями либо бездействием их должностных лиц	Подпункт 14 пункта 1 ст. 21	На практике добиться от налоговых органов возмещения указанных убытков очень сложно. Прежде всего налогоплательщику нужно доказать причинно-следственную связь между действиями или бездействием налоговиков и возникновением у него убытков. Кроме того, необходимо подтвердить размер убытка. А это удается далеко не всегда. Так что в большинстве случаев арбитражные суды отказывают во взыскании с налоговиков сумм убытков
* Срок проведения выездной проверки считается со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ).

, Москва, 18.08.2011