Бухгалтерский учёт (стр. 1 )

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:

Порядок формирования и

бухгалтерский учет страховых резервов

Методические указания к проведению практических занятий

Волгоград

2010

ББК 65.052.2я7

Б 94

Бухгалтерский учет в страховых организациях. Порядок формирования и бухгалтерский учет страховых резервов: методические указания к проведению практических занятий / Сост. ; Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2010. – 31 с.

Рассматриваются основные вопросы, связанные с порядком формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности страховых резервов. Приводятся примеры по наиболее сложным моментам учета и перечни бухгалтерских проводок. Содержатся задачи и ситуации для самоконтроля.

Предназначены для студентов специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Табл. 20. Библиогр.: 12 назв.

Рецензент: к. э. н., доцент

Печатается по решению редакционно-издательского совета

Волгоградского государственного технического университета

Ó Волгоградский

государственный

технический

университет, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………..…4

Расчет страховых резервов……………………………………………5

Учет страховых резервов…………………………………………….25

Список рекомендуемой литературы…………………………………30

ВВЕДЕНИЕ

Неотъемлемой частью деятельности любой страховой компании является формирование специальных фондов, образуемых для обеспечения гарантий выплат страховых возмещений и страховых сумм, и носящих общее название страховые резервы.

Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности страховщика, что не позволит собственниками и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях успешного ведения бизнеса.

Настоящие методические указания предназначены для изучения теоретических основ и получения практических навыков по отражению в бухгалтерском учете и отчетности страховых организаций информации по формированию страховых резервов. Содержатся практические рекомендации по способам расчета страховых резервов, и ситуации для самоконтроля.

«РАСЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ»

Цель занятия: изучить состав страховых резервов, порядок формирования и методы расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Обязанность формирования и право использования страховых резервов установлены Законом РФ от 01.01.01 г. № 000-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховые организации формируют несколько видов страховых резервов:

1) по страхованию жизни - в соответствии с правилами, утвержденными самой страховой организацией. Большинство страховщиков, не имея самостоятельно разработанного и согласованного с Департаментом страхового надзора Минфина России Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, формируют указанные резервы с использованием формулы, приведенной в письме Росстрахнадзора от 27.12.94 г. N 09/2-16р/02:

Р = Рк [(100 + 0,25i) / 100] + По [(100 + 0,125i) / 100] - В, (1)

где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Рк - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i - годовая норма доходности (%), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

2) по страхованию иному, чем страхование жизни, - в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 51н. Согласно этому документу страховые организации создают, в частности, резервы:

- незаработанной премии (РНП);

- убытков;

- заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

- произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) и др.

Для расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, договоры распределяются на 19 учетных групп. Необходимость отнесения договоров страхования (или видов страхования) к определенной учетной группе объясняется тем, что оценка страховых резервов с точки зрения их достаточности зависит от характера страховых операций, осуществляемых страховщиком. Распределение видов страхования по учетным группам приведено в таблице 1.

Таблица 1

Учетные группы договоров страхования

Номер учетной группы	Наименование вида страхования
1	Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней
2	Добровольное медицинское страхование (сострахование)
3	Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов)
4	Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж
5	Страхование (сострахование) средств наземного транспорта
6	Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта
7	Страхование (сострахование) средств водного транспорта
8	Страхование (сострахование) грузов
9	Страхование (сострахование) товаров на складе
10	Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур
11	Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-10,12
12	Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков
13	Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспорт ных средств - только договоры добровольного страхования.
13.1	Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств
14	Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика
15	Страхование (сострахование) гражданской ответственности источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13
16	Страхование (сострахование) профессиональной ответственности
17	Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств
18	Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13-17
19	Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которым произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования)

Резерв незаработанной премии

Резерв незаработанной премии (РНП) - это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

При расчете РНП исходят из предположения, что ответственность по договору страхования, заключенному до отчетной даты, частично переносится за отчетную дату. Премия, адекватная ответственности, переходящей на следующий период, обозначается как незаработанная премия. Часть ответственности, приходящаяся на отчетный период, признается исполненной, а соответствующая этому объему премия - заработанной. Таким образом, РНП является денежной оценкой обязательств страховщика, которые могут возникнуть в будущем после отчетной даты до момента окончания действия договора.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

·  pro rata temporis;

·  одной двадцать четвертой (далее — «1/24»);

·  одной восьмой (далее — «1/8»).

Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. При этом по учетным группам 1, 2, 5, 6, 7, 10-18 формирование РНП производится только методом Pro rata temporis, а по учетным группам 3, 4, 8, 9, 13.1 и 19 как методом Pro rata temporis, так и методами "1/8" и "1/24".

Для расчета резерва незаработанной премии (РНП) используется базовая страховая премия по каждому (i-му) договору страхования, входящему в j-ю учетную группу (БСПij):

БСПij = СБПij – Квij – РПМij (2)

где СБПij — страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по i-му договору страхования, входящему в j-ю учетную группу;

KBij — комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i-го договора страхования, входящему в i-ю учетную группу;

PTMij — отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством (например, сумма средств, направленная на формирование резерва предупредительных мероприятий по i-му договору).

Базовая страховая премия по договорам перестрахования (БСППij) определяется следующим образом:

БСППij = СБППij - КБПij, (3)

где СБППij — страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по i-му договору перестрахования;

КВПi — комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i-го договора перестрахования.

Расчет РНП методом «рго rata temporis»

Метод «Prо rata temporis» - это наиболее точный метод оценки резерва, но наиболее трудоемкий, так как предполагает расчет РНП по каждому договору в отдельности.

Резерв незаработанной премии по i-му договору j-й учетной группы (РНПij) рассчитывается по методу «Prо rata temporis» как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях):

РНПij = БСПij × (Дij - Сij) / Дij, (4)

где Дij — срок действия i-го договора в днях;

Сij — число дней с момента вступления i-ого договора в силу до отчетной даты.

Общая величина резерва незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы (РНПj) на отчетную дату определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору:

PHПij= (5)

Расчет РНП методом одной двадцать четвертой

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Например, договоры, входящие в 4-ю учетную группу со сроком действия 6 месяцев и начавшиеся в январе 2009 года; в феврале 2009 года; в марте 2009 года и т. д. до текущего месяца.

При отнесении договора к подгруппам принимается, что дата начала действия договора приходится на середину месяца, а срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев. Например, если срок страхования по договору равен 3 месяцам и 20 дням, в целях расчета срок страхования принимается равным 4 месяцам.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Резерв незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы методом «1/24» определяется в целом по всем i-м договорам, входящим в n-ю подгруппу договоров страхования:

PНПij = Kij × , (6)

где Knj — коэффициент для расчета незаработанной премии по n-й подгруппе j-й группы договоров страхования;

БСПinj — базовая страховая премия по i-му договору, включенному в n-ю подгруппу j-й группы договоров страхования.

Коэффициент для каждой подгруппы (Knj) определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

Сумма резерва незаработанной премии по j-й группе:

РНПj = (7)

Расчет РНП методом одной восьмой

Для расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы. Например, договоры 3-й учетной группы сроком действия 12 месяцев и началом действия в первом квартале 2009 г.; во втором квартале 2009 г. и т. д. до текущего квартала.

При отнесении договора к подгруппе принимается, что дата начала действия договора приходится на середину квартала, а срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов. То есть при сроке страхования в четыре месяца и пять дней метод "одной двадцать четвертой" принимает его равным пяти месяцам, а метод "одной восьмой" - двум кварталам.

Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу.

Резерв незаработанной премии по договорам страхования j-й учетной группы методом «1/8» определяется в целом по всем i-м договорам, входящим в n-ю подгруппу договоров страхования:

PHПnj= Knj × , (8)

где Knj — коэффициент для расчета незаработанной премии по n-й подгруппе j-й группы договоров страхования; БСПinj — базовая страховая премия по i-му договору, включенному в n-ю подгруппу j-й группы договоров страхования.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на учетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

Сумма резерва незаработанной премии по j-й группе:

РНПj = . (9)

Общая сумма резерва незаработанной премии за отчетный период:

РНП = PHIJj. (10)

Метод "одной восьмой" и метод "одной двадцать четвертой" являются приблизительными. Они используются только в том случае, если велика вероятность получения приблизительно тех же результатов, что и по методу «Pro rata temporis».

Примеры расчета РНП разными методами.

В страховой организации в журнале учета договоров страхования (табл. 2) зарегистрированы договоры, действующие на 31.12.2009 г. Отчетная дата 31.12.2009.

Расчет РНП методом «pro rata temporis» произведем в таблице 3. Данные для расчета возьмем из таблицы 2 и условно примем, что договоры относятся к 11-ой учетной группе.

Таблица 2

Журнал учета заключенных договоров на 31.12.2009 г.

№п/п	Страховая сумма, тыс. руб.	Страховой взнос (премия), тыс. руб.	Комиссионное вознаграждение е, тыс. руб.	Отчисления в РПМ, тыс. руб	Дата начала действия договора	Дата окончания действия договора	Срок действия договора, мес.
1	2	3	4	5	6	7	8
1 квартал 2009 года
	3000	30	3	3,6	12.02.09	11.02.10	12
2 квартал 2009 года
2	4000	40	4	4,8	10.04.09	09.04.10	12
3	1500	15	1,5	1,8	16.05.09	15.05.10	12
3 квартал 2009 года
4	8000	80	8	9,6	15.08.09	14.02.10	6
5	5500	55	5,5	6,6	21.09.09	20.03.10	6
4 квартал 2009 года
6	3500	35	3.5	4,2	04.11.09	03.11.10	12
7	4500	45	4,5	5,4	25.11.09	24.02.10	3
8	1800	18	1,8	2,16	04.12.09	03.03.10	3
9	6000	60	6	7,2	08.12.09	07.03.10	3
10	1300	13	1,3	1,56	14.12.09	13.12.10	12
11	8000	80	8	9,6	15.12.09	14.01.10	1
12	1700	17	1,7	2,04	17.12.09	16.06.10	6

Таблица 3