Учебно-методический комплекс «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» (стр. 5 )

Принципы и методы учета и калькулирования затрат

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1.Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2.Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (бригады, цехи и т. п.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т. п.); условно-натуральные единицы; единицы времени; единицы работы. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут использоваться при калькулировании промежуточных продуктов. В отдельных случаях в качестве калькулируемой единицы может выступать денежный (стоимостный) показатель. Он используется, например, для расчета постатейных затрат на продукцию многоассортиментных производств. Экономически обоснованный выбор калькуляционной единицы имеет большое значение для анализа и оценки затрат и эффективности производства. Поэтому он должен осуществляться с учетом ценовой политики и других интересов предприятия, стимулировать экономное расходование ресурсов.

3.Выбор метода распределения косвенных расходов. Выбор базы для распределения тех или иных затрат должен соответствовать комплексу условий и требований, важнейшими из которых являются:

экономическое содержание расходов. Каждая разновидность общих затрат относится к определенной сфере деятельности предприятия: снабжению, производству, сбыту или управлению. Характер издержек той или иной сферы специфичен, участие ее в процессе формирования себестоимости продукции различно. Поэтому они не могут распределяться по видам изделий и услуг пропорционально единому показателю; величина затрат, подлежащих распределению. Расходы, занимающие значительное место в себестоимости продукции, требуют более точных методов распределения. В большинстве случаев для них оправданны сложные расчеты, ибо погрешности калькулирования здесь могут обойтись предприятию дороже, чем увеличение трудоемкости счетных операций; особенности формирования распределяемых расходов. Они зависят от структуры мест и центров издержек, характера взаимосвязи между ними, динамики отдельных элементов затрат внутри их комплексов.

Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая  ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть: количество израсходованного сырья, материалов, топлива; стоимость переработанного сырья и материалов; затраты на обработку без стоимости сырья и материалов; количество готовой продукции и полуфабрикатов; заработная плата производственных рабочих; рабочее времяна изготовление продукции; машинное время на изготовление продукции; число работающих; величина потребленной энергии всех видов; площадь помещения и его объем; величина производственной мощности отдельных установок; комбинированные и условные величины, например тонно-километры, кило-номера пряжи и т. п. При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределения обшей суммы косвенных комплексных расходов по видам продукции. Выбор метода распределения производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4.Разграничение затрат по периодам.  При разграничении затрат по периодам необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные)  в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.

5.Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6.Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Решающее воздействие на выбор метода учета затрат и калькулирования оказывают особенности продукции и характер ее производства, число номенклатурно обособленных изделий или оказываемых услуг и количество (объем) продукции каждого вида.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат. Кроме того, в зависимости от полноты учета расходов различают способы определения полных затрат на изготовление (добычу) и продажу продукции и методы учета сокращенной (усеченной) себестоимости.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами. Классификация методов учета затрат и калькулирования представлена на рис. 1.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные системы учета затрат и их варианты по своему выбору. Возможно применение на предприятии нескольких методов учета затрат и калькулирования.

Все многообразие производств по технологическому признаку можно разделить на два основных типа:

производства, в которых конечная продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья и материалов в ходе связанных между собой процессов, переделов и стадий изготовления (большинство химических, пищевых производств, изготовление кирпича и т. п.); производства, в которых конечный продукт является результатом механического соединения отдельных частей (деталей, комплектующих изделий), изготавливаемых на этом же предприятии или приобретаемых в порядке кооперированных поставок (машиностроение, швейная промышленность и т. п.).

Соответственно этому в управленческом учете различают методы калькулирования, основанные на:

делении общей суммы всех затрат, связанных с изготовлением (добычей) и сбытом продукции, на объем производства и продаж; накоплении (суммировании) расходов по видам изделий, заказам, работам с помощью дополнительных ставок распределяемой части затрат.

Группа методов калькуляционного учета себестоимости продукции, а именно попроцессный, попередельный и позаказный, характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении отчетного периода накапливаются, а в конце его распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования вида и единицы продукции.

Попроцессный метод калькуляционного учета себестоимости продукции применяется на предприятиях, выпускающих виды продукции ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета являются издержки производства, сформированные в отдельных процессах изготовления (выпуска) продукции (выполнения работы, оказания услуги) производства. Объектом калькулирования являются виды готовой продукции, выпущенные в конце производственного процесса. Разновидностью попроцессного метода является простой метод калькуляционного учета себестоимости продукции. Он используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции в одном процессе производства. При этом незавершенное производство как правило отсутствует. Здесь объектом учета являются издержки производства, сформированные в едином производственном процессе, а объектом калькулирования — один вид продукции, изготовленной в этом производственном процессе.

При позаказном методе калькуляционного учета себестоимости продукции объектом учета являются издержки производства заказа, открываемого на индивидуально или мелкосерийно изготовляемую продукцию, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении), на отдельные виды работ и услуг. Объектами калькулирования себестоимости является виды продукции, изготовленные по заказу. Себестоимость каждого вида продукции определяется после завершения работ по нему.

Попередельный метод калькуляционного учета себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточных продуктов (полупродуктов, полуфабрикатов). Последние могут продаваться на сторону. Издержки производства этих переделов являются объектами учета, а объектами калькулирования себестоимости являются виды промежуточной или готовой продукции, изготовленные на этих переделах.

Приведенные методы калькуляционного учета себестоимости продукции классифицированы применительно к основному производству, но они также могут использоваться во вспомогательных производствах.

Рис. 1 Классификация методов учета затрат и калькулирования

Раздел X. Набор иллюстраций

Схема 1. Бюджет доходов и расходов предприятия

Код	Наименование статьи	План год, тысяч рублей	Факт год, тысяч рублей	План полугодье, тысяч рублей
1.	Доход от:
1.1.	Торговой деятельности Приложение Бюджет доходов и расходов	555000	252371	225000
1.2.	Услуг по ремонту/сервису	55000	18761	15000
1.3.	Аренды помещений	158000	76106	76000
1.4.	Прочие	12000	-	4000
1.5.	Всего доход	780000	347238	320000
2.	Расходы:
2.1.	Закупка товаров и материалов	221000	51097	71000
2.2.	Оплата НИОКР	21000	3380	9000
2.3.	Заработная плата с НДФЛ	84000	47900	38000
2.4.	ЕСН	22500	13354	10000
2.5.	Услуги сторонних организаций	2500	2327	1000
2.6.	Прочие расходы	2800	1965	1000
2.7.	Всего прямые затраты	353800	120023	130000
2.8.	Валовая (маржинальная) прибыль	426200	227215	190000
3.	Косвенные (условно-постоянные) затраты, в том числе:
3.1.	Общепроизводственные и коммерческие затраты:
3.1.1.	Зарплата с НДФЛ	63000	33235	29000
3.1.2.	ЕСН	17000	8161	7500
3.1.3.	Аренда зданий и сооружений	5500	2152	2500
3.1.4.	Коммунальные платежи/содержание зданий и сооружений	14000	8323	7000
3.1.5.	Приобретение и техническое обслуживание ОС	5500	5455	3000
3.1.6.	Командировки	1300	286	500
3.1.7.	Текущий ремонт	38000	17657	13000
3.1.8.	ГСМ, топливо и прочие вспомогательные материалы	-	-	-
3.1.9.	Амортизация	12000	9040	6000
3.1.10.	Страхование	1350	103	250
3.1.11.	Охрана труда и повышение квалификации, медосмотр и пожарная безопасность	1000	583	400
3.1.12.	Сертификация, экспертиза, контроль	1100	981	400
3.1.13.	Оплата услуг сторонних организаций	5000	1693	2000
3.1.14.	Расходы на представительства	300	126	100
3.1.15.	Прочие и непредвиденные расходы	5500	2565	2000
3.1.16.	Итого общепроизводственных и коммерчески затрат	170550	90360	73650
3.2.	Управленческие затраты:
3.2.1.	Заработная плата с НДФЛ	62000	26914	27000
3.2.2.	ЕСН	16500	6878	7500
3.2.3.	Консультационные услуги	3000	1112	1000
3.2.4.	Коммунальные платежи	5500	2776	2500
3.2.5.	Служебный транспорт, связь, командировочные, представительские	1800	766	800
3.2.6.	Услуги связи	3500	1706	1700
3.2.7.	Прочие расходы	4500	2002	2000
3.2.8.	Итого управленческих затрат	96800	42154	42500
3.2.9.	Всего косвенных (условно-постоянных затрат)	267350	132514	116150
3.2.10.	Операционная прибыль-убыток	158850	94701	73850
4.	Прочие операционные доходы	-	-	-
5.	Прочие операционные расходы	-	-	-
6.	Прочие внереализационные доходы	15000	11943	6000
7.	Прочие внереализационные расходы	28000	29533	12000
	Прибыль/убыток от хозяйственной деятельности	145850	77111	67850
8.	Налог на прибыль	36000	11773	16000
9.	Общеорганизационные расходы	-	-	-
	Всего общеорганизационных расходов	-	-	-
	Чистая прибыль	109850	65338	51850
	Нераспределенная прибыль	109850	65338	51860
	Рентабельность	18,7%	22,2%	21,2%

Схема 2. Бюджет движения денежных средств на 2008 год