Управленческий учет в системе финансового менеджмента, Учебно-методическое пособие (стр. 5 )

1. Определить, на какую сумму были излишне списаны или недосписаны общепроизводственные расходы за декабрь месяц и в целом за год.

2. Рассчитать стоимостной остаток счета Незавершенное Производство на 31 декабря.

3. Рассчитать остаток счета Готовая Продукция на 31 декабря для дождевальной установки (заказ 3005), используя метод FIFO.

4.4.2. Попроцессный метод калькулирования.

Фирма производит фруктовые соки. На 1 июня незавершенное производство составило 4250 единиц (1 единица = 1 кг.). Все материалы были отпущены в производство, процент завершенности по добавленным затратам составил 70%. Материальные затраты в незавершенном производстве составили 4607 руб., добавленные затраты — 3535 руб. В течение июня в производство было запущено 61300 кг. фруктов:

яблоки 23500 кг. стоимостью 20915 руб.

виноград 22600 кг. стоимостью 28476 руб.

бананы 15200 кг. стоимостью 22040 руб.

Прямые трудовые затраты составили 19760 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались на производство по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 30 июня в производстве осталось 3400 единиц. Все материалы были отпущены в производство, процент завершенности по добавленным затратам составил 50%.

Требуется:

Используя метод FIFO, рассчитать себестоимость единицы продукции, определить себестоимость готовой продукции, остаток незавершенного производства.

4.4.3. Движение затрат по счетам

На 31 января счета фирмы не были закрыты из-за болезни бухгалтера. Они выглядели следующим образом:

 

- общая заработная плата всех работающих на фирме

Дополнительная информация:

1. За месяц прямые трудовые затраты составили 1650 часов. Рабочие получили по 20 руб. за час.

2. Общепроизводственные расходы были списаны по норме 44 руб. на 1 машино-час. За месяц было отработано 500 машино-часов. Необходимо заполнить счета и закрыть их.

Требуется определить:

1. Остаток счета Материалы на 31 января.

2. Сумму прямых трудовых затрат за январь.

3. Сумму общепроизводственных расходов, которая была спи­сана на производство.

4. Сумму общих трудовых затрат за январь.

5. Остаток счета Незавершенное Производство на 31 января.

6. Остаток счета Готовая Продукция на 31 января.

7. Остаток счета Себестоимость Реализованной Продукции на 31 января.

8. Фактические общепроизводственные расходы за месяц со­ставили 24000 руб. Определить остаток счета Общепроизвод­ственные Расходы на 31 января.

9. Остаток счета Списанные Общепроизводственные Расходы на 31 января.

10. На сколько была преувеличена или преуменьшена сумма, списанных общепроизводственных расходов за январь?

4.4.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости

Компания производит высококачественную детскую одежду. На 1 сентября остатки по счетам запасов были следующие:

Материалы 21360 руб.

Незавершенное производство 15.112 руб.

Готовая продукция 17.120 руб.

Карточки заказов, находящихся в производстве, на 30 сентя­бря представлены ниже:

Номер заказа	Затраты материалов, руб.	Прямые трудовые затраты, руб.	Общепроизводственные расходы, руб.
24-А	1.596	1.290	1.677
24-В	1.492	1.380	1.794
24-С	1.984	1.760	2.288
24-Д	1.608	1.540	2.002

Материалы, купленные и полученные в сентябре:

Сентябрь, 4 – 33.120 руб.

Сентябрь, 16 – 28.600 руб.

Сентябрь, 22 – 31.920 руб.

Прямые трудовые затраты за сентябрь:

Сентябрь, 15 Зарплата – 23680

Сентябрь, 29 Зарплата - 25960

Коэффициент списания общепроизводственных расходов — 130% от прямых трудовых затрат в рублях.

Материалы, отпущенные в производство в сентябре:

Сентябрь, 6 – 37.240 руб.

Сентябрь, 23 – 38.960 руб.

Готовая продукция с 75% наценкой сверх себестоимости была продана в течение сентября на сумму 320.000 руб.

Требуется:

1. Используя Т-счета, записать все хозяйственные операции за сентябрь.

2. Рассчитать себестоимость продукции, законченной за сентябрь.

3. Рассчитать себестоимость реализованной продукции за сен­тябрь.

4. Определить остатки по счетам на конец периода.

5. Заказы 24—А и 24—С были закончены в первую неделю октября. Дополнительных затрат материалов не было, но заказ 24—А потребовал дополнительных трудовых затрат на 960 руб., а заказ 24—С на 1.610 руб. Рассчитать себестоимость производства единицы продукции для каждого заказа.

4.4.5. Попроцессный метод калькулирования. Два периода

Компания занимается производством натуральных экологи­чески чистых продуктов, которые поставляются в специализи­рованные магазины. Одним из продуктов является чистый натуральный пчелиный мед. Производственный процесс состоит из фильтрации и расфасовки, весь процесс выполняется в одном цехе.

Компания использует попроцессный метод калькулирования себестоимости. Имеется следующая информация за апрель и май 2010 года:

Незавершенное производство на начало	Апрель	Май
Единицы (литры)	7.100	?
Затраты: Материалы	19.600 руб.	?
Добавленные	16.860 руб.	?
За отчетный период
Запущено в производство единиц	288.000	310.000
Затраты: Материалы	479.119 руб.	520.030 руб.
Добавленные	1.052.565 руб.	1.154.410 руб.
Незавершенное производство на конец
Единицы (литры)	12.400	16.900

Незавершенное производство на начало апреля было завер­шено по добавленным затратам на 80%, на конец — на 20%. Незавершенное производство на конец мая было завершено по добавленным затратам на 30%.

Требуется:

1. Используя метод FIFO, рассчитать себестоимость единицы продукции и себестоимость готовой продукции:

а) за апрель месяц;

б) за май месяц.

2. Написать проводку, отражающую поступление готовой продукции на склад:

а) за апрель месяц;

б) за май месяц.

Тема 5. Учет нормативных затрат и анализ отклонений

5.1. Понятие нормативных затрат

Нормативные затраты представляют собой тщательно предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Они включают все три элемента производственных затрат — прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам, несмотря на некоторую их схожесть. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых предположениях — на базе данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

А вот между понятиями нормативные затраты, и бюджетные затраты концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству.

Разница между фактическими и нормативными или (бюджетными) показателями называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, является эффективным инструментом контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

1.  нормативная цена прямых материалов;

2.  нормативное количество прямых материалов;

3.  нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4.  нормативная ставка оплаты прямого труда;

5.  нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6.  нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

5.2. Анализ отклонений как средство контроля затрат

Важнейшей частью системы контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков также, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают — что произошло (фактические затраты) с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими затратами и нормативными или бюджетными (плановыми) называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.

В целях контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, надо скорректировать бюджетные данные на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджетом, также часто называемый переменным бюджетом, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на следующем примере. В таблице 5 представлены фактические и бюджетные данные для подразделения компании за 2010 год.

Как видно из данных этой таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14300 руб. или на 7.2%. Многие могут считать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако не следует забывать, что фактический выпуск (19100 единиц) был больше, чем по плану (17500 единиц), и таким образом, сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат.

Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 единиц. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения в уровне выпуска.

В таблице 6 представлен гибкий бюджет этой же компании для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 единиц продукции. Обратите внимание на Формулу гибкого бюджета, которая представлена перед таблицей.

Формула гибкого бюджета — это уравнение, которое корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

Общие бюджетные затраты = (Переменные затраты на единицу х Количество произведенных единиц) + Бюджетные постоянные затраты

 

В этом анализе были использованы в качестве характеристики объемов деятельности единицы произведенной продукции. Когда используются единицы продукции, в анализ включаются затраты прямых материалов и прямого труда. Наиболее общим ограничением гибкого бюджета являются общепроизводственные расходы. В такой ситуации машино-часы или человеко-часы должны использоваться вместо единиц готовой продукции.

Таблица 5

Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. руб.

(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)

Статьи затрат	*) Бюджет	**) Факт	Отклонение от бюджета
Прям. материалы	42.000	46.000	(4000)
Прямой труд	68.250	75.000	(6750)
Общепроизводственные расходы
Переменные
Непрям. материалы	10.500	11.500	(1000)
Непрямой труд	14.000	15.250	(1250)
Коммунальные расходы	7000	7600	(600)
Прочие	8750	9750	(1000)
Постоянные
Зарплата контролера	19.000	18.500	500
Амортизация	15.000	15.000	-
Коммунальные расходы	4.500	4.500	-
Прочие	10.900	11.100	(200)
Итого	199.900	214.200	(14.300)

*) Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 17500 единиц продукции

**) Фактические затраты приведены на объем выпуска 19.100 единиц продукции

Таблица 6

Подготовка гибкого бюджета, тыс. руб.

(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)

Статьи затрат	Уровень деятельности в единицах	Переменные затраты на единицу*
15000	17500	20000
Прямые материалы Прямой труд	36	42	48	2.40 3.90
Переменные ОПР
Непрям, материалы Непрямой труд Коммунал. расходы Прочие	9500	10750	120000	0.60 0.80 0.40 0.50
Итого переменных затрат	129000	150500	172000	8,60
Постоянные ОПР
Зарплата контролер. Амортизация Коммунал. расходы Прочие	19000 15000 4500 10900	19000 15000 4500 10900	19000 15000 4500 10900	- - - -
Итого постоянных затрат	49400	49400	49400	-
Всего затрат	178400	199900	221400	-

*) Рассчитываются делением суммы в любой колонке на соответствующий уровень деятельности (в ед.)