Особенности применения налога на добавленную стоимость
при вывозе (ввозе) товаров в Республику Беларусь
Вывоз товаров в Республику Беларусь
Налогоплательщики, продающие товар белорусским покупателям, с 2005 года применяют нулевую ставку НДС. Указанное стало возможным после вступления в силу Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04 (далее - Соглашение).
Федеральная налоговая служба России разъяснила, что Соглашение вступило в силу 1 января 2005 года и применять его нужно в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2005 года (письмо от 12.01.05 № ММ-6-26/4).
Применить нулевую ставку НДС возможно только при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).
Для этого налогоплательщик в течение 90 дней с даты отгрузки товаров одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в разделе II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению). А именно:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
-документы (их копии), подтверждающие поступление выручки от покупателей;
- экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговых органов, которая подтверждает факт уплаты НДС покупателем в полном объеме;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов.
При этом руководитель и бухгалтер налогоплательщика-экспортера заверяют каждую представляемую бумагу подписями и печатью.
Если в течение 90 дней налогоплательщик не собрал весь пакет документов, он платит в бюджет НДС со стоимости экспортируемых товаров и пени за просрочку уплаты налога. При этом налогоплательщик не теряет права на вычет «входного» НДС. Вернуть налог из бюджета экспортер может, если в течение трех лет с даты отгрузки товара подтвердит факт экспорта.
Белорусскому покупателю налогоплательщик выставляет счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов, а в графе «Происхождение товара» указывает «Россия». Перед тем, как направить контрагенту счет-фактуру, необходимо получить отметку налоговой инспекции. Для этого нужно подать заявление о проставлении отметок в произвольной форме, к которому приложить два экземпляра счета-фактуры и его копию.
В течение пяти дней со дня подачи заявления должностное лицо инспекции ставит на счете-фактуре дату регистрации, регистрационный номер, свою подпись, а также штамп «Зарегистрировано». Если вместо штампа налоговая инспекция удостоверила счет-фактуру гербовой печатью, свою подпись на ней ставит руководитель инспекции или его заместитель. После этого налоговая инспекция возвратит счета-фактуры экспортеру, оставив себе копии.
Ввоз товаров из Республики Беларусь
При ввозе товаров из Республики Беларусь НДС взимается в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения). Из этого правила есть три исключения.
Во-первых, не подлежат налогообложению товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки.
Во-вторых, не облагаются НДС товары, перемещаемые через территорию РФ транзитом.
И, в-третьих, не нужно начислять НДС со стоимости товаров, которые по законодательству не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию РФ.
Обращаем внимание! Взимание НДС осуществляется не таможенными, а налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков.
После того, как налогоплательщик импортировал белорусские товары, он должен заплатить НДС. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налог платят по ставкам, действующим на территории России. Кроме этого необходимо сдать в налоговый орган декларацию по НДС и соответствующий пакет документов.
В налоговую инспекцию импортеры представляют:
1. Заявление о ввозе товара в трех экземплярах (форма заявления размещена на сайте ФНС России (www. *****). Первый экземпляр остается в налоговой инспекции. Второй и третий возвращают налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме или наличие освобождения. Третий экземпляр импортер направляет поставщику товара.
2. Выписку банка (её копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
3. Договор (его копию), на основании которого ввозили товар.
4. Транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ.
5. Товаросопроводительный документ белорусских поставщиков. На представленном в налоговую инспекцию заявлении о ввозе товаров налоговые органы должны поставить свою отметку. Для этих целей Минфин России разработал и утвердил особый порядок (приказ Минфина России от 20.01.05 №3н «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»).
Отметка представляет собой проставление на экземплярах заявления суммы НДС, равной итоговому значению графы 15 и (или) 16 заявления. Ее удостоверяют подписью инспектора с указанием даты проставления им отметки, а также руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.
Получить отметку, подтверждающую уплату НДС в полном объеме или наличие освобождения, можно будет только после того, как налоговые органы проверят налоговую декларацию и представленный пакет документов. Сведения, указанные в заявлении, должны соответствовать сведениям, содержащимся в налоговой декларации и представленных документах. В противном случае налоговая инспекция вправе отказать в проставлении отметки. На проверку сведений отведено десять рабочих дней с момента сдачи декларации и пакета документов.
Обращаем внимание! Указанный выше порядок взимания налога на добавленную стоимость касается только товаров и только российского или белорусского происхождения.
Где искать ответы на вопросы
Официальные разъяснения Минфина, налоговой и таможенной служб о новых правилах торговли с Республикой Беларусь представлены в таблице. В ней приведены ответы на самые важные вопросы, которые возникают у налогоплательщика при работе с белорусскими контрагентами.
Вопрос | Ответ | Документ |
По новым правилам нужно платить только налог на добавленную стоимость? | Нет, новое соглашение касается также уплаты акцизов | Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.04 г. |
Может ли налого - плательщик применить нулевую ставку, если он продает в Белоруссию товары производства США? | Нет, нулевая ставка применяется лишь при реализации товаров белорусского или российского происхождения | Федеральный закон от г. «0 ратификации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципе взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» |
Зачем нужны отметки налоговых инспекций на счетах-фактурах и заявлении о ввозе товаров? | Счет-фактура и заявление, на которых стоят отметки, подтверждают соответственно, что экспортер применяет нулевую ставку, а импортер уплатил НДС в бюджет | Приказ Минфина России от 20.01.05г. № 3н «0 проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» |
Может ли импортер составить заявление о ввозе товара в свободной форме? | Нет, для такого заявления предусмотрен унифицированный бланк | Форма заявления размещена на сайте ФНС (www. *****) |
Правда ли, что импортеры представляют в налоговую инспекцию две декларации? | Да, это так. При ввозе товаров импортер подает отдельную декларацию, где указывает НДС к уплате. Вычет налога импортер отразит в общей декларации по НДС | Письмо Минфина России от 10.02.05 № /21г. «0 представлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, акцизам» |
Появились ли декларации для налогоплатель-щиков, торгующих с Белоруссией? | Сейчас в Минфине разрабатывают новую декларацию по НДС. Пока она не появилась, экспортеры и импортеры сдают декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 2г. №БГ-3-03/ 644 |
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Курской области
