Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации (стр. 2 )

Исходя из понимания эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ как выражения его функционального содержания и достижения определенных целевых параметров, представлены основные критерии такой эффективности:

- оптимизация соотношения между вмененным налоговым бременем
(НБ вм.) и налоговыми ресурсами (исходным налоговым потенциалом - НПи), что соответствует принципу обеспечения баланса фискальной и регулирующей функций системы налогообложения:

(1)

- минимизация разрыва между налоговыми ресурсами как исходным налоговым потенциалом и реализованным налоговым потенциалом (НПр):

(2)

- оптимизация соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ (НПр внутр.) и федеральный бюджет (НПр внешн.) при:

> .[3] (3)

В настоящее время сохраняется значительная зависимость региональных бюджетов от федерального центра и федеральных трансфертов, что, в свою очередь требует исследования резервов роста налогового потенциала субъектов РФ и предполагает решение методических и практических задач его оценки.

Во второй главе «Оценка налогового потенциала субъекта Российской Федерации и эффективности его реализации» раскрыты методические подходы к оценке налогового потенциала региона – субъекта РФ, раскрыты особенности формирования и дана оценка налогового потенциала республики Северная Осетия – Алания и эффективности его реализации.

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Анализ представленных в экономической литературе методических подходов к оценке налогового потенциала региона позволил предложить их классификацию, а также выделить преимущества и недостатки отдельных методов (таблица 2).

Сделан вывод о целесообразности синтеза наиболее рациональных элементов существующих методов оценки налогового потенциала и совершенствования оценочной методики. В основу такой методики предложено положить репрезентативную налоговую систему с учетом того, что введение в финансовую практику налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает повышение уровня информационной базы.

Таблица 2 – Методы оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ, их преимущества и недостатки[4]

Методы	Преимущества	Недостатки
1	2	3
Методы, основывающиеся на показателях экономического дохода
На основе показателя среднедушевых доходов населения	Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных	Неадекватность отражения способности регионов генерировать бюджетные доходы (не учитывает доходы нерезидентов, теневые доходы, а также налоги юридических лиц, занимающие существенную долю в общей массе налоговых поступлений в России).
На основе показателя валового регионального продукта	Учет совокупного дохода, произведенного в регионе	Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов. Показатель ВРП включает элементы, которые не являются базой налогообложения, соответственно, нет строгой прямой зависимости между налоговым потенциалом и ВРП.
На основе показателя совокупных налоговых ресурсов	Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП	Необходимость значительной информационной базы. Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.

Продолжение таблицы 2

1	2	3
Методы, основывающиеся на показателях налоговых баз
На основе прямого счета	Точность и полнота	Высокая трудоемкость, существенные требования к качеству и сопоставимости информации.
На основе построения репрезентативной налоговой системы: нормативно-законодательный	Учет реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз по основным бюджето-образующим налоговым источникам	Достаточная трудоемкость Результаты оценки зависят от достоверности представленных налоговыми органами данных
расширенный		Необходимо наличие большого объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий.
Методы, основывающиеся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке
На основе фактических налоговых поступлений	Простота расчетов, доступность данных.	Низкая достоверность результатов. Не учитывает различия налоговых ставок, наличия льгот, налоговых усилий властей.
На основе корректировки фактических налоговых поступлений	Простота расчетов, доступность данных.	Не достаточная достоверность результатов, обусловленная использованием информационной базы прошлых периодов, что не позволяет учесть текущее и перспективное состояние налоговой базы региона

В основу такой методики предложено положить репрезентативную налоговую систему с учетом того, что введение в финансовую практику налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает повышение уровня информационной базы. С учетом вышеизложенного в диссертации разработан следующий алгоритм оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ.

1. Установление элементов репрезентативной налоговой системы. Определение перечня основных налогов субъекта РФ и их налоговых баз.

2. Расчет средней репрезентативной ставки для основных налогов:

(4)

где средняя репрезентативная налоговая ставка по данному налогу,

исчисленные налоговые поступления по данному налогу,

налоговая база данного налога.

3. Определение налогового потенциала субъекта РФ по основным видам налогов

, (5)

где налоговый потенциал поступления по данному налогу

4. Расчет суммы налоговых потенциалов основных и прочих налогов:

, (6)

где - налоговый потенциал субъекта РФ по прочим налогам,

, (7)

- ожидаемые налоговые сборы по прочим налогам,

- темпы изменения.

5. Определение общего налогового потенциала субъекта РФ c учетом изменения задолженности в данном налоговом периоде

(8)

где - изменение задолженности по налогам в налоговом периоде.

При необходимости в расчет могут быть введены значения поправочных коэффициентов, таких, как: коэффициент, характеризующий динамику основных экономических индикаторов региона; коэффициент, учитывающий изменение налогового и бюджетного законодательства и др.

В диссертации проведен анализ уровня развития и структурных особенностей экономического потенциала республики Северная Осетия – Алания, как ключевого фактора, определяющего его налоговый потенциал. Трансформация институциональных условий, распад единого национального экономического пространства и сжатие возможностей бюджетного финансирования явились мощным фактором дестабилизации регионального хозяйственного комплекса в девяностых годах ХХ века и роста его зависимости от федеральных источников финансирования. В условиях экономического подъема начала 2000-х гг. в республике сформировались тенденции улучшения социально-экономической ситуации, однако под влиянием экономического и финансового кризиса в 2008 и 2009 гг. динамика показателей развития социально-экономического развития ухудшилась.

В хозяйственном комплексе республики выделены серьезные проблемы, усугубившиеся в кризисных условиях и препятствующие эффективной реализации налогового потенциала:

- нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики. Территориальная организация характеризуется неравномерностью размещения промышленных производств и локализацией их в основном в г. Владикавказе. Отраслевая структура складывается под влиянием, с одной стороны, политики поддержания прежних регионообразующих предприятий, а, с другой стороны, доминирующей роли организаций винно-водочной отрасли;

- сверхнормативный физический и моральный износ основных производственных фондов большинства промышленных предприятий, использование низкопродуктивных энергозатратных и материалоемких технологий, не позволяющих выпускать конкурентоспособную продукцию;

- нестабильное финансовое положение многих предприятий, особенно в электроэнергетике и цветной металлургии;

- снижение численности занятых в экономике, сохранение более низкого (по сравнению с РФ и субъектами Юга России) уровня реальных доходов населения;

- риски, обусловленные неблагоприятной военно-политической обстановкой и периодически обостряющейся социально-политической напряженностью в других субъектах Юга России, значительно снижающие инвестиционную привлекательность республики.

Налоговый потенциал РСО-А определен в соответствии с разработанной автором методикой, на основе данных, содержащихся в Налоговых паспортах республики, отчетности налоговых органов, материалах Федеральной службы государственной статистики (таблица 3).

Результаты анализа свидетельствуют о существенном снижении темпов роста налогового потенциала республики в исследуемый период и сокращении масштабов налогового потенциала в 2008 и 2009 гг. Наиболее значимыми факторами этого сокращения выступили уменьшение налогового потенциала по налогу на прибыль и акцизы, в составе которых доминирующую долю занимают акцизы на алкогольную продукцию.

Таблица 3 – Налоговый потенциал РСО-А в гг.[5]

Показатели	2005	2006	2007	2008	2009
Налог на прибыль организаций, млн. руб.	241,08	675,59	531,56	319,28	251,68
Налог на доходы физических лиц, млн. руб.	1498,45	1571,13	2091,11	2580,05	3165,72
Налог на имущество организаций, млн. руб.	234,04	319,98	342,85	380,95	420,57
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, млн. руб. в том числе по налогооблагаемой базе «доходы» по налогооблагаемой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов»	81,66 69,06 12,60	126,50 113,91 12,59	183,20 137,79 45,41	217,23 168,26 48,97	258,19 203,93 54,26
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	99,69	105,77	105,75	130,81	141,27
Земельный налог, млн. руб.	104,95	54,39	63,85	77,47	90,41
Налог на добавленную стоимость, млн. руб.	574,71	787,02	856,38	682,22	630,23
Акцизы, млн. руб.	975,25	2421,47	2698,92	1385,15	620,56
Налоговый потенциал по основным налогам, млн. руб.	3809,83	6061,85	6873,62	5780,16	5494,57
Налоговый потенциал по прочим налогам, млн. руб.	196,30	346,03	140,28	160,2	186,31
Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов, млн. руб.	4006,13	6407,88	7013,89	5940,36	5680,88
Изменение задолженности, млн. руб.	-10,65	474,59	386,97	171,19	188,31
Итого налоговый потенциал, млн. руб.	3995,48	6882,47	7400,86	6111,55	5869,19
Темп изменения к предыдущему году, %	-	172,3	107,5	82,6	96,0

Оценка эффективности реализации налогового потенциала РСО – А проведена в разрезе предложенных в работе критериев (таблица 4).

Таблица 4 – Оценка критериев эффективности реализации налогового потенциала РСО-А, млн. руб.[6]

Годы	Критерии эффективности реализации налогового потенциала
НБ вм. ≤ НПи	НПи – НПр → min	НПр внутр. > НПр внешн
2005	3991,34 < 3995,48	3995,48-3962,71 = 32,77	1763,01< 2199,70
2006	6879,56 < 6882,47	6882,47-6797,42 = 85,05	3471,44 >3325,98
2007	8368,89 > 7400,86	7400,86-7734,82 = -333,96	4073,16 >3661,66
2008	7511,52 > 6111,55	6111,55-6325,02 = -213,47	3068,90 < 3256,12
2009	6277,03 > 5869,19	5869,19-5904,03=-34,84	5164,7 >739,33

Результаты интегральной оценки позволяют сделать вывод о том, что в 2005 г. наблюдался рост налогового потенциала РСО – А; последний превышал вмененное налоговое бремя, разрыв между налоговыми ресурсами и реализованным налоговым потенциалом был минимальным; в то же время внешняя часть налогового потенциала превышала его внутреннюю часть, остающуюся в регионе. В 2006 г. была достигнута эффективность реализации налогового потенциала по всем трем критериям. Однако в гг. под воздействием кризисных явлений эффективность реализации налогового потенциала резко снизилась.