Приложения к письму Федеральной налоговой службы от 01.01.2001 N ГВ-6-02/466 (стр. 1 )

Приложение N 1

к письму Федеральной

налоговой службы

от 01.01.2001 N ГВ-6-02/466

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ СЛИЯНИЯ

В соответствии с пунктом 4 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Пример:

Реорганизация в форме слияния

Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".

Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.

Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.

По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".

Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.

Приложение N 2

к письму Федеральной

налоговой службы

от 01.01.2001 N ГВ-6-02/466

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Пример:

Реорганизация в форме выделения

Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".

У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.

Уставный капитал общества "А" рублей.

Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.

Соответственно у акционера в собственности ед. / 60%) акций общей стоимостью руб. (600 ед. x 200 руб.).

Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за рублей.

Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять рублей.

По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".

Уставный капитал общества "Б"руб.

Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.

По условиям реорганизации происходит распределение между акционерами дополнительных ценных бумаг общества "Б". В результате у этого акционера осталось 200 акций общества "А" и добавилось 300 акций общества "Б".

Соответственно в налоговом учете акционера общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" составляет рублей.

Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества "А" составляла рублей.

После реорганизации стоимость чистых активов составляет:

Общество "А" руб.

Общество "Б" руб.

Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в налоговом учете составит:

руб. x руб. / руб. =руб.,

где руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;

руб. - стоимость чистых активов общества "Б";

руб. - стоимость чистых активов общества "А" до реорганизации.

Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в налоговом учете составит:

рубруб. =руб.

где руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;

64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".

Приложение N 3

к письму Федеральной

налоговой службы

от 01.01.2001 N ГВ-6-02/466

ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 5 К ЛИСТУ 02 ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЛИКВИДИРОВАННОГО ВО II КВАРТАЛЕ 2006 ГОДА

Приложение N 5

к Листу 02

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

┌───┐

Расчет составлен: (код строки 002) │ * │

└───┘

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение

текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на

территории одного субъекта Российской Федерации

──────────────────┬─────┬────────┬────────────────────────────────

Показатели │Код │Деклара-│Декларация за I полугодие 2006

│стро-│ция за I│ года при условиях:

│ки │квартал ├──────────┬──────────┬──────────

│ │2006 │ роста │снижения │получения

│ │года │налоговой │ налого - │ убытка

│ │ │ базы │вой базы │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Наименование │ 010 │ N 1 │ N 1 │ N 1 │ N 1

обособленного │ │ │ │ │

подразделения │ │ │ │ │

или обособленного│ │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │

через которое │ │ │ │ │

осуществляется │ │ │ │ │

уплата налога на │ │ │ │ │

прибыль в │ │ │ │ │

соответствии с │ │ │ │ │

абзацем вторым │ │ │ │ │

пункта 2 статьи │ │ │ │ │

288 НК, │ │ │ │ │

организации без │ │ │ │ │

входящих в нее │ │ │ │ │

обособленных │ │ │ │ │

подразделений │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

КПП обособленного│ 020 │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │

обособленного │ │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │

через которое │ │ │ │ │

осуществляется │ │ │ │ │

уплата налога на │ │ │ │ │

прибыль в │ │ │ │ │

соответствии с │ │ │ │ │

абзацем вторым │ │ │ │ │

пункта 2 статьи │ │ │ │ │

288 НК, │ │ │ │ │

организации без │ │ │ │ │

входящих в нее │ │ │ │ │

обособленных │ │ │ │ │

подразделений │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Налоговая база в │ 030 │ 1000 │ 2500 │ 300 │ -

целом по │ │ │ │ │

организации │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

в том числе без│ 031 │ - │ 2300 │ 240 │ -

учета ликвидиро - │ │ │ │ │

ванных в течение │ │ │ │ │

текущего │ │ │ │ │

налогового │ │ │ │ │

периода │ │ │ │ │

обособленных │ │ │ │ │

подразделений │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Доля налоговой │ 040 │ 20 │ 20 │ 20 │ -

базы (%) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Налоговая база │ 050 │ 200 │ 200 │ 60 │ -

исходя из доли │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Ставка налога (%)│ 060 │ 17,5 │ 17,5 │ 17,5 │ 17,5

в бюджет субъекта│ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │

Федерации │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Сумма налога │ 070 │ 35 │ 35 │ 11 │ -

(строка 050 x │ │ │ │ │

строка 060 : 100)│ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Начислено налога │ 080 │ 20 │ 70 │ 70 │ 70

в бюджет субъекта│ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │

Федерации (руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Сумма налога, │ 090 │ - │ - │ - │ -

выплаченная за │ │ │ │ │

пределами │ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │

Федерации и │ │ │ │ │

засчитываемая в │ │ │ │ │

уплату налога │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Сумма налога к │ 100 │ 15 │ - │ - │ -

доплате (строка │ │ │ │ │

070 - строка 080 │ │ │ │ │

- строка 090, │ │ │ │ │

если сумма строк │ │ │ │ │

080 и 090 < │ │ │ │ │

строки 70) (руб.)│ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Сумма налога к │ 110 │ - │ 35 │ 59 │ 70

уменьшению │ │ │ │ │

(строка 080 + │ │ │ │ │

строка 090 - │ │ │ │ │

строка 070, если │ │ │ │ │

сумма строк 080 и│ │ │ │ │

090 > строки 070)│ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Ежемесячные │ 120 │ 35 │ - │ - │ -

авансовые платежи│ │ │ │ │

на II квартал │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Налог на прибыль │ 130 │ 10 │ X │ X │ X

с сумм, которые │ │ │ │ │

ранее не │ │ │ │ │

учитывались при │ │ │ │ │

формировании │ │ │ │ │

налоговой базы: в│ │ │ │ │

бюджет субъекта │ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │

Федерации (руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

в местный бюджет │ 140 │ 2 │ X │ X │ X

(руб.) │ │ │ │ │

──────────────────┼─────┼────────┼──────────┼──────────┼──────────

Отметка о │ 150 │ V │ V │ V │ V

возложении │ │ │ │ │

обязанности по │ │ │ │ │

уплате налога на │ │ │ │ │

обособленное │ │ │ │ │

подразделение, │ │ │ │ │

обособленное │ │ │ │ │

подразделение, │ │ │ │ │

через которое │ │ │ │ │

осуществляется │ │ │ │ │

уплата │ │ │ │ │

──────────────────┴─────┴────────┴──────────┴──────────┴──────────

Приложение N 5 к Листу 02 заполнено по обособленному

подразделению при представлении Декларации за I квартал 2006 года.

Во втором квартале обособленное подразделение было

ликвидировано.

При представлении Декларации за I полугодие 2006 года

приведены примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 в случаях,

когда налоговая база в целом по организации за I полугодие 2006

года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

<*> При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I квартал

2006 года по коду строки 002 указывается код "2".

При составлении Приложения N 5 к Листу 02 за I полугодие 2006

года по коду строки 002 указывается код "3".

Приложение N 4

к письму Федеральной

налоговой службы

от 01.01.2001 N ГВ-6-02/466

ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 5 К ЛИСТУ 02 ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЛИКВИДИРОВАННОГО ВО II КВАРТАЛЕ 2006 ГОДА (В СЛУЧАЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ)

Приложение N 5

к Листу 02

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

┌───┐

Расчет составлен: (код строки 002) │ * │

└───┘

(вставить необходимый код)

1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений

2 - по обособленному подразделению

3 - по обособленному подразделению, ликвидированному в течение

текущего налогового периода

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на

территории одного субъекта Российской Федерации

────────────────────┬──────┬──────────────┬───────────────────────

Показатели │ Код │ Декларация │ Декларация за

│строки│ за I квартал │ I полугодие

│ │ 2006 года │ 2006 года при

│ ├───────┬──────┤ условиях:

│ │первич-│уточ - ├──────┬───────┬────────

│ │ная │ненная│роста │сниже - │получе-

│ │ │ │нало - │ния │ния

│ │ │ │говой │налого-│убытка

│ │ │ │базы │вой │

│ │ │ │ │базы │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Наименование │ 010 │ N 1 │ N 1 │ N 1 │ N 1 │ N 1

обособленного │ │ │ │ │ │

подразделения или │ │ │ │ │ │

обособленного │ │ │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │ │

через которое │ │ │ │ │ │

осуществляется │ │ │ │ │ │

уплата налога на │ │ │ │ │ │

прибыль в │ │ │ │ │ │

соответствии с │ │ │ │ │ │

абзацем вторым │ │ │ │ │ │

пункта 2 статьи 288│ │ │ │ │ │

НК, организации без│ │ │ │ │ │

входящих в нее │ │ │ │ │ │

обособленных │ │ │ │ │ │

подразделений │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

КПП обособленного │ 020 │ │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │ │

обособленного │ │ │ │ │ │

подразделения, │ │ │ │ │ │

через которое │ │ │ │ │ │

осуществляется │ │ │ │ │ │

уплата налога на │ │ │ │ │ │

прибыль в │ │ │ │ │ │

соответствии с │ │ │ │ │ │

абзацем вторым │ │ │ │ │ │

пункта 2 статьи 288│ │ │ │ │ │

НК, организации без│ │ │ │ │ │

входящих в нее │ │ │ │ │ │

обособленных │ │ │ │ │ │

подразделений │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Налоговая база в │ 030 │ 1000 │ 1000 │ 2500 │ 300 │ -

целом по │ │ │ │ │ │

организации (руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

в том числе без │ 031 │ - │ - │ 2300 │ 240 │ -

учета ликвидиро - │ │ │ │ │ │

ванных в течение │ │ │ │ │ │

текущего налогового│ │ │ │ │ │

периода обособ - │ │ │ │ │ │

ленных подразде - │ │ │ │ │ │

лений (руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Доля налоговой базы│ 040 │ 20 │ 20 │ 20 │ 20 │ 20

(%) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Налоговая база │ 050 │ 200 │ 200 │ 200 │ 60 │ -

исходя из доли │ │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Ставка налога (%) в│ 060 │ 17,5 │ 17,5 │ 17,5 │ 17,5 │ 17,5

бюджет субъекта │ │ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │ │

Федерации │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Сумма налога │ 070 │ 35 │ 35 │ 35 │ 11 │ -

(строка 050 x │ │ │ │ │ │

строка 060 : 100) │ │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Начислено налога в │ 080 │ 20 │ 20 │ 35 │ 35 │ 35

бюджет субъекта │ │ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │ │

Федерации (руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Сумма налога, │ 090 │ - │ - │ - │ - │ -

выплаченная за │ │ │ │ │ │

пределами │ │ │ │ │ │

Российской │ │ │ │ │ │

Федерации и │ │ │ │ │ │

засчитываемая в │ │ │ │ │ │

уплату налога │ │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────

Сумма налога к │ 100 │ 15 │ 15 │ - │ - │ -

доплате (строка 070│ │ │ │ │ │

- строка 080 - │ │ │ │ │ │

строка 090, если │ │ │ │ │ │

сумма строк 080 и │ │ │ │ │ │

090 < строки 070) │ │ │ │ │ │

(руб.) │ │ │ │ │ │

────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼────────