Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (стр. 2 )

Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц

Комментарий к статье 35

При применении статьи 35 НК РФ следует учитывать положения статьи 1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда, а также статьи 413 ТК РФ.

Гражданским законодательством установлены дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции РФ, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью (Определение КС РФ от 01.01.2001 N 22-О).

НК РФ исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (Постановление КС РФ от 01.01.2001 N 14-П).

В соответствии со статьей 1069 ГК РФ вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Кроме того, стоит учитывать, что на основании Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 23 должником в обязательстве по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, также является публично-правовое образование, а не его органы либо должностные лица этих органов.

При определении наличия либо отсутствия оснований для взыскания с налоговых или таможенных органов морального вреда следует учитывать Постановление Пленума ВС РФ от 01.01.2001 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".

Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

Статья 36. Полномочия органов внутренних дел

Комментарий к статье 36

При применении статьи 36 НК РФ следует учитывать Закон РФ от 01.01.2001 N 1026-1 "О милиции", Положение о Министерстве внутренних дел Российской Федерации (МВД России), утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 927, а также Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ от 01.01.2001 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц

Комментарий к статье 37

При применении статьи 37 НК РФ следует учитывать положения статьи 1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда.

В пунктах 10, 11 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимость расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых может быть представлена смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг и т. п.

Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статья 38. Объект налогообложения

Комментарий к статье 38

При применении статьи 38 НК РФ следует учитывать, что объектами налогообложения являются:

1) реализация товаров (работ, услуг) - устанавливается статьей 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также статьей 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;

2) имущество - устанавливается статьей 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, статьей 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, статьей 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом, а также статьей 2 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц;

3) прибыль - устанавливается статьей 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций;

4) доход - устанавливается статьей 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, статьей 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, статьей 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и статьей 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Обстоятельством, имеющим стоимостную характеристику, является объект налогообложения налогом на доходы физических лиц - доход (статья 209 НК РФ).

Обстоятельством, имеющим количественную характеристику, является объект налогообложения налогом на игорный бизнес, установленный статьей 366 НК РФ: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы.

Обстоятельством, имеющим физическую характеристику, является объект налогообложения водным налогом, установленный статьей 333.9 НК РФ.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Комментарий к статье 39

При применении статьи 39 НК РФ следует учитывать, что передача имущества участнику юридического лица в ходе его ликвидации не считается реализацией только в пределах первоначального взноса и только в этих пределах не образует объекта налогообложения.

Суды полагают, что передача имущества по договору простого товарищества не является реализацией (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А14-3667/03/142/24).

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Комментарий к статье 40

При применении статьи 40 НК РФ следует учитывать правовую позицию КС РФ, изложенную в Определениях от 01.01.2001 N 441-О и 442-О, а также Президиума ВАС РФ, изложенную в информационном письме от 01.01.2001 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ".

Для определения понятия внешнеторговой сделки следует обратиться к положениям Федерального закона от 01.01.2001 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1/312 сообщает, что для определения расчетной цены акции организацией, в частности, может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Также в данном письме сообщается, что при определении стоимости чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и кредитных организаций следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Суды признают действия субъектов налоговых правоотношений, которые при определении рыночной цены используют информацию из неофициальных источников, противоречащими налоговому законодательству (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-4808/2007(36285-А46-19) и от 01.01.2001 N Ф04-4809/2007(36308-А46-19), ФАС Московского округа от 01.01.2001, 19.01.2007 N КА-А40/).

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-144 указал, что НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах, а следовательно, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Также законодательно не определена расшифровка "непродолжительного периода времени".

Статья 41. Принципы определения доходов

Комментарий к статье 41

При применении статьи 41 НК РФ следует учитывать Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", а также Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 3009/04.

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

Комментарий к статье 42

В соответствии со статьей 42 НК РФ доходы в зависимости от источника их получения подразделяются на доходы от источников в РФ и за ее пределами. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы ни к одной из перечисленных групп, вопрос отнесения дохода к тому или иному источнику решает уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

Налоговый агент сам определяет доли, которые можно отнести к доходам от источников в РФ и за ее пределами. Обращение в Минфин России возможно, только если тот или иной доход нельзя однозначно отнести ни к одной группе источников (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /т.1/27).

Статья 43. Дивиденды и проценты

Комментарий к статье 43

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При применении статьи 43 НК РФ следует учитывать, что порядок налогообложения таких доходов применительно к налогу на прибыль установлен в статьях 275, 284, пункте 5 статьи 286 и пункте 4 статьи 287 НК РФ; применительно к налогу на доходы физических лиц - в пункте 2 статьи 214 НК РФ, пункте 4 статьи 224 НК РФ.

При налогообложении дивидендов необходимо принимать во внимание гражданское законодательство, их регулирующее (например, Федеральные законы от 01.01.2001 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), а также нормы бухгалтерского учета (например, Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз).

Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ

НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

Комментарий к статье 44

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Например, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.26 НК РФ.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 25 отметил, что обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

При этом возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-19/825@ утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которая предусматривает отзыв ранее направленного требования в случае, когда обязанность налогоплательщика изменилась.

НК РФ не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда.

Следовательно, НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Комментарий к статье 45

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае если налогоплательщик не имеет возможности самостоятельно уплатить налог, то на основании статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

КС РФ в Определении от 01.01.2001 N 41-О указал, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица, следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Следовательно, при уплате, например, государственной пошлины за государственную регистрацию договора по отчуждению недвижимого имущества организацией физическому лицу в платежных документах должно быть указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно организацией и физическим лицом за совершение в отношении их юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, и именно за счет их собственных денежных средств.

Пунктом 4 статьи 45 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной.

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках

Комментарий к статье 46

Исходя из статьи 46 НК РФ, взыскание налога может быть произведено только за счет денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя

Комментарий к статье 47

В соответствии со статьей 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог, а также пени за несвоевременную уплату налога или сбора, за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ. Указанный порядок применяется также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-19/293@ утверждены формы документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации":

- форма решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках;

- форма решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя;

- форма постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Комментарий к статье 48

На основании пункта 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

Комментарий к статье 49

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-57 указывает на то, что НК РФ не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов (пеней, штрафов) в период нахождения его в стадии ликвидации.

Согласно пункту 3 статьи 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ либо учредительными документами юридического лица. Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в пункте 15 Постановления от 01.01.2001 N 41/9 постановили, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации установлена пунктом 1 статьи 64 ГК РФ.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

Комментарий к статье 50

При применении положений статьи 50 НК РФ следует принимать во внимание нормы статей 57 и 58 ГК РФ, а также иные положения гражданского законодательства, касающиеся реорганизации.

Правопреемство в части исполнения обязанности по уплате налогов при различных формах реорганизации установлено пунктами 4 - 9 статьи 50 НК РФ.

Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

Комментарий к статье 51

Статьей 51 НК РФ уточняются обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного лица, исполняемые их представителями.

Исходя из смысла статей 26, 28, 29, 32, 33 ГК РФ, законными представителями физического лица (малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства, а также лиц, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами и тем самым ставящих семью в тяжелое материальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона осуществляют представительство этого лица.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Статья 52. Порядок исчисления налога

Комментарий к статье 52

На основании статьи 52 НК РФ сначала налог нужно исчислить исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а затем уплатить исчисленную сумму в бюджет (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/6999-03).

Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

Комментарий к статье 53

В силу статей 52 и 53 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога по итогам налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При заполнении налоговых деклараций налогоплательщик располагает документами, регистрами бухгалтерского учета, на основании которых исчисляет налогооблагаемую базу, суммы налоговых льгот и иные показатели, связанные с налогообложением.

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

Комментарий к статье 54

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /250 указал, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

При этом необходимо принимать во внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Следовательно, производить перерасчет налоговых обязательств за период, превышающий три календарных года, не нужно.

В связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Статья 55. Налоговый период

Комментарий к статье 55

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Например, в соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетным - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако в соответствии с пунктом 3 данной статьи законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговый период, установленный как календарный месяц или квартал, не может состоять ни из одного, ни тем более из нескольких отчетных периодов.

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

Комментарий к статье 56

В Определении КС РФ от 01.01.2001 N 162-О разъяснено, что льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в пункте 1 статьи 17 НК РФ. Исходя из смысла пункта 2 этой статьи, льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях и, поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.

Кроме того, КС РФ в Постановлениях от 01.01.2001 N 5-П, от 01.01.2001 N 5-П, от 01.01.2001 N 11-П и от 01.01.2001 N 9-П в своих решениях неоднократно указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Например, в Определении от 01.01.2001 N 37-О КС РФ признал, что предусмотренное статьей 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость является разновидностью налоговых льгот.

В пункте 15 Постановления Пленума ВАС России от 01.01.2001 N 5 разъяснено, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Пленум ВАС России и Пленум ВС России в пункте 16 Постановления от 01.01.2001 N 41/9 отметили, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, предписал судам исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов

Комментарий к статье 57

В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

С 01.01.2010 в налоговом законодательстве прямо установлено ограничение на взыскание задолженности, возникшей более трех лет назад. Однако данное правило касается только физических лиц и лишь в отношении тех налогов, обязанность по уплате которых возникает с момента получения налогового уведомления (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налог).

Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

Комментарий к статье 58

Если законодательством Российской Федерации о конкретном налоге в отношении налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, предусмотрена уплата в течение налогового периода авансовых платежей и обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, то исчисление сумм таких авансовых платежей производится налоговыми органами в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 НК РФ уплата налога осуществляется в наличной или безналичной форме. НК РФ не содержит запрета для налогоплательщиков-организаций на уплату налогов наличными денежными средствами.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" указал, что "если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода".

Минфин России рекомендовал налоговым органам при применении пункта 3 статьи 58 НК РФ учитывать Постановление Пленума ВАС РФ N 47 (письмо от 01.01.2001 N /2-168).

Таким образом, НК РФ предусматривает начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, не устанавливая каких-либо особенностей, а согласно Постановлению N 47 Пленума ВАС РФ пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат пересчету, если эти авансовые платежи превысили сумму исчисленных платежей за отчетный период или исчисленного за год налога. При этом механизм пересчета не установлен.

В настоящее время (см., например, письмо ФНС России от 01.01.2001 N 3-2-06/127) налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют механизм ее расчета, действовавший до 01.01.2007. В частности, пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются. После представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

То есть если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени при несвоевременной их уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Комментарий к статье 59

Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 16507/04 установлено, что решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-331 разъяснил, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 100) определены конкретные основания, по которым признаются безнадежными к взысканию недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды и порядок их списания.

При решении вопросов о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано применять данный порядок.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает возможности списания задолженности по налогам и сборам в рамках статьи 59 НК РФ с действующих организаций (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А06-4902/2007).

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

Комментарий к статье 60

Согласно статье 60 НК РФ банки обязаны исполнять:

1) платежное поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды);

2) решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 1176/07 отметил, что ни НК РФ, ни Законом РФ "О налоговых органах в Российской Федерации" налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ, путем проведения выездных налоговых проверок, поскольку в силу статейНК РФ налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

При применении пункта 4 статьи 60 НК РФ необходимо исходить из того, что под соответствующими пенями в данном случае следует понимать пени, начисленные на налогоплательщика по правилам статьи 75 НК РФ до того момента, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ его обязанность по уплате налога должна считаться исполненной (Постановление Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При применении статьи 60 НК РФ следует учитывать письмо ЦБ РФ N 169-Т, ФНС России N ММ-22-1/944@ от 01.01.2001 "Об усилении взаимодействия Банка России и ФНС России по вопросу поступления платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Глава 9. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ

НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ

Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

Комментарий к статье 62

Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями УК РФ:

статьей 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

статьей 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

статьей 199.2 УК РФ - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Статья 101.4 НК РФ устанавливает порядок производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены соответствующими статьями главы 16 НК РФ.

Административная ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а также за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрена статьей 15.3 КоАП РФ, за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - статьей 15.4 КоАП РФ, за нарушение сроков представления налоговой декларации - статьей 15.5 КоАП РФ, за непредставление в налоговый орган документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - статьей 15.6 КоАП РФ, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - статьей 15.11 КоАП РФ.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен главой 19 НК РФ.