Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации (стр. 3 )

В третьей главе «Механизм повышения эффективности реализации и ключевые факторы роста налогового потенциала субъекта РФ» обоснована необходимость комплексного подхода к формированию такого механизма, раскрыты его составляющие и инструменты, установлены экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала субъекта РФ.

Комплексный подход к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ предполагает учет всех аспектов взаимосвязи налогового потенциала региона с подсистемами общественного хозяйства: экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений. Соответственно, основными блоками такого механизма являются:

- оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс в региональном хозяйственном комплексе;

- максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета;

- оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования.

Взаимосвязь налогового потенциала субъекта РФ с системой воспроизводства регионального хозяйственного комплекса проявляется в генерировании добавленной стоимости и налоговых ресурсов. Результаты анализа эластичности налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-А по ВРП свидетельствуют, с одной стороны, о так называемом «фискальном безразличии», когда снижение налогового бремени не приводит к существенному росту хозяйственной активности и не снижает масштабы уклонения от налогов, а, с другой стороны, о нецелесообразности общего снижения налогового бремени, поскольку это ведет к значительному снижению доходов консолидированного бюджета республики. С учетом этих обстоятельств, основными инструментами повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ в рамках рассматриваемого блока могут служить инструменты налогового стимулирования инвестиционной активности, прежде всего, селективного предоставления налоговых льгот при инвестировании, способствующие ускоренной модернизации экономики регионов.

В диссертации рассмотрены особенности применения инструментов налогового стимулирования инвестиционной активности в России и РСО-А, сделан вывод о необходимости их корректировки. С этой целью предложено:

- предусмотреть систему гарантий использования финансовых ресурсов, полученных дополнительно при снижении налоговых ставок, освобождения от уплаты налога или применения ускоренной амортизации, на цели реализации инвестиционных и инновационных проектов;

- восстановить ранее действовавшую инвестиционную льготу, которая позволяла налогоплательщикам уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на финансирование капитальных вложений;

- расширить сферу применения инвестиционного налогового кредита, предоставлять его на реализацию любых инвестиционных и инновационных проектов при определенных финансовых условиях, увеличить перечень федеральных налогов, за счет которых может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, снять действующие ограничения по срокам и размеру выдаваемого инвестиционного налогового кредита.

Установление инвестиционных приоритетов налоговых льгот и регулятивных императивов использования высвобождаемых ресурсов позволит этим инструментам стать мощным стимулирующим фактором роста инвестиций в экономику.

Степень трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета зависит от институциональной организации экономической системы, определяющей особенности проводимой налоговой политики, налоговых усилий региональных властей, оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами. В диссертации рассмотрены инструменты налоговой политики, воздействующие на условия трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета. Сделан вывод о том, что приоритетными направлениями региональной налоговой политики на современном этапе должны быть: воздействие на уровень налоговой нагрузки, разработка механизмов предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Анализ динамики и структуры задолженности по налогам и сборам, а также выпадающих доходов в разрезе налогов, по которым предоставлены льготы, свидетельствует о том, что предоставление налоговых льгот предприятиям и организациям РСО-А не носит системного и обоснованного характера. Обоснован вывод о целесообразности разработки методики, позволяющей оптимизировать предоставление налоговых льгот. С целью такой оптимизации в диссертации разработана методика оценки экономической, бюджетной и социальной эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.

Необходимость оптимизации процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования связана с воздействием этих процессов на создание условий роста финансовой самостоятельности территорий, прежде всего, за счет развития их собственного доходного потенциала. Корректировка действующего порядка, основанного преимущественно на трансфертных механизмах, требует совершенствования методических подходов к определению финансовой помощи на основе точного расчета налогового потенциала территорий. Представляется целесообразным обоснование единых, сквозных методических подходов к оценке налогового потенциала страны, региона, муниципалитета, их формализация в налоговом паспорте; их практическая реализация может быть обеспечена с использованием разработанной в диссертации методики. Это будет способствовать большей сбалансированности доходных и расходных полномочий различных уровней власти, укреплению их финансового су­веренитета, более полной оценке налоговых возможностей.

Помимо корректировки методических инструментов, в работе предложено использовать в качестве инструмента межбюджетного регулирования дифференциацию на формализованной основе нормативов отчислений от налога на прибыль, зачисляемых в бюджет субъекта РФ. Такая дифференциация предусматривает уменьшение этих нормативов для тех субъектов РФ, высокий уровень бюджетной обеспеченности которых обусловлен особенностями территориального размещения ценных природных ресурсов, то есть теми факторами, которые не зависят от усилий соответствующих органов государственной власти по развитию налогового потенциала на подведомственных им территориях. На территории субъектов РФ на Юге России, и, в частности РСО-А, действие указанных факторов ограничено. Корректировка норматива отчислений налога на прибыль в сторону увеличения будет способствовать росту ответственности и заинтересованности региональных властей в развитии собственного налогового потенциала.

С целью расширения рычагов налогового регулирования, находящихся в распоряжении субъектов РФ, целесообразно, на наш взгляд, предоставить им право устанавливать, взамен дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, нормативы отчислений не только на доходы физических лиц, но и других налогов, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Комплекс предложенных методических и функциональных инструментов будет способствовать, по нашему мнению, повышению эффективности реализации налогового потенциала региона – субъекта РФ.

На основе установления факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта РФ, и результатов анализа особенностей формирования налогового потенциала Республики Северная Осетия – Алания в диссертации выделены и проанализированы доминантные экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала применительно к исследуемому субъекту РФ.

К числу ключевых экономических факторов отнесены: повышение экономического потенциала региона за счет развития инновационного сектора, совершенствование отраслевой структуры регионального хозяйственного комплекса, кардинальное улучшение финансового состояния предприятий, рост доходов населения, снижение уровня теневой экономики. На базе обобщения обширного эмпирического материала и компаративного анализа обоснована императивность реализации указанных факторов в РСО-А и детально раскрыто их содержание.

Состав институциональных факторов детерминирован условиями конкретного этапа развития экономической системы региона и ее институциональной организации. С учетом современных особенностей в числе основных институциональных факторов рассмотрены: стабильность налогового законодательства, оптимизация межотраслевого распределения налоговой нагрузки, оптимизация налоговых преференций и льгот, совершенствование налогового администрирования, усиление стимулирующего потенциала межбюджетных отношений, совершенствование информационно-методической базы.

В работе предложено сформировать информационную систему мониторинга регионального налогообложения; дополнить действующую оперативно-информационную систему информационно-аналитическим блоком; расширить состав показателей налогового паспорта субъекта РФ; улучшить его методическое обеспечение. Методическое обеспечение Налоговых паспортов субъекта РФ должно включать методики ретроспективной оценки налогового потенциала, его прогнозной оценки на основе сценарного подхода, имитационного моделирования налоговых изменений и их экономических последствий.

В работе представлена прогнозная оценка налогового потенциала РСО-А на основе разработки вариантных сценариев (оптимистического, реалистического и пессимистического), учитывающих различные состояния экономической конъюнктуры и предполагаемые изменения в налоговом законодательстве, при экстраполировании на горизонт прогнозирования сложившихся макро - и мезоэкономических тенденций (таблица 5).

Анализ данных таблицы свидетельствует, что при отсутствии кардинальных изменений в развитии хозяйственного комплекса республики, масштабы ее налогового потенциала восстановятся и превысят уровень предкризисного 2007 г. лишь в 2011 г., и только в случае реализации оптимистического сценария.

Таблица 5 – Прогнозная оценка налогового потенциала РСО-А
на основе использования сценарного подхода[7]

Показатель	Темп изм. к пред. году, %	2010 г., млн. руб.	Темп изм. к пред. году, %	2011 г., млн. руб.
Оптимистический сценарий
Налоговый потенциал по основным налогам	115,00	6318,76	117,0	7392,94
Налоговый потенциал по прочим налогам	110,00	204,94	112,0	229,53
Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов	1,15	6523,70	116,84	7622,47
Изменение задолженности	92,00	178,89	90,00	164,58
Итого налоговый потенциал	114,20	6702,59	116,18	7787,05
Реалистический сценарий
Налоговый потенциал по основным налогам	110,00	6044,02	112,00	6769,31
Налоговый потенциал по прочим налогам	105,00	195,63	107,00	209,32
Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов	109,80	6239,65	111,80	6975,63
Изменение задолженности	95,00	178,89	93,00	166,37
Итого налоговый потенциал	109,40	6418,54	111,30	7142,00
Пессимистический сценарий
Налоговый потенциал по основным налогам	105,00	5769,30	107,00	6173,15
Налоговый потенциал по прочим налогам	103,00	191,90	105,00	201,49
Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов	104,90	5961,20	106,94	6374,64
Изменение задолженности	105,00	197,73	100,00	197,73
Итого налоговый потенциал	1,05	6158,93	1,07	6572,37

На основе проведенного исследования можно сделать вывод о необходимости разработки и реализации программы развития налогового потенциала РСО-А. Такая программа должна базироваться на результатах анализа и оценки имеющегося налогового потенциала, перспектив его динамики под воздействием ростоформирующих и лимитирующих факторов, а также выявлении резервов роста налогового потенциала республики с учетом всех его основных составляющих. В диссертации раскрыты резервы увеличения налогового потенциала РСО-А по видам налогов.

Проведенный на основе комплексного подхода анализ налогового потенциала РСО-А позволил не только выделить важнейшие составляющие механизма повышения эффективности его реализации, но и выявить факторы роста налогового потенциала. Оценка этих факторов и учет тенденций их изменения необходимы как при планировании и прогнозировании налоговых поступлений в консолидированный бюджет республики, так и для разработки мер по улучшению общего налогового климата РСО-А.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и практические выводы, полученные на основе проведенного исследования.

Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованных работах автора:

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК РФ

1. Кусраева сущность и функциональное содержание налогового потенциала региона – субъекта РФ // Труды Кубанского государственного аграрного университета. Краснодар№ 1 (22). (0,39 п. л.)

2. , О методиках оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ // Экономический вестник Ростовского государственного университета (TERRA ECONOMICUS)– Т. 7. – № 4. – Ч.2. (0,51 п. л./ 0,31 п. л.)

Публикации в других научных изданиях

3. , Игонина потенциал региона – субъекта РФ и эффективность его реализации: теоретико-методологические основы. – Владикавказ: Изд-во «Олимп». – 2008. (3,25 п. л. / 2,25 п. л.)

4. К вопросу об эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ / Стратегии управления социально-экономическими и политическими процессами в регионе: история и современность: Материалы научно-практической конференции. В 2 ч. – Ростов н/Д – Пятигорск: Изд-во СКАГС, 2009. – Ч.2. (0,5 п. л.)

5. Кусраева потенциал субъекта Российской Федерации: факторы влияния и стратегии роста / Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России: к эффективной и нравственной экономике. Материалы международной научно конференции. Сборник статей. / Под ред. , и др. – Краснодар: Изд-во ЮИМ, – 2009. – Ч.1. (0,5 п. л.)

6. Кусраева потенциал республики Северная Осетия – Алания: факторы формирования и оценка / России: проблемы и перспективы экономического развития / Сборник докладов по итогам Всероссийской научно-практической конференции, Москва, 22-29 марта 2010 г. / Под общей редакцией проф. – М.: Креативная экономика, 2010 (0,3 п. л.)

7. Кусраева потенциал региона: понятие и методы расчета / Проблемы и перспективы модернизации налоговых систем / Материалы международной интернет - конференции 20–22 октября 2009 года. - Орел:
ОрелГТУ. – 2010 (0,34 п. л.)

[1] Составлен автором по результатам исследования.

[2] Составлена автором по результатам исследования.

[3] Разработаны автором по результатам исследования.

[4] Составлена автором по результатам исследования.

[5] Рассчитана автором по данным Федеральной налоговой службы, отраженным в Налоговых паспортах Республики Северная Осетия-Алания.

[6] Рассчитана автором по материалам исследования на основе данных Федеральной налоговой службы, отраженных в Налоговых паспортах Республики Северная Осетия-Алания.

[7] Рассчитана автором по материалам исследования