Учетная политика на 2014 год (стр. 5 )

3. Транспортный налог.

На территории Республики Саха (Якутия) Законом от 01.01.2001г. 97- III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» введён транспортный налог..

Настоящий закон в соответствии со статьей 72 Конституции Российской Федерации, главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает и вводит в действие размеры ставок налога и сроки его уплаты. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

В объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани, катера и моторные лодки, яхты и другие парусно-моторные суда, несамоходные (буксирные) суда, самолёты, вертолёты.

Транспортные средства, которые зарегистрированы в Гостехнадзоре и на них оформлены паспорта самоходной техники, облагаются по ставкам «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу».

Налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

4. Налог на имущество

Предприятие платит налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. По объектам жилищного фонда (отдельные квартиры, жилые дома, общежития) амортизацию не начисляют. По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью жилищного фонда и величиной начисленного по нему износа п.1 ст.375 НК РФ.

На предприятии имущество списывается на счет 01 со счета 08 только после утвержденных актов ввода и регистрации права собственности на него.

Налогом не облагается стоимость следующего имущества:

- земельные участки;

- движимое имущество введённое в эксплуатацию после 01.01.2013г.;

В соответствии с Законом от 01.01.2001г. 97- III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» установлена ставка налога на имущество в размере 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

В соответствии с п.3 ст.380 НК РФ Общество применяет с 01.01.2013г. пониженную ставку налога на имущество в размере 0,4% от среднегодовой стоимости имущества, относящегося к линиям электропередач и соответствующего технологического оборудования.

5. Налог на землю

Предприятие платит налог на землю при условии, если является собственником земли, землевладельцем или землепользователем.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

6. Регулярные платежи за пользование недрами

Платежи за пользование недрами предприятие платит (при условии наличия лицензии) за проведение работ по поиску, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001г. регулярные платежи за пользование недрами уплачивает по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Расчет и перечисления регулярных платежей за пользование недрами производятся ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом по ставке, установленной региональными властями в пределах, предусмотренных Законом РФ от 01.01.2001г. № 000-1 «О недрах».

7. Водный налог

Водный налог введён на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2005 года главой 25.2 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

Для объектом налогообложения признаётся забор подземных вод для производственных и хозяйственно-питьевых нужд. Забор воды из подземных источников осуществляется скважинами на основании лицензии на право пользования водными объектами, выданными Главным Управлением пригодных ресурсов по Амурской области. В лицензионных соглашениях установлены лимиты забора воды, превышение которых облагается по пятикратной ставке налога.

Ставка по забору воды из подземных источников установлена в размере 342 рублей за 1 тыс. м.куб..

8. Госпошлина

Госпошлина введена на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2002 года главой 25.3 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

Госпошлина – это сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Сроки уплаты, размер и льготы по госпошлине определяются положениями главы 25.3 части 2 НК РФ в зависимости от совершаемых действий.

9. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физический лиц введён на территории Российской Федерации (далее РФ) с 01.01.2001 года главой 23 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ). по данному налогу выполняет роль налогового агента, то есть, обязан своевременно удерживать суммы НДФЛ с доходов физических лиц.

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки -9%, 13%, 30%, 35%.

Статьёй 217 НК РФ предусмотрены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению НДФЛ.

Российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (далее налогоплательщик) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка (13%), установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговым периодом по НДФЛ признаётся календарный год. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

10. Взносы на ОПС, ФСС, ФФОМС

В соответствии с п.1 ст.7 Федерального закона РФ от 01.01.2001г. объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Ст.9 закона установлен перечень выплат, на которые взносы не начисляются. Основными выплатами на предприятии, на которые не начисляются взносы, являются: полевое довольствие, суточные по нормам, оплата дней нетрудоспособности.

Расчётным периодом для исчисления страховых взносов является календарный год.

Страховой тариф на 2014 год установлен в следующих размерах:

- Пенсионный Фонд – 22,0% (до суммы превышения 568 000,00 рублей);

-ФСС – 2,9%;

-ФФОМС – 5,1%;

- Дополнительные взносы в ПФР в размере 2% и 4%, устанавливаются для льготной категории работников, в зависимости от условий труда.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным календарным месяцем.

11. Взносы на социальное страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с положениями Федеральным законом РФ от 01.01.2001г. объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются оплата труда по всем основаниям (дохода) застрахованного лица.

Страховой тариф для организации установлен в размере 3,7% от оплаты труда застрахованного лица.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Страховые взносы, по согласованию с Фондом социального страхования, могут быль направлены на:

- приобретение специальной форменной одежды, по установленным законодательствам нормам;

- прохождение периодических медицинских осмотров трудового коллектива;

- аттестацию рабочих мест;

Суммы страховых взносов перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

12. Налог на прибыль

12.1.Общие положения на налогу на прибыль

Применять систему исчисления налоговой базы при расчете налога
на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и в налоговом учете общества.

Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется в электронном виде в программе «1С:Предприятие-бухгалтерия».

Систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль определять на основе порядка группировки в налоговых регистрах (прилагаются) отраженных объектов и хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль определенная как - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с 25 главой Налогового кодекса.

Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений (с учетом положений ст.271 и ст.272 НК РФ).

Доходы и расходы признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Датой получения дохода считать день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или имущественных прав определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств и иной их оплаты.

Для внереализационных доходов (расходов) дату получения дохода (расхода) считать в соответствии с п.4,п.5,п.6,п.7 ст.271 и п.7,п.8,п.9 ст.272 НК РФ.

Не учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы и расходы поименованные в ст.251 и ст.270 НК РФ.

Доходами по согласно ст.249 НК РФ признаются доходы, предусмотренные Уставом общества и не запрещённые законодательством РФ, а именно:

-выручка от реализации слитков химически чистого золота и серебра;

-выручка от реализации покупных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-выручка от оказания услуг по управлению коммерческих организаций;

Внереализационными доходами признаются доходы общества, не указанные в ст.249 НК РФ (ст.250 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) обществом.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

12.2. Расходы, связанные с производством

12.1 Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

12.2 Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы – (понятие в ст.254 НК РФ) При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения применять метод оценки по средней стоимости;

2) расходы на оплату труда – (понятие в ст.255 НК РФ) для целей налогообложения признаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовым договором и коллективным договором. К расходам на оплату труда не относятся любые начисления и выплаты работникам, на основании отдельного приказа (распоряжения) руководителя или отдельных положений трудового контракта, отнесённых за счёт чистой прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль. Для целей налогового учёта создаются резервы отпусков и вознаграждения по итогам работы за год. Размер отчислений в резервы определяется ФЭО и утверждается приказом по предприятию.

3) суммы начисленной амортизации – (понятие в ст.256-259НК РФ) Имущество признаётся амортизируемым при следующих условиях:

- имущество должно находиться у общества на праве собственности;

- стоимость погашается путем начисления амортизации;

- имущество используется для извлечения дохода;

- имущество, стоимостью более 40000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (счета бухгалтерского учёта: 02, 05, 07, 08.4, 10, 16, 41, 51, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 79).

В первоначальную стоимость амортизируемого имущества не включаются и не изменяют её после ввода объекта в эксплуатацию:

расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств. Сумма процентов по кредитам и займам учитываются в составе внереализационных расходов, в соответствии со ст. 265 НК РФ и с учетом ст. 269 НК РФ.;

расходы (в том числе вскрышные и горно-подготовительные работы) на текущее содержание и ремонт объектов основных средств, капитализируемые в бухгалтерском учёте на счет 08 «Незавершённое строительство»;

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом расходы, формирующие изменения первоначальной стоимости основного средства, должны иметь прямое назначение (счета бухгалтерского учёта: 02, 05, 07, 08.4, 10, 16, 41, 51, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 79).

Стоимость объекта, который закончен строительством и используется, но не прошел регистрацию, учитывается в расходах в виде амортизационных отчислений только после регистрации права собственности на него.

Расчет амортизации производится исходя из срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. №1. Использовать метод начисления амортизации - линейный.

В связи с использованием амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды и повышенной сменности расчет амортизации производится с повышающим коэффициентом 2 (два) на основании распоряжения (приказа) руководителя (его заместителя) общества.

Расчет амортизационных отчислений производится в автоматическом
режиме, параллельно с бухгалтерским учетом.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные обществом, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные обществом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Нематериальным активом признаётся в случаях: наличия способности приносить обществу экономические выгоды (доход), а также наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у общества на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самим организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

4) прочие расходы установлены положениями ст. ст. 264,264.1 НК РФ. Расходы на приобретение земельных участков признаются расходами равномерно в течении пяти лет.

Прочие расходы для целей налогообложения не учитываются в следующих случаях:

- расходы документально не подтверждены и экономически необоснованные;

- суточные сверх норм, утверждённых локальным нормативным актом.

- представительские расходы в размере, превышающем 4 процента от расходов общества на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

- расходы на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными п.3 ст.264, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг;

- расходы на рекламу, превышающие 1 процент от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;

12.3. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде начисленных процентов за фактическое время пользования средствами по полученным кредитам и займам, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

3) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;