Учет и налогообложение при упрощенной системе (стр. 3 )

Импортные товары (работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности) подлежат обложению НДС во всех случаях, кроме перечисленных в ст.150 НК РФ.

В отношении товаров, которыми пользуется -НН» применяется ставка НДС в размере 18%.

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

ВЫРЕЗАНО

территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х H, (2.1)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример: Таможенная стоимость импортируемых товаров по итогам 2 квартала - 1000 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины (в рублевом эквиваленте) – 12 тыс. руб., сумма акциза – 1 тыс. руб.

Перемещаемые товары облагаются НДС по ставке 20%.

Сумма НДС - руб. = руб. +руб. + 1000 руб.) х 20%).

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, (2.2)

где Сндс - сумма НДС;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка НДС в процентах.

Пример: -НН» импортировал в 2 квартале машинное масло на сумму 300 тыс. руб. Сумма таможенной пошлины – 3500 руб.

Налоговая ставка - 10%.

Сумма НДС, подлежащего

ВЫРЕЗАНО

определения налогового бремени на организацию является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации. Этот порядок применялся на -НН».

Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности -НН».

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом:

НПу

НН = ----- х 100%, (2.3)

(В + НДСв) + ВД

где НПу - уплаченные -НН» налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы;

НДСв – налог на добавленную стоимость.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 г. -НН» имеет следующие показатели, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели для исчисления налоговой нагрузки, руб.

сумма начисленного налога на доходы физических лиц		33648

Налоговые платежи, уплаченные 2005 г., приводятся в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Налоговые платежи за 2005 г., руб.

Налог на доходы физических лиц (справочно)	36946	36946	-

Налоговая нагрузка (НН) = (774421 руб. / ((2324197 руб. + 411308 руб.) + 69261 руб.)) х 100% = 27,6%.

Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 19,8%, а во внебюджетные фонды - 7,8%. Налоговое бремя по НДС достигает 12,6%, что составляет 63,6% всей налоговой нагрузки по платежам -НН» в бюджет. Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидной становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующего субъекта.

Однако данная

ВЫРЕЗАНО

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, (2.6)

где ЕСН - единый социальный налог.

Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые платежи соотносятся с добавленной стоимостью продукции (ДС = 1807705 руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

- удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (721150 руб. + 199760 руб.) / 1807705 руб. = 0,509;

- удельный вес амортизации:

Ка = 249470 руб. / 1807705 руб. = 0,138.

В соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет 713051 руб. (1807705 руб. х (0,367 + 0,119 х 0,,24 х 0,138)).

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на -НН» (38,2% добавленной стоимости) и оценить удельный вес факторов в общей налоговой нагрузке (Максимальный - зарплата 50,9%).

Проведенные расчеты позволяют составить сводную таблицу 2.5, иллюстрирующую совокупность полученных различными методами значений налоговой нагрузки (НН).

Таблица 2.5 - Сравнительная таблица расчета НН согласно различным методикам

Отметим, что разницы в полученных значениях незначительны, и опредедляются способом расчета.

Глава 3. Пути повышения эффективности применения упрощенной системы налогообложения на -НН»

3.1 Общие проблемы и перспективы упрощенной системы налогообложения

Как и любой налоговой режим, упрощенная система налогообложения имеет, безусловно, и свои проблемы.

1. Так, далеко не каждый хозяйствующий субъект может перейти на упрощенную систему налогообложения. Законодательством наложены достаточно жесткие ограничения. Возможно, такое положение дел и нельзя квалифицировать как проблему УСН - ведь очевидно, что льготный налоговый режим предполагает ограниченный круг лиц, имеющих возможность его использовать. В данном случае льготный налоговый режим предназначен, прежде всего, для "маленьких" субъектов предпринимательской деятельности.

2. К явным проблемам УСН можно отнести тот факт, что перечень расходов, указанных законодателем для возможности применения данного режима, значительно ограничен - он значительно меньше перечня расходов, признаваемых в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в перечне есть расходы, которые практически не могут нести "упрощенцы", например, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а

ВЫРЕЗАНО

применяет поставщик. В этом документе он указывает только свой адрес и ИНН.

Подразумевается лишь некоторая экономическая зависимость: выставлять счета-фактуры с НДС для тех, кто освобожден от его уплаты, довольно накладно. Ведь всю выделенную сумму они должны перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом уменьшить ее на сумму налога, предъявленного поставщиками, нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Тем не менее, многие продавцы, применяющие специальный режим в виде упрощенной системы, успешно преодолевают эту зависимость с помощью гибкой ценовой политики, позволяющей сбалансировать собственные налоговые потери с преимуществами, которые дает работа с крупными клиентами. Если "золотая середина" найдена, то по их просьбе "упрощенные" фирмы оформляют счета-фактуры и выделяют в них НДС.

Принимать выделенные суммы покупателю к вычету можно. Сомнения, возникающие у покупателей, рассеивает довольно устойчивая арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. по делу № А/04-5-Ф02-1572/05-С1, Уральского округа от 01.01.01 г. по делу /05-АК, Московского округа от 01.01.01 г. по делу № КА-А40/,

ВЫРЕЗАНО

в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках на г. г. по применению упрощенной системы налогообложения.

3.2 Конкретные предложения по совершенствованию учета и налогообложения в -НН»

Для совершенствования учета и налогообложения в -НН» предлагается:

1. Переход на режим налогообложения «доходы».

Если -НН» выберет в качестве объекта налогообложения доходы, то согласно ст 346.21, п.3, абз. 2 сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное

ВЫРЕЗАНО

- прибыль в размере 1343,1 тыс. руб. Если же -НН» применяло бы упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», то ее размер налога в бюджет составил бы 838,2 тыс. руб., а результатом деятельности была бы прибыль в размере 1410,0 тыс. руб.

Таблица 3.1 - Сравнительные данные по результатам деятельности
-НН» за 2006 г., тыс. руб.

	- налоги	905,1	838,2
6	Финансовый результат	1343,1	1410,0

Таким образом, из расчётных данных следует, что -НН» выгоднее всего будет работать по упрощённому режиму налогообложения, выбрав объект налогообложения «доходы».

Но в целом для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учёта исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности, а также возможные проблемы налогового учета.

2. Использовать метод оценки ФИФО для учета сырья и материалов.

Рассмотрим на сквозном примере, как применение методов ЛИФО И ФИФО влияет на уровень материальных затрат за отчетный период.

В таблице 3.2 представлены данные о поступлении на склад и отпуске в производство в течение года запасов.

Таблица 3.2 - Данные о поступлении на склад и отпуске в производство в течение года запасов

Остаток на 1 января 2007 г.	20

В -НН» на 1 января 2006 г. числилось 30 ед. запасов по 10 тыс. руб. за единицу, итого стоимостная оценка запасов на начало 2006 гтыс. руб.