Методические рекомендации и Программа проведения проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России» (стр. 1 )

Утверждены

решением Совета НП АПР

29 июня 2006 г. (протокол )

Методические рекомендации

и Программа проведения проверки качества

аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики

аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) - членами

НП «Аудиторская Палата России»

(с изменениями и дополнениями, утвержденными

решением Совета НП АПР 21 марта 2008 г. (протокол ),

решением Совета НП АПР от 30 июня 2008 г. (протокол ),

решением Совета НП АПР от 26 ноября 2008 г. (протокол ),

решением Совета НП АПР от 13 февраля 2009 г. (протокол )

Содержание

Раздел I. Общие положения...................................................................................................................................... 4

Раздел II. Методические рекомендации по проведению проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России»........................................................................................................... 5

1. Цели и задачи.......................................................................................................................................................... 5

2. Порядок проведения контроля качества............................................................................................................. 7

2.1. Проверка соблюдения лицензионных требований и условий...................................................................... 9

2.2. Проверка соблюдения норм профессиональной этики аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).................................................................................................................................................................. 12

2.3. Проверка состояния внутреннего контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора)..................................................................................................................................................................... 13

2.3.1. Способ отбора экспертом заданий (файлов клиента) для проверки....................................................... 14

2.3.2. Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских заданий.................................... 15

2.3.3. Проверка порядка подбора кадров и программы повышения квалификации сотрудников аудиторской организации (индивидуального аудитора)..................................................................................... 16

3. Проверка полноты и своевременности уплаты членских взносов аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)................................................................................................................................. 17

4. Отчетность эксперта НП АПР............................................................................................................................ 18

4.1. Общий порядок.................................................................................................................................................. 18

4.2. Общий вывод по итогам проверки................................................................................................................. 19

4.3. Документация эксперта НП АПР.................................................................................................................... 20

Раздел III. Программа проведения проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России»................................................................................................................................ 21

1. Проверка соблюдения лицензионных требований и условий аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)................................................................................................................................. 21

2. Оценка контроля за соблюдением норм профессиональной этики проверяемой аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)........................................................................................................ 28

2.1. Общая часть....................................................................................................................................................... 28

2.2. Проверка соблюдения норм этики аудиторской организацией(индивидуальным аудитором)............. 28

3. Оценка состояния внутреннего контроля качества проверяемой аудиторской организации (индивидуального аудитора)................................................................................................................................... 31

3.1. Общая часть....................................................................................................................................................... 31

3.2. Изучение стиля и основных принципов управления, организационной структуры, распределение ответственности и полномочий............................................................................................................................... 31

3.3. Изучение профессиональных требований и компетентности..................................................................... 33

3.4. Изучение подхода к оформлению аудиторского задания, порядку его поручения и контролю за его выполнением.............................................................................................................................................................. 34

3.5. Анализ затраченного рабочего времени и порядок выставления счетов на оказание услуг................. 36

3.6. Обобщение результатов исследований........................................................................................................... 37

3.7. Оценка качества в ходе выполнения отдельного задания.......................................................................... 38

4. Сведения о проверяющем эксперте НП АПР................................................................................................... 59

Раздел I. Общие положения

Настоящие Методические рекомендации и Программа проведения проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России» разработаны в соответствии с Положением о контроле за качеством аудиторской деятельности и соблюдением профессиональной этики аудиторскими организациями (аудиторами) - членами НП «Аудиторская Палата России», утвержденным решением Совета НП «Аудиторская Палата России» 16 ноября 2005 г. (протокол ), (далее по тексту – Положение о контроле качества) и являются внутренними локальными нормативными актами, регулирующими деятельность НП «Аудиторская Палата России» (далее по тексту – НП АПР) по контролю качества в отношении аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Контроль за соблюдением требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России всеми аттестованными аудиторами осуществляется в соответствии с Временным порядком осуществления контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) аудиторской деятельности и профессиональной этики, утвержденным в установленном порядке решением Совета НП АПР,

В этом документе обобщен опыт российских, международных и зарубежных профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов по осуществлению контроля качества аудиторской деятельности и профессиональной этики, а также учтены рекомендации Минфина России профессиональным аудиторским объединениям, аккредитованным при Минфине России по вопросам контроля качества..

Раздел II. Методические рекомендации по проведению проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России»

1. Цели и задачи

Настоящие Методические рекомендации включают в себя совокупность процедур текущего и последующего контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг, оказываемых аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами), а также контроля выполнения ими требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности», других федеральных законов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России и внутренних стандартов аудиторской деятельности НП АПР.

В ходе проведения проверки контроля качества аудиторской деятельности аудиторских организаций, (индивидуальных аудиторов) и соблюдением ими профессиональной этики решаются следующие задачи:

1.1. Проверка соблюдения аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»,других федеральных законов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России и внутренних стандартов аудиторской деятельности НП АПР.

1.2. Проверка аудиторских организаций(индивидуальных аудиторов) по соблюдению ими основополагающих принципов независимости, объективности, профессионализма, необходимости и достаточности собранных аудиторских доказательств (выборочно по разным аудируемым лицам), обоснованности сделанных в аудиторском заключении выводов, системному повышению квалификации аудиторов и их ассистентов, аккуратности ведения досье (далее по тексту - файл) аудируемых лиц.

1.3. Применение мер воздействия при выявлении фактов проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг с отклонениями от требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности», других федеральных законов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности НП АПР.

1.4. Доведение принципов и требований системы контроля качества до каждого члена НП АПР.

1.5. Оказание методической помощи членам НП АПР в повышении качества проводимого ими аудита и оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

2. Порядок проведения контроля качества

Программа проведения проверки качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России» (далее по тексту – Программа проверки) включает в себя:

-  проверку соблюдения ими лицензионных требований и условий;

-  проверку соблюдения ими принципов и норм профессиональной этики;

-  исследование внутрифирменной системы контроля качества и оценку ее эффективности:

-  проверку соблюдения аудиторскими организациями(индивидуальными аудиторами) требований Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», других федеральных законов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России и внутренних стандартов аудиторской деятельности НП АПР;

-  проверку наличия утвержденных в установленном порядке внутрифирменных стандартов;

-  оценку системы подбора кадров, планов и программы повышения квалификации специалистов аудиторской организации или индивидуального аудитора;

-  оценку практического осуществления всех этапов аудиторской проверки (от принятия клиента до завершения аудита и выдачи аудиторского заключения, при правильном и полном оформлении рабочей документации в соответствии с нормативными документами аудита);

-  оценку других факторов, обеспечивающих необходимый уровень качества деятельности аудиторской организации, аттестованного аудитора и индивидуального аудитора и выполняемых заданий аудита и сопутствующих аудиту услуг;

-  проверку соблюдения аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) установленных регулирующим аудиторскую деятельность уполномоченным федеральным органом и НП АПР требований к представлению ее (его) отчетности.

При осуществлении проверки качества изучаются на соответствие требованиям действующего законодательства следующие документы:

-  учредительные и правоустанавливающие документы аудиторской организации (индивидуального аудитора);

-  лицензии, квалификационные аттестаты аудитора;

-  организационно-распорядительные документы аудиторской организации (индивидуального аудитора);

-  рабочие документы, отчеты, аудиторские заключения, программы проверки и т. п.

По выявленным в ходе проверки недостаткам и нарушениям и принятым мерам эксперт должен оценить, выполняет ли аудиторская организация(индивидуальный аудитор) требования Кодекса этики аудитора России, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, других общепринятых аудиторских принципов.

Глубина анализа рабочих документов должна быть достаточной для того, чтобы достичь поставленных целей.

В ходе проверки заполняются соответствующие таблицы Программы проверки.

На каждый вопрос таблицы 3 , таблицы 8 и таблиц 9 – 17 Программы проверки существует три варианта ответа: «Да», «Нет» и «Комментарий».

Все вопросы составлены таким образом, что ответы «Да» или «Нет» не требуют дальнейших действий.

Замечания в графе «Комментарий» записываются после обсуждения с соответствующим персоналом аудиторской организации (индивидуальным аудитором) с целью максимальной обоснованности и получения убежденности в том, что не был проигнорирован значительный момент гарантии качества.

Ответ «Нет» на какой-либо вопрос указывает на область недостатков. Прежде чем давать такой ответ, важно внимательно изучить проверяемую область, поскольку, возможно, здесь более уместен «Комментарий».

Каждый ответ «Нет» требует заполнения отдельного рабочего листа «Факты, обнаруженные в ходе проверки».

2.1. Проверка соблюдения лицензионных требований и условий

При проведении проверки экспертом заполняются таблицы 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 Программы проверки «Проверка соблюдения лицензионных требований и условий аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)».

При исследовании данного вопроса уполномоченному эксперту по контролю за качеством аудиторской деятельности и соблюдением профессиональной этики аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами НП АПР (далее по тексту – эксперт НП АПР) необходимо убедиться в том, что аудиторской организацией(индивидуальным аудитором) соблюдены следующие лицензионные требования, предъявляемые Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. № 80:

- наличие у аудиторской организации (индивидуального аудитора) правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок и соблюдение ею (им) указанных правил при осуществлении аудиторской деятельности в соответствии с требованиями статьи 10 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности»;

- соблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) требований статьи 1 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности» в отношении запрещения занятия ею (им) иными видами предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг;

- наличие у аудиторов аудиторской организации (индивидуального аудитора) квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита;

- соблюдение аудиторской организацией требований. Установленных статьей 4 Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» и статьями 3 и 23 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности» (вступающими в силу с 1 января 2010 г.);

- страхование аудиторской организацией в соответствии с действующей по 31 декабря 2009 г. статьей 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» риска ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита;

- соблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) требований статьи 8 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об аудиторской деятельности» о независимости аудиторов, аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов);

- наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет, а при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа проведения аудиторской проверки кредитных организаций не менее двух лет в соответствии с требованиями статьи 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

- участие в проводимом аудиторской организацией обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит);

- обеспечение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) условий проведения внешних проверок качества ее (его) работы, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации;

- обеспечение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом следует иметь ввиду, что в соответствии с Положением о лицензировании аудиторской деятельности грубым нарушением лицензионных требований и условий при осуществлении аудиторской деятельности является однократное невыполнение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в течение календарного года хотя бы одного из лицензионных требований, предусмотренных подпунктами «в», «е» и «л», либо повторное невыполнение требований, предусмотренных подпунктами «а», «б» и «г» пункта 4 Положения о лицензировании аудиторской деятельности.

Если эксперт НП АПР находит, что все лицензионные требования соблюдены, он может начать исследование последующих вопросов Программы проверки.

Если эксперт НП АПР находит несоблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) хотя бы одного из лицензионных требований, то ему необходимо приостановить проверку и незамедлительно сообщить об этом в Отдел контроля НП АПР для согласования дальнейших действий.

При проверке эксперту НП АПР необходимо использовать как данные проверяемой аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и данные, предоставляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в регулирующий аудиторскую деятельность орган.

2.2. Проверка соблюдения норм профессиональной этики аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)

При проверке соблюдения норм профессиональной этики заполняется таблица 8 «Оценка контроля за соблюдением норм этики проверяемой аудиторской организацией(индивидуальным аудитором)» Программы проверки.

При исследовании данного вопроса эксперту НП АПР необходимо убедиться в том, что аудиторской организацией(индивидуальным аудитором) соблюдены следующие фундаментальные принципы этики:

-  честность;

-  независимость;

-  объективность;

-  профессиональная компетентность;

-  конфиденциальность;

-  профессиональное поведение;

-  регламентирующие документы (выполнение требований правил ( стандартов) аудиторской деятельности, указаний работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности, независимости).

Мнение об этичном поведении аудиторской организации( индивидуального аудитора) в части честности и профессионального поведения эксперт НП АПР может сформировать при наличии публичной информации, полученной как из открытых источников (СМИ, Интернет и др.), так и у самой аудиторской организации(индивидуального аудитора).

2.3. Проверка состояния внутреннего контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора)

Для изучения данного вопроса эксперту НП АПР необходимо исследовать стиль и основные принципы управления аудиторской организации (индивидуального аудитора, по входящим в его обязанность вопросам), для чего заполняются таблицы 9, 10, 11, 12, 13 пункта 3 «Оценка состояния внутреннего контроля качества проверяемой аудиторской организации (индивидуального аудитора)» Программы проверки.

При заполнении таблицы 9 Программы проверки необходимо ознакомиться с организационной структурой, штатным расписанием, должностными инструкциями и другими документами, которые позволяют оценить существующую систему управления в аудиторской организации, а также ее эффективность.

При заполнении таблицы 11 Программы проверки эксперту НП АПР необходимо ознакомиться с документами по оценке клиента, которые должны содержать комментарии по результатам предыдущего аудита, оценку аудируемого лица с точки зрения минимизации вероятности работы с нечестной администрацией.

Обобщенные результатов исследований отражаются в таблице 13 Программы проверки.

На основе исследования внутренней системы контроля качества эксперт НП АПР должен составить свое мнение о том, может ли она считаться достаточной, чтобы в каждом конкретном случае предотвратить возникновение возможных ошибок и недостатков в выполняемой профессиональной деятельности.

Если эксперт НП АПР находит, что внутренняя система контроля аудиторской организации (индивидуального аудитора) является приемлемой, он должен убедиться в том, что эта система действует согласно своему предназначению.

2.3.1. Способ отбора экспертом заданий (файлов клиента) для проверки

Отбор заданий должен основываться на комплексной оценке риска аудиторской практики.

Проверка должна включать в себя анализ работы, которая была выполнена персоналом аудиторской организации(индивидуальным аудитором). При отборе заданий на проведение аудита должны приниматься во внимание следующие факторы, увеличивающие риск аудиторской практики:

-  задания в отраслях, связанные с необходимостью дополнительного привлечения специалистов, знающих специфику этих отраслей (сложные области);

-  большие и сложные задания, а также задания, связанные с высоким аудиторским риском;

-  задания, связанные с аудитом общественно значимых организаций (кредитных организаций; профессиональных участников рынка ценных бумаг; страховых организаций и лизинговых компаний; организаций, осуществляющих управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами; организаций, оказывающих посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества, и других, определенных статьей 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

-  задания, выполняемые впервые;

-  задания в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;

-  задания, по окончании выполнения которых выдается модифицированное аудиторское заключение.

Отбор заданий для проверки производится экспертом качества из общей совокупности заданий, в отношении которых выполнены требования настоящих рекомендаций таким образом, чтобы эта выборка была репрезентативна и удовлетворяла достижению целей проверки, изложенных в настоящих Методических рекомендациях.

Отобранные задания должны относиться к разряду таких, которые были выполнены в течение всего проверяемого периода и составлять не менее 10% от общего объема проведенных аудиторских проверок. В представленной ниже таблице приведена зависимость количества файлов, подлежащих проверке, от объема проведенных аудиторских проверок, а также в разрезе отдельных сквозных направлений деятельности.

Количество проведенных аудиторских проверок	Количество отобранных аудиторских файлов
1	2
Менее 5-ти аудиторских заданий	1 или 2 файла
От 6-ти до 20 –ти аудиторских заданий	Не менее 2-х файлов
Более 20-ти аудиторских заданий	Не менее 3-х файлов

До начала проверки по каждому отобранному заданию эксперту следует подобрать необходимые документы и материалы, которые должны быть доступны эксперту НП АПР по прибытии на проверку, в том числе:

-  текущие рабочие документы;

-  рабочие документы из папки с постоянными материалами;

-  письменные отчеты руководству и отчеты о внутреннем контроле;

-  материалы переписки с аудируемым лицом.

2.3.2. Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских заданий

Для проверки качества выполнения отдельного аудиторского задания используются таблицы 14, 15, 16, 17 Программы проверки.

При определении необходимой глубины анализа эксперт НП АПР, анализирующий выполнение задания, должен обращать внимание на то, получил ли он достаточный и доказательный материал для формирования выводов по результатам проверки.

По каждому анализируемому заданию эксперт НП АПР должен оценить, не выявлены ли какие-либо факты, которые заставляют считать, что:

- проверяемая аудиторская организация(индивидуальный аудитор) не соблюдала (ал) свои же правила и процедуры в отношении гарантии качества;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица во всех существенных отношениях не была проверена в соответствии с общепринятыми принципами и, следовательно, согласно применяемым стандартам аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не имела(л) разумных оснований давать аудиторское заключение;

- рабочая документация аудитора, проводившего проверку, не подтверждает выданное заключение.

2.3.3. Проверка порядка подбора кадров и программы повышения квалификации сотрудников аудиторской организации (индивидуального аудитора)

При проверке порядка подбора кадров и программы повышения квалификации специалистов в аудиторской организации, (индивидуальным аудитором) используется таблица 10 «Оценка состояния внутреннего контроля качества проверяемой аудиторской организации (индивидуального аудитора)» Программы проверки.

При проверке эксперт НП АПР должен убедиться, что существующий в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) порядок обеспечивает наличие специалистов соответствующей квалификации а также позволяет поддерживать их профессионализм на должном уровне.

При изучении данного вопроса необходимо обследовать порядок планирования обеспечения кадрами, порядок отбора и приема на работу специалистов, определение соответствующего квалификационного уровня планируемых заданий, непрерывность обучения, карьерный рост.

3. Проверка полноты и своевременности уплаты членских взносов аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)

Проверка полноты и своевременности уплаты членских взносов аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) осуществляется экспертом НП АПР в соответствии с Порядком определения и уплаты вступительных и членских взносов членами НП «Аудиторская Палата России», утвержденным решением Совета НП АПР 25 мая 2008 г. (протокол ) с последующими изменениями и дополнениями, по банковским, бухгалтерским (финансовым) документам аудиторской организации (индивидуального аудитора) за весь период проверки, установленный постановлением Комиссии по контролю за качеством аудиторской деятельности и соблюдением профессиональной этики аудиторскими организациями (аудиторами) – членами НП «Аудиторская Палата России» (далее по тексту – Комиссия по контролю).

Результаты проверки отражаются в отчете экспертов НП АПР по форме согласно приложению 7 к Положению о контроле качества.

4. Отчетность эксперта НП АПР

4.1. Общий порядок

В день завершения проверки эксперт НП АПР должен провести обсуждение результатов ее проведения с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором). При этом следует изложить и обсудить:

-  ход проведенной проверки;

-  существенные недостатки и нарушения, выявленные в ходе проверки;

-  отмеченные сильные и слабые стороны в деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора);

-  предложения по совершенствованию работы.

При обсуждении эксперту НП АПР следует описать общую форму составления будущего Отчета и согласовать с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) его предварительное содержание Отчета.

Эксперту НП АПР необходимо подготовить Отчет сразу же после завершения проверки и ознакомить с его содержанием руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора).

В случае возникновения разногласий по результатам проверки и сделанным экспертом НП АПР выводам, руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор) подготавливает письменные обоснованные возражения (замечания) по их существу.

Окончательный Отчет оформляется экспертом НП АПР в установленном порядке в двух экземплярах. При этом Отчет по результатам проверки не должен содержать каких-либо данных, по которым можно было бы опознать конкретных аудируемых лиц.

Один экземпляр Отчета передается в аудиторскую организацию (индивидуальному аудитору), второй экземпляр с приложением к нему возражений (замечаний) руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора) направляется на рассмотрение в Отдел контроля НП АПР с последующей передачей в Комиссию по контролю для принятия решения.

При необходимости руководителю аудиторской организации (индивидуальному аудитору) для подготовки возражений (замечаний) по согласованию с Отделом контроля НП АПР может быть установлен срок не более двух недель.

4.2. Общий вывод по итогам проверки

По результатам проведенных процедур контроля качества эксперт НП АПР сообщает итоговую оценку в соответствии со следующей классификацией:

Виды заключений по итогам контроля	Оценка
1	2
Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) достаточна для обеспечения качества аудита на должном уровне и направлена на соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности.	1
В деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) существуют отдельные недостатки в применении правил (стандартов) аудиторской деятельности.	2
Необходимо осуществить организационные мероприятия внутри аудиторской организации (индивидуальным аудитором) для обеспечения качества проводимых проверок. Выявленные недостатки позволяют говорить о неполном соблюдении требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.	3
Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Необходимо рассмотреть вопрос о принятии предусмотренных НП АПР организационных мер.	4

Проставленная экспертом НП АПР оценка подлежит утверждению (не утверждению) в установленном порядке Комиссией по контролю в ходе рассмотрения отчета.

В случае получения оценки «1» или «2» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) подлежит контролю качества с периодичностью один раз в три года.