Организация подготовки аудиторской проверки операции по оплате труда (стр. 1 )

Содержание:

Введение........................................................................................................ 4

1. Организация подготовки аудиторской проверки операции по оплате труда

1.1. Особенности финансово хозяйственной деятельности ООО «Ривера»…7

1.2. Объект аудита и источники информации, нормативные акты........... 8

1.3. Порядок тестирования системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля 12

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск..................................... 16

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций расчётов с персоналом по оплате труда

2.1. Программа аудита расчётов по оплате труда.................................. 19

2.2. Аудит первичной бухгалтерской документации............................... 25

2.3. Порядок проведения и документирования аудита расчётов по оплате труда 26

3. Обобщение результатов аудиторской проверки расчётов по оплате труда

3.1. Информация (отчет) руководству о результатах проверки расчетов по оплате труда........................................................................................... 33

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений...................... 38

Заключение................................................................................................... 40

Перечень использованных источников....................................................... 42

Приложение

Введение

Актуальность темы состоит в том, что заработная плата выступает как вознаграждение за использованный труд, работника с учетом его квалификации, количества качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - является важнейшим рычагом управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Поэтому надо быть особенно внимательным к обеспечению трудовых прав работников, исходить из этого при внесении изменений в правовое регулирование труда.

Целями аудита оплаты труда является: установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемый период нормативным документам, т. е. правильность начисления различных видов оплат и удержания. Необходимо также сделать анализ правильности ведения бухгалтерского учета расчетов оплаты труда как по сотрудникам, так и по всей организации в целом, оценить верность методики расчетов по единому социальному налогу, применение на предприятии форм оплаты труда.

Учет труда и оплаты труда - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Учет труда и оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации. Оплата труда является основным источником доходов работников фирмы, организации.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка организации учета, аудита оплаты труда и разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

В условиях рыночной экономики необходимо увязать размер оплаты труда работников с их квалификацией, профессионализмом, степенью реализации способностей, фактическим трудовым вкладом, наконец, с конечными результатами работы организации. Помимо этого, следует учитывать сегодня и недостаточный опыт организаций в финансовом учете имущественных долей работников приватизированного организации, использования методов подсчета дивидендов.

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а так же премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и систему оплаты труда, тарифные ставки и оклады. Все основные аспекты по организации заработной плате изложены в Положении по оплате труда работникам . Это Положение вводится в целях стимулирования выпуска высококачественной продукции, увеличение объема реализованной продукции потребителям, повышения производительности труда работников предприятия.

Рост производительности труда представляет собой важнейшую предпосылку экономического, политического, социального и культурного процесса в обществе.

Достижение поставленной цели осуществляется с помощью следующих методов:

· оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и эффективность их функционирования;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемый период;

· определение полноты отражения в учете операций по оплате;

· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с начислением и отчислениями по оплате труда;

Объект исследования – организация , предметом деятельности которого является производство продукции широкого потребления.

1. Организация подготовки аудиторской проверки операции по оплате труда

1.1. Особенности финансово хозяйственной деятельности

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными правилами, установленными Законом " О бухгалтерском учете" и Положении о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Положениями регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а так же " Учетной политикой " организации. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями на основании действующего законодательства РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет и его руководитель организации через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации имеющих отношение к учету, предоставление для учета документов и сведений. Бухгалтерский учет в осуществляется бухгалтерией, которая подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Подчиняется главный бухгалтер непосредственно руководителю организации и Общему Собранию акционеров. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Для отражения хозяйственных операций используется унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. Для ведения бухгалтерского учета организация использует журнально - ордерную систему.

1.2. Объект аудита и источники информации ,нормативные акты

Объектом аудита операций с персоналом по оплате труда является

сумма денежных средств, отраженная в форме бухгалтерской (финансовой отчетности) № 1 «Бухгалтерский баланс» по стр. 622; форме № 4 «Отчет о

движении денежных средств» по стр. 160; № 5 - затраты на оплату труда (стр.720). Ф3 резерв на оплату отпусков

В пояснительной записке должны быть сведения о чесленности персонала и по самым важным категориям, об учётной политике, сведения о потере ключевого управленческого персонала, заработной платы по сегментам.

Источниками доказательств при аудите расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. договоры (трудовые, гражданско-правовые, коллективные, отраслевые тарифные соглашения), учредительные договоры (если в них отражены вопросы оплаты труда), положения о формах и системах оплаты труда, положения о премировании;

2. первичные учетные документы:

- по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№ Т-5) , приказ (распоряжение о предоставлении отпуска

(ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

- по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), лицевой счет (ф. № Т-54);

3. регистры (журнал-ордер № 10 (по счету 70), журнал-ордер № 8 (по счету 68), распечатки оборотов по счетам 68,69,70. Ведомость 12 «Затраты по счетам 23,25,20, ведомость 15 «Учет ОХР», статистическая, налоговая отчетность;

4. Пересчет (по больничным листам, оплата за неотработанное время);

5. Опрос бухгалтера, кассира, персонала, отдела кадров, администрации;

6. Результаты аналитических процедур (анализируют содержание коллективного договора, средний уровень заработной платы, нормы выработки, зарплатоотдачи);

7. Результаты перекрестных процедур;

8. Экспертное заключение (например, юриста по труду).

Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен в полной мере знать и понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом объекте. При проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом эти источники можно разделить на три группы.

1. Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете.

Документы по учету личного состава:

· Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

· Личная карточка (ф. № Т-2);

· Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

· Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

· Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

Документы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

· Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

· Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13);

· Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

· Расчетная ведомость (ф. № Т-51);

· Платежная ведомость (ф. № Т-53);

· Лицевой счет (ф. № Т-54).

1. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации.

· Журнал-ордер №8;

· Журнал-ордер №1.

2. Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу, налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц.

Основные нормативные акты, регламентирующие порядок расчетов

с персоналом по оплате труда.

I уровень

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 1

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 N146-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

(ред. От 02.11.2004)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

(ред. От 02.11.2004)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005)

4. Трудовой Кодекс Российской Федерации -ФЗ (принят ГДФСРФ 21.12.2001)

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 01.01.2001 N195-Ф3

(принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

(ред. от З0.12.2004)

II уровень

1. Федеральный закон -ФЗ (ред. от 01.01.2001)

"О бухгалтерском учете"

(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

2. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

4. приказ Минфина РФ от 31.10.200 № 94н

(ред. от 01.01.2001)

5. Приказ Минфина РФ от 29.N 34н

(ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001)

«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

6. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

III уровень:

1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26)

2. Постановление совета министров и ВЦСПС «О трудовых книжках» от 01.01.2001

3. Постановление Госкомтруда от 01.01.2001 «Перечень должностей и работ, выполняемых работниками, с которыми могут выполняться договоры о полной материальной ответственности»

4. Постановление Госстандарта России от 26.12.94 № 000

“Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов”

5. Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС “О трудовых книжках рабочих и служащих”

6. Постановлением Госкомтруда СССР

“Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях”

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”

8. Постановление Минтруда РФ от 01.01.2001 г. № 85 “Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности”

9. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке подготовки и заключения Генерального соглашения и отраслевых (тарифных) соглашений, утверждённое постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 01.01.01г. № 000”

IV уровень: 1.Резерв на оплату отпусков

2.Документооборот

1.3. Порядок тестирования системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) Компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для оценки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в организации целесообразно составить справочник (вопросник).

Таблица 1

Вопросник для поверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Ответы	Примечание
Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5	6
	1. Соблюдение трудового законодательства и состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава	Х
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	Х
3	Проверяется отделом кадров соответствие применяемых окладов, установленных в штатном расписании	Х
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени	Х
	2. Учет и начисление повременных и других видов оплат
5	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	Х
6	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат		Х
7	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	Х
	3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
8	Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:
8.1	Налога на доходы физических лиц	Х
8.2	Удержаний по исполнительным листам	Х
8.3	Прочих удержаний	Х
9	Применяются ли ПК для расчета удержаний	Х
10	Проводилась ли проверка налоговых органов и Фонда социального страхования	Х
	4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
11	Какие ведутся документы по аналитическому учету:
11.1	Расчетно-платежные ведомости		Х
11.2	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих	Х
12	Применяют ли ПК для ведения аналитического учета	Х
13	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими			Х
	5,6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налоговой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
14	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	Х
15	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по ФСС и ЕСН			Х
16	Применяются ПК для сводных расчетов по оплате труда
17	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда		Х
	7. Расчеты по депонированной заработной плате
18	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной оплате		Х
19	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		Х

Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии находится на среднем уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям оперативности и достоверности.