Тема: Налоги на прибыль организаций (стр. 3 )

вого периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме-

сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибы-

ли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с

начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюд-

жет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых плате-

жей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных аван-

совых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом на-

логовый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налогово-

му периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты аван-

совых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может

изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежеме-

сячные, так и ежеквартальные.

Перечислять налог ежеквартально могут:

·  организации, у которых за прошедшие четыре квартала выруч-

ка от реализации не превышала в среднем трех миллионов руб-

лей за каждый квартал;

·  постоянные представительства иностранных фирм;

·  некоммерческие организации, у которых нет доходов от

коммерческой деятельности;

·  бюджетные организации;

·  участники простых товариществ в отношении доходов, полу-

ченных ими от участия в простых товариществах;

·  инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,

полученных от реализации указанных соглашений;

·  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го

числа первого месяца следующего квартала.

Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством

в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государст-

венным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей

при каждой выплате таких доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по

государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается

при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за со-

ответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации

не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн. руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная

с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело мес-

то, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

11.Уплата налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты

налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные под-

разделения.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пре-

делами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом

особенностей, установленных ст. 311 НК РФ. Для устранения двойного на-

логообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законода-

тельством иностранных государств российской организацией, засчитыва-

ются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер расчиты-

ваемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации,

не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организа-

цией в РФ.

Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов

Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований произ-

водится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту

нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её

обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся

на эти обособленные подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на

обособленное подразделение, определяется по формуле:

Налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) х 1/2 ,

100%

где налоговая база – налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР –

удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на

оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного

(налогового) периода среднесписочной численности работников (расходов

на оплату труда) по организации в целом; уд. вес ОСОС – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения,

числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний

день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных

средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по

организации.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого

имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не на-

числяется, а остаточной стоимостью признается их первоначальная (вос-

становительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке,

установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о

численности работников и использовании рабочего времени в формах

федерального государственного статистического наблюдения, утверж-

денной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 000.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать

показатель, который он будет использовать при распределении прибыли

по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работ-

ников или расходы на оплату труда).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие

зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федера-

ции и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам

налога, действующим на территориях, где расположена организация и

ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена

пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только

к доле прибыли, приходящаяся на организацию и ее обособленные подраз-

деления, расположенные на территории данного субъекта Российской

Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где уста-

новлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособ-

ленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле

прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на

прибыль по обособленным подразделениям определяется налоговым органом

по месту нахождения налогоплательщика.

Пример.

Головное предприятие зарегистрировано в г. Ростове-на-Дону,

среднесписочная численность 280 человек, стоимость амортизируемого

имущества 300 тыс. руб. Предприятие имеет филиал в Батайске (сред-

нестатическая численность работников 112 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 90 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске

(среднесписочная численность работников 70 человек, стоимость амор-

тизируемого имущества 60 тыс. руб). Налоговая база по налогу на при-

быль за I квартал 2003 года в целом по предприятию составляет 80 тыс. руб. Налоговая ставка 24%.

Вычислить налог на прибыль уплачиваемый по месту нахождения

головного предприятия и по месту нахождения филиалов.

Для расчета используем табл.

Филиал или головное предприя- тие	Место на- хождения по терри- ториям субъектов РФ	Среднеспи- сочная числен-ность	Уд. вес, %	Стои-мость аморти- зируе- мого иму- щества, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сред. удель- ный вес %	Сумма налога на при- быль, тыс. руб.
Предприятие	Ростов	280		300			19,2
В т. ч. Филиал №1 филиал №2	Батайск Волгодонск	112 70	40 25	90 60	30 20	35 22,5	6,72 4,32

1)Удельный вес среднесписочной численности работников по филиалам:

2)Удельный вес амортизируемого имущества по филиалам:

 

3)Средний удельный вес по филиалам:

(40 + 30) : 2 = 35%;

(25 + 20) : 2 = 22,5%

4)Объем прибыли, приходящейся на филиалы:

 

 

5)Сумма налога на прибыль в целом по предприятию:

 

6)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения

филиалов:

7)Сумма налога на прибыль, уплачиваемая по месту нахождения

головного предприятия:

19,2 - 6,72 - 4,32 = 8,16 тыс. руб.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения,

представляют по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом

по организации с распределением по обособленным подразделением по окончании каждого отчетного налогового периода.

12.Налоговая декларация.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по

уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особен-

ности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчет-

ного налогового периода представлять в налоговые органы соответствую-

щие налоговые декларации.

Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками

по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налого-

плательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало-

говым периодом.

По итогам отчетного периода представляются налоговые деклара-

ции по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) пред-

ставляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания

соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисля-

ющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически получен-

ной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа

месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится

исчисление налога.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств

по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной

форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подраз-

деления по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны

представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту

нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составля-

ются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных

рублях.

13.Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Иностранные организации могут осуществлять деятельность на тер-

ритории Российской Федерации, которая приводит или не приводит к состоянию постоянного предпринимательства.

В зависимости от данного фактора различаются порядок уплаты,

ставка налога на прибыль (доход) иностранных юридических лиц.

Налогообложение иностранных организаций по доходам, не

связанным с деятельностью через постоянное представительство, т. е.

по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, осущест-

вляется по ставкам, указанным в табл.:

Ставки налогов с доходов, полученных иностранной организацией от

источников Российской Федерации.

Вид дохода	Основание для удержания налога	Порядок исчисления налога, установленный ст. 310 НК РФ	Ставка налога, % в соот-ветствии со ст. 284 НК РФ
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций	Подп. 1 п. 1 ст. 309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 2 п. 3 ст. 284	15
Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объе- динений, в том числе их ликвидации	Подп. 2 п.1 ст. 309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Процентный доход, полученный по государственным муниципальным эмиссионным ценным бумагам, усло- виями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов	Подп. 3 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной п. 4 ст. 284	15 0 (см. подп.2 п. 4 ст. 284)

Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и кон- вертируемые облигации	Подп. 3 п. 1 ст. 309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от испольования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности	Подп. 4 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоят из недвижи- мого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, от таких акций (долей)	Подп. 5 п. 1 ст.309	Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 не признаются рас- ходом для целей налогооб- ложения	24 (полностью в федераль- ный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310) 20
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на террито- рии Российской Федерации	Подп. 6 п. 1 ст.309	Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 не признаются рас- ходом для целей налогооб- ложения	24 (полностью в федераль- ный бюджет в соответст-вии с п. 1 ст. 310) 20
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций	Подп. 7 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Доходы от предоставления в аренду или субаренды морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках	Подп. 7 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284	10
Доходы от международных перевозок	Подп. 8 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 2 п. 2 ст. 284	10
Штрафы и пени за нарушения российскими лицами, государствен- ными органами и исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	Подп. 9 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20
Иные аналогичные доходы	Подп. 9 п. 1 ст.309	Исчисляется по ставке, пре- дусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284	20

Виды доходов таких иностранных организаций:

1.Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру

(участнику) российских организаций.

2.Доходы, получаемые в результате распределения дохода, получае-

мого в результате распределения в пользу иностранных организаций

прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений,

в том числе при их ликвидации.

3.Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая

облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые обли-

гации.

4.Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты

интеллектуальной собственности.

5. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более

50% активов которых состоят из недвижимого имущества, находяще-

гося на территории Российской Федерации.

6.Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на

территории Российской Федерации.

7.Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, используемого на

территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинго-

вых операций.

8.Доходы от международных перевозок, от предоставления в аренду

или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств,