Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса (стр. 3 )

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1460523 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1460523 руб.

Оборот кредитовый счета 51 «Расчетные счета» за 2006 г. составил 2062,7 тыс. руб. (табл. 5).

Обязательства как неотъемлемая часть уставной деятельности организации предусмотрены в составе объектов бухгалтерского учета. Обязательства возникают по разным причинам: при приобретении материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, при осуществлении работ и услуг, при ведении процесса производства и реализации продукции. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные операции. При этом любая организация может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Таблица 5 - Схема учетных записей по счету 51 «Расчетные счета», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.	150123
62	Поступила выручка от покупателей	1866825	Оплачено поставщикам	1460488	60
50	Внесено наличными из кассы	200000	Перечислены налоги в бюджет	115336	68
			Перечислены взносы в пенсионный фонд	24483	69
Оплачено банку за обслуживание	3348	91-2
Сняты с расчетного счета наличные денежные средства	459000	50
Х	ОБОРОТ	2066825	ОБОРОТ	2062655	Х
Сальдо на 01.01.07 г.	154293

("19") -Сервис Плюс» осуществляет расчеты с юридическими и физическими лицами. Для отражения расчетных операций в плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета с 60 по 79.

Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 6).

Основанием для расчетов с поставщиками являются счета-фактуры, накладные, платежные документы.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику.

Основными поставщиками материально-производственных запасов и товаров является – Авто», находящееся в г. Москва.

-Сервис Плюс» ежемесячно оплачивает с расчетного счета на основании платежных требований услуги за:

- аренду офиса – Индивидуальному Предпринимателю Спицыну Александру Викторовичу;

- аренду помещения ремонта автотранспортных средств – Индивидуальному Предпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;

- аренду складского помещения - Индивидуальному Предпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;

- подачу электроэнергии – Индивидуальному Предпринимателю Спицыну Александру Викторовичу;

- телефонную связь – -он-Лайн»;

- доставку товаров и ТМЦ – ;

- услуги информации – Плюс»;

- за обслуживание ККМ – Юг ККМ»

Предприятие использует для расчетов с поставщиками, как безналичные формы расчетов, так и расчеты наличными денежными средствами.

Задолженность перед поставщиками на 01.01.2006 г. составило 572,24 тыс. руб. За 2006 год приобретено у поставщиков товарно-материальных ценностей для оказания услуг на сумму 896,1 тыс. руб., а товаров для перепродажи – на сумму 980,4 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2006 г. составила 638,84 тыс. руб.

Таблица 6 - Схема учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счета
	Сальдо на 01.01.06 г.	638841
50	Оплачено из кассы поставщику	63450	Поступили основные средства	129946	08
51	Оплачено поставщикам с расчетного счета	1460488	Поступили ТМЦ на склад	896135	10
71	Оплачено поставщикам за счет подотчетных средств	830380	Отражен НДС по потупившим товарам	213492	19
Поступили товары для перепродажи	980452	41
Акцептованы счета по оказанным услугам	214117	44
Х	ОБОРОТ	2354318	ОБОРОТ	2317192
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	634323

("20") Расчеты с покупателями организуются на основе договора поставок продукции, в которых оговариваются и условия оплаты.

Основными пользователями услуг по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств являются , , АРУИ филиал РОИ (РОСИНКАС), КРУИ филиал РОИ (РОСИНКАС).

Основными покупателями товаров являются Индивидуальный Предприниматель , , Индивидуальный Предприниматель .

Синтетический учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 7).

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.	304291
90.1.1.	Начислена выручка от реализации товаров	1105625	Получено от покупателей за реализованные товары: - на расчетный счет - в кассу	589984 435612	51 50
90.1.2.	Начислена выручка от оказания услуг	1307571	Поступило от покупателей за оказание услуг - на расчетный счет - в кассу	1276841 87529	51 50
Х	ОБОРОТ	2413196	ОБОРОТ	2389966	Х
Сальдо на 01.01.07 г.	281061	Х	Х	Х

("21") В -Сервис Плюс» выдаются из кассы работникам подотчетные суммы на хозяйственные нужды. В организации издан приказ, в котором отражен перечень лиц, имеющих право получать деньги из кассы в подотчет.

Синтетический учет расчеты с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (табл. 8) . Учетной политикой организации установлен период расчетов один месяц. В конце месяца подотчетные лица сдают в бухгалтерию авансовый отчет к которому прилагаются первичные документы, подтверждающие произведенные расходы

Таблица 8 - Схема учетных записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В Дебет счетов
Сальдо на 01.01.06 г.
50	Выданы денежные средства из кассы в подотчет	891704	Оплачено поставщикам: - за материалы - за транспортные расходы	830380 53760	60 44.1.3
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	7564	50
Х	ОБОРОТ	891704	ОБОРОТ	891704	Х
Сальдо на 01.01.07 г.		Х	Х	Х

("22") Размер заработной платы установлен Положением по оплате труда и Штатным расписанием. Заработная плата административно-управленческому персоналу начисляется на основании табеля учета рабочего времени. Заработная плата работников ремонтной мастерской зависит от количества и качества произведенных работ. Заработная плата выдается из кассы организации на основании платежных ведомостей два раза в месяц: 1 числа месяца – аванс, 15 числа месяца – заработная плата.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 9).

В 2006 г. сумма начисленной заработной платы составила 142,8 тыс. руб.

Таблица 9 - Схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
	Сальдо на 01.01.06 г.	24164
50 68	Выдана заработная плата, отпускные из кассы Удержаны: НДФЛ	126386 14420	Начислена заработная плата: - работникам, занятым оказанием услуг по ремонту автомобилей - работникам, занятым торговой деятельностью	70000 70013	44.1.2 44.1.1
			Начислены отпускные	6400 6403	44.
Х	ОБОРОТ	140806	ОБОРОТ	142816	Х
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	26154	Х

("23") -Сервис Плюс» ведет расчеты с бюджетом по следующим налогам:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- местные налоги.

Для учета расчетов с бюджетом предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл. 10), к которому открываются субсчета по видам налогов.

Таблица 10 - Схема учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
		Сальдо на 01.01.06 г.	40913
51	Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета	115336	Начислены налоги в бюджет: - НДФЛ - ЕНВД - НДС - налог на прибыль - налог на имущество - местные налоги	14420 34356 168664 69523 1068 16054	70 99 90.3 99 99 44.1.2
19	Возмещен НДС из бюджета	201298
Х	ОБОРОТ	316634	ОБОРОТ	304085
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	28364	Х

("24") Организации, применяющие единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты единого социального налога, кроме обязательных страховых взносов в пенсионный фонд и страховых взносов от несчастных случает и профессиональных заболеваний.

Так как организация применяет две системы налогообложения (ЕНВД и общую систему налогообложения), то ведет раздельный учет по видам деятельности и работникам работающих в соответствующих сферах.

Расходы по заработной плате по торговой деятельности отражаются по дебету субсчета 44.1.1. «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД», а по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств – по дебету субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД».

Для работников занятых ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зависят от суммы начисленной заработной платы и возраста работников и подразделяются на:

- страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;

- страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

А для работников торговой сферы начисляется ЕСН в соответствии с действующим законодательством, для организаций применяющих общую систему налогообложения.

В исследуемой организации в 2006 г. сумма страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии составила 14282 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 7002 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 7280 руб.

Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)» - 14282 руб.

Сумма страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии составила 5713 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 2801 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 2912 руб.

Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)» - 5713 руб.

Ежемесячно начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от суммы начисленной заработной платы.

Сумма указанных страховых взносов в 2006 г. составила 286 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 140 руб.

Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД» - 146 руб.

("25") Кредит субсчета 69-11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ» - 286 руб.

Так же по работникам торговой сферы в организации начисляются взносы в фонд социального страхования, составляющий 2,9% , взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1% и взносы в федеральный бюджет – 6%.

Данные операции осуществляются следующими проводками:

Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организации не облагаемые ЕНВД» - 8400 руб.

Кредит счета 69.1. «Расчеты по социальному страхованию» - 2030 руб.

Кредит счета 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС» - 770 руб.

Кредит счета 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС» - 1400 руб.

Кредит счета 69.2.1. «Расчеты с Федеральным Бюджетом» - 4200 руб.

Оплата по счету 69 производится с расчетного счета бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - 24483 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 24483 руб.

Таблица 11 - Схема учетных записей по счету 69 «Расчеты с пенсионным фондом»», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
	Сальдо на 01.01.06 г.	2254
51	Перечислены страховые взносы в пенсионный фонд	24483	Начислены страховые взносы в пенсионный фонд: - страховая часть - накопительная часть	14282 5713	44.1.2 44.1.1 44.1.2 44.1.1
Начислены страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	286	44.1.2 44.1.1
Начислены взносы в фонд социального страхования	2030	44.1.1
Начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	1400	44.1.1
Начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	770	44.1.1
Начислены взносы в федеральный бюджет	4200	44.1.1
Х	ОБОРОТ	24483	ОБОРОТ	28681
Х	Х	Х	Сальдо на 01.01.07 г.	6452	Х

("26") 3.3 Учет затрат предприятия на торговую деятельность, на оказание услуг и затрат подлежащих распределению

В Уставе -Сервис Плюс» отраженно, что предприятие имеет право заниматься торговлей автомобильных масел, авто фильтров, запасных частей для автомобилей. Данный вид деятельности является одним из основных видов деятельности.

Учет торговли на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа «прописана» для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.

Первичная документация по приходу и отгрузке товаров учитывается в программе 1С: Бухгалтерия в журнале «Товары и реализация», так же все накладные распечатаны на бумажные носители и поставлены печати и подписи сторон, отгрузивших и получивших товар.

Поступившие и выданные счета-фактуры учитываются в 1С: Бухгалтерии соответственно в журнале поступивших и выданных счетов фактур. Выданные счета-фактуры распечатаны на бумажные носители и подписаны руководителем организации и главным бухгалтером.

-Сервис Плюс» учитывает все затраты на 44-ом счете. Для учета расходов на продажу открыт субсчет 44.1.1. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД».

На данном счете отражаются все расходы по торговой деятельности:

Начислена заработная плата работникам торговли:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 70013 руб.

Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 70013 руб.

Начислены взносы в пенсионный фонд:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 18343 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 18343 руб.

Списаны материалы в торговую деятельность:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 22085 руб.

Кредит счета 10 «Материалы» - 22085 руб.

Списаны основные средства стоимостью до 10000 руб. в торговую деятельность:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 39785 руб.

("27") Кредит счета 01 «Основные средства» - 39785 руб.

Оказаны услуги сторонними организациями:

Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 87647 руб.

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 87647 руб.

Дебетовый оборот по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» в 2006 г. составил 235670 руб.

Согласно с Учетной политикой расходы на продажу товаров ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу», соответственно на специально открытый субсчет 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД».

Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемые ЕНВД»

- 244269 руб.

Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» - 244269 руб.

Таблица 12 - Схема учетных записей по субсчету 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет Кредит

С кредита счетов	Содержание записи	Сумма, руб.	Содержание записи	Сумма, руб.	В дебет счетов
10 60 01 70 69 66	Списаны материалы Расходы на доставку товаров Списаны основные средства стоимостью менее 10000 рублей Начислена заработная плата работникам Начислен ЕСН Начислены проценты по кредиту	22085 87647 39785 70013 18343 6396	Списаны расходы на продажу	244396	90.7.1
Х	ОБОРОТ	244269	ОБОРОТ	244296	Х

("28")
На конец месяца субсчет 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, полностью закрывается и не имеет начального или конечного сальдо.

Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от торговли открыт субсчет 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД».

Учет ремонта и технического обслуживания автомобилей на предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа прописана для этого вида деятельности и является основным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.

При оказании услуг юридическим лицам заключается договор на оказание услуг. В -Сервис Плюс» имеются договора на оказание услуг , , .

На выполненные работы составляется акт оказанных услуг, выписывается счет-фактура и выставляется счет на оплату. Акт подписывается обеими сторонами, и заверяются печатями.

При оказании услуг физическим лицам составляется акт выполненных работ и пробивается кассовый чек.

Для учета расходов на оказание услуг открывается субсчет 44.1.2. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» Далее данные счета списываются на счет 90.2. «Себестоимость продаж», соответственно на специально открытый субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».

Доходы предприятия учитываются на счете 90.1 «Выручка от продаж» для учета выручки от оказания услуг открыт субсчет 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

Начислена заработная плата слесарям по ремонту автомобилей:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 72803 руб.

Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 72803 руб

Начислены взносы в пенсионный фонд:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 10338 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- 10338 руб.

Списаны материалы в для ремонта автомобилей:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 771814 руб.

Кредит счета 10 «Материалы – 771814 руб.

Начислена амортизация основных средств линейным способом:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 7848 руб.

("29") Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 7848 руб.

Оказаны услуги сторонними организациями:

Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» - 63309 руб.

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 63309 руб.