Цена по-ниска от номинал
или
Дт 5131
Кт 5139 разликата
Кт 5013
Цена по-висока от номинал
* Продажбата /освобождаването/ от финансови активи се извършва по номинална стойност
Дт 5013 / Кт 51 или 52
Ако продажбата е по цена различна от номинала се използват сметки 7381 или 7382
* Извършени са следните стопански операции:
1. На проведен чрез БНБ аукцион са продадениброя съкровищни облигации с общ номинал лв. по курс 120 % Бордеро
2. За съучастие е предадено транспортно средство оценено по справедлива стойност 7 000 лв. Съучастието е малцинствено. Акт.
3. Поради изтичане срока на договора за съучастие инвестицията е прекратена. Сумата от 4 000 лв. е получена по текущата банкова сметка. Бордеро.
4. Начисления полагаем дивидент за съучастие е трансформиран в размер на 1 200 лв.
5. Придобити са от АД 600 броя облигации по цена на придобиване 0,90 лв. за една облигация, при номинална стойност 1 лв. Средствата са от текущата банкова сметка в лв. ПН
Да се осчетоводят стопанските операции
Указание: Всяко счетоводно записване да бъде обосновано с документ, въз основа на който е съставено.
Да си припомним!
* Контролно участие /в друго предприятие/ при дял в капитала над 50 %
* Значително участие /асоциирани предприятия/ - между 25-50 %
* Малцинствено участие – под 25 %
Въпрос № 11
Счетоводно отчитане на разходите в бюджетните предприятия
11.1. Характеристика на разходите в бюджетните предприятия
11.2. Документи и задачи за счетоводно отчитане на разходите
11.3. Документи и задачи за счетоводно отчитане извънбюджетните разходи
11.4. Документи и задачи за счетоводно отчитане на финансови и извънредни разходи.
Разходите в бюджетните предприятия са основен обект на счетоводно отчитане. Съгласно МССтандарти за публичния сектор под разходи в бюджетната сфера се разбира всяко намаление на икономическа изгода през отчетния период Приети са следните методи за формиране и отчитане на разходите на бюджетното предприятие.
1. Метод на текущо начисляване
2. Касов метод при счетоводно отчитане
3. Метод на модифицирано текущо начисляване
4. Модифициран касов метод.
Сметкопланът на бюджетните предприятия регламентира разходите да се начисляват за периода, през който са възникнали Това определя прилагането на Метод на текущо начисляване. Отчитането на разходите се организира по раздели, групи, дейности и параграфи Предвидени са следните групи: 60 Разходи по икономически елементи, 62 Разходи за лихви и финансови услуги, 69 Намаление на нетните активи от други събития и други
* Сметките от гр. 60 са активни, операционни и се водят с чисти обороти. В края на отчетния период отчетените разходи се отнасят по направление или се приключват със сметки гр. 12 и 13 и остават без салдо
Дт 60..
Кт 302; Кт 401; 421;455; 5011; 5013 – за отчитане на разнородните разходи по икономически елементи – материали, външни услуги, възнаграждения, социални осигуровки, други разходи – Разходи за амортизация се начисляват след специално решение на Министерския съвет
Дт 603 / Кт 241 или 242
В края на бюджетната година Дт обороти намаляват нетната стойност на активите в бюджетното предприятие
Дт 1201, 1202, 1209, 1309
Кт гр. 60
* Разходите в бюджетното предприятия имащи финансов характер се отчитат чрез сметки от група 62 със съответни подгрупи в зависимост от конкретния характер. Общия счетоводен модел за отчитане на тези разходи
През течение на бюджета година формиране на разходи
Дт 620 Разходи за фин. услуги
621 Разходи за лихви
62
Кт 5011 или 5013
481 Разчети за лихви
В края на бюджетната година във връзка с годишното приключване
Дт 1201
12 ...
1309
Кт 620 или 62
* Чрез сметките от група 69 се отчитат разходите свързани с отписани вземания, липси на активи и други. Сметките са активни, дебитират се при спазване процедурите на действащите нормативни актове В края на бюджетната година във връзка с приключването на сметките, дебитните обороти се отнасят в намаление на нетните активи чрез сметка 1309. Освен подгрупа 691 Отписани вземания, подгрупа 693 Липси на активи и установени неотчетни активи се използва и подгрупа 699. Намаления на нетни активи от други събития – безвъзмездно предоставяне на ДА, материални запаси, финансови средства на други звена от публичния сектор.
* Отразени са следните операции свързани с извършени разходи за текуща издръжка през м. декември:
1. Отчетни са изразходени както следва
- дизелово гориво за отопление лв.
- употребена вода в размерлв. Фактури
- употреба ел. енергия залв. Искания
2. Отчетени са с Искане канцеларски материали на обща стойност 4 000 лв.
3. Изплатени са от текущата банкова сметка в лвлв. на БТК съгласно фактура за ползвани услуги.
4. Изплатени са текущата банкова сметка 4 800 лв. на охранителна фирма за охрана на договорирани обекти.
5. Начислена е работна заплата в размер на лв. РПВ
6. По същата ведомост са начислени всички осигуровки 22,5 % за сметка на работодателя. Начислените с ПН вноски са преведени от текущата банкова сметка.
7. Начислени са дължимите „ Данък - сгради” и „ Такса смет” в размер на 12 000 лв. Сметко – фактура.
8. Приключени са сметки за отчитане на разходите от гр. 60 Разходи по икономически елементи
* Съставете счетоводните статии
Указание: * Всяко счетоводно записване трябва да бъде съгласувано с документ, въз основа на който е съставено
* При получаване и издаване на фактури – да се ползват разчетни сметки
Въпрос № 12
Счетоводно отчитане на приходи в бюджетните предприятия
12.1. Характеристика на приходи в бюджетните предприятия
12.2. Документи и задачи за счетоводно отчитане на бюджетните приходи от финансиращия бюджет
12.3. Документи и задачи за счетоводно отчитане на извънбюджетни приходи
12.4. Документи и задачи за счетоводно отчитане на финансови и извънредни приходи
Най общо дейността на бюджетното предприятие може да бъде определена като извършване на услуги – образователни, медицински, управленчески, културни, чрез които се реализира социалната политика. Финансирането им се осъществява с бюджетни и извънбюджетни приходи от финансиращия ги бюджет. Размерът може да бъде под формата на:
* субсидия – от Републикански или Местен бюджет представят се периодично по банков път
* други /собствени/ постъпления – от извършени платени услуги. Постоянно увеличаващ се обем. Извънбюджетни приходи
Отчитането чрез с-ките от раздел 7 Пасивни, балансови Кт се при начисляване Дт се при годишно приключване
* Бюджетното предприятие получава повече от 50 % от финансиращия бюджет, необходимите средства по банков път в парична форма, може и натурална или централизирани доставки за Министерство на отбраната и вътрешни работи гр. 74 сметки 7411, 7412, 74. Централизираните доставки са целеви, ако не са усвоени се връщат или предават / предоставят на друго бюджетно звено.
* Приходите от организираната стопанска дейност се отчитат по приходни параграфи Метод на текущо начисления. Сметките от гр. 70 Приходи от данъци и такси – основни бюджетни постъпления гр. 71 Приходи от продажби на активи и услуги; с-ка 731 Приходи от приватизация.
* Финансовите приходи в бюджетните предприятия са източник на постъпления с относително малък обем под формата на постъпления от лихви, положителни валутни разлики, комисионни и др. Отчитат се чрез сметки те от гр. 72
* гр. 79 са Извънбюджетните приходи са постъпления от други дейности, такси, наеми, продажби обезщетения. Определят се като трансферни сметки включените в гр. 75 и 76, които не са текущи, отразяват вътрешни обороти и обороти в бюджетната сфера.
* Ефектите от преоценките се отразява чрез сметките от гр. 78 и гр. 79. Те съгласно НСС 21 не са резултат от текущата дейност.
В края на всяка бюджетна година посочените групи сметки от раздел 7 приключват както следва :
Дт 71, 72, 73, 70, 74, 75
Кт 1201
Дт 76, 79
Кт 1309
Дт 78
Кт 1301
* Във връзка с отчитане на приходите са извършени следните стопански операции.
1. На основание ПН е получена по текущата банкова сметка 150 000 лв. от Министерството на финансите-текуща субсидия.
2. Получени са 10 броя инвалидни колички на стойност 2 800 лв. дарение от „ Медика” София Акт.
3. Получени са по текущата банкова сметка 2 500 лв. предплатени наеми от помещения за картина галерия ПН.
4. Постъпили са по текущата банкова сметка средства от приватизация на общинско имущество в размер на лв. ПН.
5. На основание ПКО са отчетени суми за постъпили такси на административни услуги за 7 500 лв.
6. Получено е под формата на дарение транспортно средство за 10000лв. Акт за придобиване.
7. Във връзка с края на бюджетната година са приключени сметките за отчитане на приходите.
Съставете счетоводни статии
Въпрос № 13
Годишно счетоводно приключване в бюджетните предприятия
13.1. Характеристика на годишното счетоводно приключване в бюджетните предприятия.
13.2. Нормативни документи и обхват на финансовите отчети.
13.3. Организация и етапи на годишното счетоводно приключване.
13.4. Счетоводен баланс на бюджетните предприятия.
13.5. Отчет за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки/ фондове.
Организацията на годишното приключване обхваща: текущо отчитане /заключителен етап/; подготовка за приключване изготвяне на годишен счетоводен отчет / ГСО/ . Необходимо е да се вземат под внимание принципите посочени в чл. 4 от 3С. ГСО трябва да отразява вярно, точно, действително съпоставимо финансово то състояние на бюджетното предприятие. Съгласно чл. 23 ал. 4/3С бюджетно предприятие изготвя ГСО на база счетоводни стандарти за публичния сектор, утвърдени от министъра на финансите и обнародвани в „Държавен вестник”. Изготвянето на ГСО включва определени етапи в определена последователност:
* Изготвяне на вътрешен график – дейности, срокове, длъжностни лица, утвърждава се от ръководителя и става задължителен за изпълнение. Схемата е следната :
Раздел А Подготовка
* обработка, проверка на първоначални документи
* документи свързани с разчети
* счетоводно отрязване стоп. операции
* инвентаризация - гл. ІV от 3С
* финансирания, ако са посочени като източник
* справка за неизползвани отпуски
Раздел Б Преоценка и отчитане на провизии
Раздел В Приключителни счетоводни процедури
* предварителна Оборотна ведомост
* ОПР, ако има стоп. Дейност
* окончателна Оборотна ведомост
* счетоводен баланс
* приложения
Методология на годишното приключване
* Инвентаризация и резултати
* Завеждане и приключване счетов. сметки от 01.01 до 31.12
* Периодично оценяване на активите и пасивите съгласно 3С
* Материални запаси – се оценяват и посочват в баланса по справедлива стойност, ако е по-ниска отчетната
* Парични средства, вземания, задължения във валута – по централния курс на БНБ, евентуалните разлики прираст или намаление на активи
* Краткосрочни инвестиции – ежемесечно по борсова цена
* Дългосрочни инвестиции – в края на годината
* ДМА /без гори и земи/ - с % не по - висок от процента на увеличение на цени на производство.
* НДА следва да се оценяват по текуща стойност само ако са налице съществени различия
Съгласно чл. 33 ал. 3/3С отчетните данни за активите, пасивите, приходите, разходите и операциите на всички бюджетни предприятия се консолидират в министерството на финансите въз основа на представени Оборотни ведомости и друга информация по реда определен от Министъра на финансите.
Въз основа на Закона за Държавния Бюджет и представяне на консолидирани отчети, Дирекция „Държавно съкровище” при МФ и Управление „Държавни кредити” при БНБ изготвят и предоставят указание, с които се определя редът, сроковете и процедурите на ГСО.
При изготвяне на Оборотни Ведомости съгласно тези указания се спазват следните правила за приключване на сметките:
Раздел 6: гр. 60, 61, 62, 64 с гр. 120, гр. 65 Кт обороти по Дт 120, гр. 67, 69 със сметка 1309
Раздел 7: гр. 70, 71, 72, 73, 74, 75 с гр. 120, гр. 76, 79 със сметка 1309, гр. 78 със сметка 1308
Международен счетоводен стандарт за публичния сектор определя структурните елементи на ГСО.
* Счетоводен баланс - МССПС1 регламентира класифицирането на активите и пасивите, основен формат на баланса по позиции /групи и статии/, приложения към баланса
* Отчет за приходи и разходи /ОПР/ - освен бюджетна дейност и извършване на стопанска дейност. Минимална задължителна информация
* Отчет за разходите и придобиване на ДМА
* Отчет за заетите лица и средства за Работна заплата
* Приложения-справки с информация за прилаганата счетоводна политика
Важен елемент на ГСО са отчетите за касово изпълнение на бюджетните, извънбюджетните и фондови сметки. Систематизират се в определен и направления.
Въпрос № 14
Счетоводно отчитане на републиканския бюджет в министерството на финансите
14.1. Характеристика на републиканския бюджет
14.2. Документи и задачи на отчитане приходи
14.3. Документи и задачи на отчитане разходите
14.4. Задача за годишно приключване на РБ в МФ
Министерството на финансите /МФ/ е главен администратор на бюджетната система. В МФ основните обекти на отчитане са приходите и разходите. Приходите по републиканския бюджет /РБ/ постъпват от юридически и физически лица под формата на различни данъчни и не данъчни постъпления. Отчитат се в две направления като материално веществено въплъщение и като произход вид приходи. Бюджетните приходи като обект на счетоводно отчитане са пасивни – утвърдените по законодателен път се отчитат чрез 9979 Други задбалансови пасиви. На основание приети от Народното събрание ДБ.
Дт 9989 Кореспондираща / Кт 9979
* Постъпленията на бюджетните приходи представляват изпълнение на приетия план Дт 9979 / Кт 9989
* Информацията за изпълнението се определя от остатъка
Дт 9979 / Кт 9989 кредитен остатък неизпълнение
Дт 9989 / Кт 9979 дебитен остатък преизпълнение
* Счетоводното отчитане на приходите чрез сметките от раздел 7 с основна група 70 Приходи от данъци на касова основа; подгрупа 731 Постъпления от приватизация.
* Основен начин за покриване дефицита по ДБ е чрез емитиране на ДЦК. Тези постъпления се отчитат като привлечен капитал гр. 15 Емисии на държавни /общински / ЦК. Дефицитът може да бъде покрит и с банков заем гр. 16 Заеми от БНБ. Заемите са лихвени.
* РБ финансира мероприятия с общонационално значение. Разходи по РБ се класифицират по разходни параграфи. Като обект на отчитане разходите представляват активи Те са касови разходи. Отчетния процес в МФ започва задбалансово чрез 9978 Други задбалансови активи. Със сумата на предвидените в Закона за ДБ разходи Дт 9978 / Кт 9981 Кореспондираща сметка. МФ периодично определя лимити за извършване на касови разходи. Отчетат се като трансфери чрез гр. 75.
Дт 7511 Касови трансфери от Ц Бюджет / Кт 50 ...
Освен разходи за финансиране дейността на подведомствените структури, от централния бюджет се извършват разходи под формата на помощи, обезщетения, субсидии. Отчитат се чрез сметки от раздел 6.
* В етапа на годишно приключване на РБ е приключването на сметките от раздел 7 и 6 чрез гр. 12 и 13.
* Остатъците по подгрупа 120 се отнасят по сметка 1101 Акумулиран прираст / намаление от бюджетна дейност по подгрупа 130 по с-ка 1109 Акумулиран прираст / намаление в нетните активи от преоценки и други събития
* Извършени стопански операции
1. На основание ПН са получени по текущата банкова сметка лв текуща субсидия от МФ.
2. Получен с Акт инвентар за дома на стари хора като дарение на стойност 1 000 лв.
3. Постъпили по текущата банкова сметка целеви средства за поддръжка на пътища в размерналв. с ПН от агенция Пътища.
4. Получени са по текущата банкова сметка субсидия от 6 000 лв. за военно инвалиди.
5. Постъпили са средства от приватизация на общинско имущество в размер налв.
6. Представено е ПН от МФ за изплащане на лв. по настъпил падеж на емисия от краткосрочни ДЦК, закупени от различни Търговски Банки.
7. Внесени в брой 1 200 лв. дарение за изграждане на детска площадка. Сумата е отразена по сметката за извънбюджетните приходи.
8. Възстановени на финансиращия бюджет от текущата банкова сметка неусвоени средства предоставени за финансиране в размер на 2 500 лв.
9. Приключени са сметките за отчитане на приходите и разходите.
Осчетоводете
Въпрос № 15
Счетоводно отчитане на бюджета в държавните органи
15.1. Характеристика на бюджета в държавните органи / първостепенни разпоредители с бюджетни средства
15.2. Документи и задачи за счетоводно отчитане на бюджета в държавните органи
Държавните органи със статус на първостепенни разпоредители с бюджетни средства са част от републиканския бюджет и в същото време те съставят самостоятелни бюджети. По голяма част от техните приходи са от централния републикански бюджет. Останалата част са други приходи, определени като собствени приходи
* Приходите във функционалните министерства и ведомства под формата на субсидии
Определения лимит от МФ
Дт 4519 Други разчети с централния бюджет
Кт 7522 Касови трансфери
Лимит с бюджетен кредит
Дт 7522
Кт 4519
Субсидия за собствена издръжка
Дт 5013
Кт 4519
* Собствените приходи се реализират чрез различни видове държавни такси чрез с-ка 7041 Касови приходи от такси. Кредитира се с постъпленията. В края на годината приключва с 1201.
* Основните разходи по бюджетите на функционалните министерства и ведомства се осъществяват под формата на трансфери. Отразяват се по дебита на 7522 Касови трансфери от/за бюджета. В края на годината приключва с 1201.
* Чрез краткосрочни безлихвени заеми от централния бюджет се отчитат чрез 4611.
* Извършени са следните операции:
1. Чрез БНБ е получено писмо за утвърден от МФ лимит в размер на лв. Отразено е вземането от републиканския бюджет.
2. От обслужващата банка е получено ПН с което се предоставя субсидия на собствено поделение в размер на 45 000 лв.
3. С ПН е отчетено целево постъпление от дарител в размер на 5 000 лв. Сумата е отразена по текущата сметка.
4. Отчетен е полученият от републиканския бюджет безлихвен заем за 200000 лв.
5. На основание инкасирани ПН са отразени 3 000 лв. разходи за реставрация на обекти.
Осчетоводете
Въпрос № 16
Счетоводно отчитане на месните бюджети в общините
16.1. Характеристика на местните бюджети
16.2. Документи и задачи за счетоводно отчитане на приходите и разходите по местните бюджети
16.3. Документи и задачи за счетоводно отчитане изпълнението на местните бюджети
Общините и кметствата със самостоятелен бюджет са административно – структурни и управленски единици, чрез които се реализира изпълнението на местните бюджети. Местните бюджети са структурно звено на единния държавен бюджет. Част от необходимите финансови ресурси за местните структури постъпват директно от вносителите на бюджетни приходи. Сумите се внасят по сметки за приходи на местните бюджети, открити в звената на банковата система. Недостигащите парични ресурси се осигуряват от републиканския бюджет чрез представяне на бюджетни субсидии Дт 9989/ Кт 9979 утвърден размер на приходи. Основни обекти на счетоводно отчитане при изпълнението на местните бюджети са приходите и разходите. Сметките за отчитане на приходите са в раздел 7 групи 70 Приходи от данъци и такси, 71 Приходи от продажби, 72 Приходи от лихви, 73 Постъпления от приватизация, 74 Помощи и дарения, 75 Трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки и др. Сметките са пасивни, кредитират се при постъпване на приходи, дебитират се при годишно приключване чрез сметките от гр. 12 и гр. 13. Местните бюджети като план за бюджетни приходи и разходи се приемат на сесия на Общинския съвет.
* Постъпления от местни данъци и такси чрез сметка 4302 Вземания от общински данъци, мита... 7011 Касови приходи от данъци
Дт 5013 Дт 7012
Кт 4302 Кт 7011
* Приходи от данък печалба или друго данъчно плаща
Дт 5013 / Кт 7011
Дт 4302 / Кт 7012 на основание данъчни декларации
* Приходи от приватизация на обществено имущество сметка 437 Вземания от приватизация
Дт 437 Дт 731
Кт 731 договор Кт 511 и др. записвания
След всяко записване се прави и задбалансово.
Дт 9979 Други задб. пасивн / Кт 9989 Коресп. сметка
От местните бюджети се финансират различни видове разходи. Като обект на отчитане представляват актив и за отчитането им се използват активни балансови и задбалансови сметки. Касовите разходи на общините за субсидии се отчитат като бюджетен трансфер чрез гр. 75 подгрупа 754 Касови трансфери от/за общината Дт 754 / Кт 5013.
* От общинските бюджети могат да се извършват и разходи под формата на помощи, обезщетения, субсидии. Отчитат се със сметките раздел 6 подгрупи 642, 644, 645 – активни, балансови.
В етапа на годишно приключване на изпълнението на общинските бюджети е приключването на сметките от раздел 6 и 7.
В зависимост от констатираните салда записванията са:
- при кредитни салда по раздел 7
Дт 7 сметки за приходи
Кт 120 или 130
- при дебитни салда по раздел 7
Дт 120 или 130
Кт 7
- остатъците по тези групи са дебитни
Дт 120
Кт 62 или 64
След годишното приключване подгрупи 120 и 130 се отнасят по сметка 1101 Акумулиран прираст/намаление от бюджетните дейности.
* Във връзка с отчитане бюджета на община са извършени следните операции:
1. Чрез Т Банка е получено ПН за преведена държавна субсидия на сума 1 лв.
2. Начислени са реализируеми постъпления от данък за общините на сума 16 000 лв.
3. Получени ПН за преведени от местни предприятия дължима сума:
Данък печалба - 18 000 лв.; Данък сгради лв.
4. Преведени субсидии на фондация с ПН за 3 500 лв.
5. Постъпили са 10 500 лв. от приватизация на общински обект. Сумата е отразена по банковата сметка на общинския бюджет.
Осчетоводете
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
